《出口退税实务讲解》PPT课件.pptx

在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还销项税额，而是退还进项税额。目前，在实务上，出口退税在销项税额方面并非执行真正的零税率而是一种超低税率，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税不得免征和抵扣税额的计算比率。我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行免、抵、退办法。免、抵、退的含义如下：免是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；抵是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。退是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。一、归纳起来，免、抵、退税的计算可分为四个步骤：（一）计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价（增值税率出口退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货物退税率）相关会计处理为：根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（二）计算当期应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。（三）计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原料价格出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税（四）确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额免抵退税额，则：当期应退税额期末未抵扣税额，当期免抵税额免抵退税额期末未抵扣税额；若期末未抵扣税额免抵退税额，则：当期应退税额免抵退税额；当期免抵税额出口抵减内销产品应纳税额0。相关会计处理为：根据当期免抵税额：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）根据当期应退税额：借：应收补贴款贷：应交税金应交增值税（出口退税）（这笔分录，才是真正的退税，根据当期应退税额的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额）应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可见，出口退税贷方专栏核算的是当期免抵税额与当期应退税额之和，即税法中规定的当期免抵退税额（=出口销售额*退税率）。而出口货物实际执行的超低税率计算的销项税额被计入了进项税额转出贷方专栏。如果将该部分数额与出口退税贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在免抵退税的计算方法中，计算当期免抵税额主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。梦想云在线进销存软件鵼罔卜