《变动成本计算法》PPT课件.ppt

第三章变动成本计算法 McGraw-Hill/Irwin 2003 The McGraw-Hill Companies,Inc.,All Rights Reserved.1案例案例l一次定单一次定单l甲乙两企业生产某同类产品，目前市甲乙两企业生产某同类产品，目前市价价65元，变动成本元，变动成本40元，固定成本元，固定成本20元，现在丙企业向甲乙定购一批产元，现在丙企业向甲乙定购一批产品，并说明此定单为临时一次性需要，品，并说明此定单为临时一次性需要，且出价不会高于且出价不会高于45元。请问如果你是元。请问如果你是甲企业经理，是否会参与此竞标，出甲企业经理，是否会参与此竞标，出价是多少？价是多少？2完全成本计算法完全成本计算法-是将直接是将直接材料、直接人工和全部制造材料、直接人工和全部制造费用计入产品成本的一种成费用计入产品成本的一种成本计算法。本计算法。变动成本计算法变动成本计算法-是将直接是将直接材料、直接人工和变动性制造材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本的一种成本费用计入产品成本的一种成本计算法计算法。一、变动成本计算法的意义一、变动成本计算法的意义成本计算法概念成本计算法概念l变动成本计算法3两种成本计算法理论依据两种成本计算法理论依据 变动成本计算法要点：变动成本计算法要点：1、产品成本、产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动性制造费用。变动性制造费用。2、固定性制造费用计入期间成本、固定性制造费用计入期间成本完全成本计算法要点：完全成本计算法要点：产品成本产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动性制造费用变动性制造费用+固定制造费用固定制造费用 将生产中与产量相关耗费将生产中与产量相关耗费计入产品成本计入产品成本 将生产中的所有耗费将生产中的所有耗费计入产品成本计入产品成本4 两种成本计算法理论依据两种成本计算法理论依据 变动成本计算法：变动成本计算法：产品产品生产中与产量相关的成本有直生产中与产量相关的成本有直接材料、直接人工、变动性制接材料、直接人工、变动性制造费用，三者构成产品价值，造费用，三者构成产品价值，产品完成后不再发生。固定性产品完成后不再发生。固定性制造费用与产量的变动无关，制造费用与产量的变动无关，但与会计期间关系密切，不同但与会计期间关系密切，不同时期的经营条件不同，相应的时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所固定性制造费用的数额就有所不同，固定性制造费用计入期不同，固定性制造费用计入期间成本。间成本。完全成本计算法：完全成本计算法：产产品的生产过程是一定的直品的生产过程是一定的直接材料、直接人工、变动接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的也是一定生产经营能力的消耗过程，所以固定制造消耗过程，所以固定制造费用也应归属于产品，作费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部为产品成本的一个组成部分。分。问题：问题：产品是产品成本的物质承担者，如果当期产品是产品成本的物质承担者，如果当期产品产量为零，两法下的产品成本都为零吗？产品产量为零，两法下的产品成本都为零吗？5（一）两法应用的前提条件（一）两法应用的前提条件应用的前提条件：应用的前提条件：变动成本计算法：变动成本计算法：按成本性态分析，把全部成本按成本性态分析，把全部成本分为变动成本与固定成本。分为变动成本与固定成本。完全成本计算法：完全成本计算法：按经济用途进行分类，把全部按经济用途进行分类，把全部成本分为产品生产成本和非生成本分为产品生产成本和非生产成本。产成本。6（二）两法产品生产成本内容（二）两法产品生产成本内容完全成本法下的完全成本法下的产品成本品成本变动成本法下的成本法下的产品成本品成本 项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造性制造费用用固定性制造固定性制造费用用直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造性制造费用用变动成本法计算内容变化的影响变动成本法计算内容变化的影响:由于计入由于计入产品成本中的内容不同，或者说是由于固定产品成本中的内容不同，或者说是由于固定性制造费用核算体系的次序不同，性制造费用核算体系的次序不同，从而，存从而，存货估价不同，收益可能不同。货估价不同，收益可能不同。7（二）两法产品生产成本内容（二）两法产品生产成本内容1、变动成本法：、变动成本法：产品变动生产成本产品变动生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=产品变动生产成本产品变动生产成本/产量产量期间成本期间成本=固定制造费用固定制造费用+全部销售及管理费用全部销售及管理费用2、完全成本法：、完全成本法：产品生产成本产品生产成本=变动生产成本变动生产成本+固定制造费用固定制造费用单位产品生产成本单位产品生产成本=产品生产成本产品生产成本/产量产量 =单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本+固定制造费用固定制造费用/同期产量同期产量期间成本期间成本=全部销售及管理费用全部销售及管理费用81 1、完全成本法：、完全成本法：销售毛利销售毛利=销售收入销售成本销售收入销售成本 销售成本销售成本=期初产品成本期初产品成本+本期生产成本本期生产成本-期末产品成本期末产品成本 利润利润=销售毛利全部销管费用销售毛利全部销管费用2 2、变动成本法：、变动成本法：边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-销售产品变动成本销售产品变动成本 销售产品变动成本销售产品变动成本=销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本+变动销管费用变动销管费用 利润利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本固定成本固定成本=固定制造费用固定制造费用+固定销管费用固定销管费用（三）两法损益计算（三）两法损益计算9两种成本计算方法在损益确定程序上两种成本计算方法在损益确定程序上的差异产生于两者的服务对象不同的差异产生于两者的服务对象不同l前者是财务会计的主要计算方法，侧重对外服前者是财务会计的主要计算方法，侧重对外服务，它所提供的信息应该反映出企业经过一定务，它所提供的信息应该反映出企业经过一定时期经营之后的成果，因此它的重点在于最终时期经营之后的成果，因此它的重点在于最终收益的确定上；收益的确定上；l后者侧重于为内部管理提供事前的规划、决策后者侧重于为内部管理提供事前的规划、决策资料，它所关注的重点是边际贡献，资料，它所关注的重点是边际贡献，在成本和在成本和价格水平不变的情况下，销量的变动将引起边价格水平不变的情况下，销量的变动将引起边际贡献额的正比例的变动，由于固定成本不受际贡献额的正比例的变动，由于固定成本不受销售变动影响，边际贡献的增减意味着盈亏的销售变动影响，边际贡献的增减意味着盈亏的增减。增减。(p43)(p43)10（四）两法分期损益差异计算（四）两法分期损益差异计算两种成本法分期损益差异两种成本法分期损益差异 =完全成本法某期利润完全成本法某期利润 -变动成本法某期利润变动成本法某期利润11l举例举例1：l某灯具厂某灯具厂2004年有关资料如下：年有关资料如下：l生产量生产量 10 000台台 销量销量 8 000台台 售价售价 25 25元元/只只l直接材料直接材料 100 000元元 直接人工直接人工 60 000元元l制造费用制造费用 40 000元元l其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10 000元元l 固定制造费用固定制造费用 30 000元元l销售和管理费用销售和管理费用 8 000 8 000元元其中：变动销管费用其中：变动销管费用2 4002 400元元 固定销和管费用固定销和管费用5 6005 600元元 要求以两种成本计算法计算：要求以两种成本计算法计算：1、产品的生产成本总额和单位产品成本产品的生产成本总额和单位产品成本 2、存货总成本和单位存货成本、存货总成本和单位存货成本 3、利润并编制损益表利润并编制损益表 4、计算利润差异并分析利润差异原因计算利润差异并分析利润差异原因121、两种成本计算法产品生产成本比较、两种成本计算法产品生产成本比较1）变动成本法：）变动成本法：产品生产成本产品生产成本=100000+60000+10000=170000单位产品成本单位产品成本=170000/10000=172）完全成本法：）完全成本法：产品生产成本产品生产成本=170000+30000=200000单位产品成本单位产品成本=200000/10000=20或或=17+30000/10000=20（产量）（产量）132、两种成本计算法存货成本比较、两种成本计算法存货成本比较1）变动成本法：）变动成本法：单位存货成本单位存货成本=17存货成本存货成本=2 000*17=34 000 6000（30 000元固定元固定 制造费用制造费用 计入存货计入存货6000，2）完全成本法：）完全成本法：计入销售成本计入销售成本24000）单位存货成本单位存货成本=20存货成本存货成本=2000*20=40 000143 3、两种成本法利润计算、两种成本法利润计算 1 1）变动成本法：）变动成本法：边际贡献边际贡献=销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额 边际贡献边际贡献=258 000 =258 000-（178 000+2 400178 000+2 400）=61 600 =61 600（元）（元）利润利润=边际贡献边际贡献-固定成本总额固定成本总额 利润利润=61 600-=61 600-（30 000+5 60030 000+5 600）=26 000=26 000（元）（元）15灯具厂损益表灯具厂损益表（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）20042004年度年度 单位：元单位：元 项项 目目 金金 额额 销售收入（销售收入（258 000258 000）200 000200 000 减：变动成本减：变动成本 销售产品变动生产成本（销售产品变动生产成本（178 000178 000）变动销售和管理费用变动销售和管理费用136 000136 0002 400 2 400 138 400边际贡献边际贡献 61 60061 600 减：固定成本减：固定成本 固定制造费用固定制造费用 30 00030 000 固定销售和管理费用固定销售和管理费用 5 6005 600 35 60035 600 利利 润润 26 000 26 000 162 2）完全成本法）完全成本法：销售毛利销售毛利=销售收入销售成本销售收入销售成本销售成本销售成本=期初产品成本期初产品成本+本期生产成本本期生产成本-期末产品成本期末产品成本销售毛利销售毛利=258 000=258 000（0+200 0000+200 00040 00040 000）=40 000=40 000（元）（元）利润利润=销售毛利全部销管费用销售毛利全部销管费用利润利润=40 000=40 0008 000=32 0008 000=32 000（元（元）17灯具厂损益表灯具厂损益表（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）20042004年度年度 单位：元单位：元 项项 目目 金额金额 销售收入（销售收入（258 000258 000）200 000 减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本 期初存货期初存货 0 本期生产成本本期生产成本 200 000 可供销售的生产成本可供销售的生产成本 200 000 减：期末存货减：期末存货 40 000 160 000 销售毛利销售毛利 40 000减：销售和管理费用减：销售和管理费用 8 000利利 润润 32 000 184 4、两中成本法的利润差异、两中成本法的利润差异=32000-26 000=6 000=32000-26 000=6 000（元）（元）原因分析：原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本完全成本法下固定制造费用计入销售成本24 00024 000元（元（30000-600030000-6000）比变动成本法下）比变动成本法下固定制造费用计入期间成本固定制造费用计入期间成本30 00030 000元少元少 6 000 6 000元，元，因而利润多因而利润多6 0006 000元。元。验证：验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有有6 0006 000元，两法差异为元，两法差异为6 0006 000元。元。19 由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同同:完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售出售转入转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本算法归属于期间，作为期间成本全部、直接全部、直接计入当计入当期损益。期损益。这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额的数额可能相等，也可能不等可能相等，也可能不等：如果当期生产的产品全部销售，则两种方法下如果当期生产的产品全部销售，则两种方法下计入当期损益的固定制造费用相同。计入当期损益的固定制造费用相同。如果当期生产的产品没有全部销售，则在完全成如果当期生产的产品没有全部销售，则在完全成本计算法下的固定制造费用有一部分随销售产品计本计算法下的固定制造费用有一部分随销售产品计入当期损益，而另部分则计入了存货，此时完全成入当期损益，而另部分则计入了存货，此时完全成本法下当期损益大于变动成本法下的当期损益。本法下当期损益大于变动成本法下的当期损益。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。差异。20 两法分期损益两法分期损益一般验证公式：一般验证公式：两法分期两法分期 完法期末存货完法期末存货 完法期初存货完法期初存货损益差异损益差异=固定制造费用固定制造费用 固定制造费用固定制造费用（完（完-变）变）两法分期损益差异的变动规律：两法分期损益差异的变动规律：完法期末存货固制费用完法期末存货固制费用 期初存货固制费用，完法利润期初存货固制费用，完法利润变法利润。变法利润。完法期末存货固制费用完法期末存货固制费用 期初存货固制费用，完法利润期初存货固制费用，完法利润变法利润。变法利润。l 各期产量相同、成本水平不变各期产量相同、成本水平不变,即完法计算的单位产品成本相等时：即完法计算的单位产品成本相等时：两法分期损益两法分期损益特殊验证公式特殊验证公式两法分期损益差异两法分期损益差异 =(期末存货量期末存货量 -期初存货量期初存货量)*)*单位固定制造费用单位固定制造费用期末存货量期末存货量 期初存货量，完法利润期初存货量，完法利润变法利润。变法利润。期末存货量期末存货量 期初存货量，完法利润期初存货量，完法利润变法利润。变法利润。21举例举例2 2：20042004年产量年产量12 00012 000台台,固定制造费用固定制造费用30 00030 000元，变动单位产品元，变动单位产品成本为成本为1717元。元。20052005年期初存货年期初存货1 0001 000台，产量台，产量10 00010 000台，保持上年台，保持上年成本水平不变（单位变动生产成本和固定制造费用不变），成本水平不变（单位变动生产成本和固定制造费用不变），20052005年年销售销售8 0008 000台，售价台，售价2525元，变动销售及管理费用元，变动销售及管理费用2 4002 400元，固定销管元，固定销管费用费用5 6005 600元，存货采用先进先出法。元，存货采用先进先出法。计算：计算：1 1、20052005年两法单位产品成本年两法单位产品成本2 2、20052005年两法利润分析利润差异原因并验证两法利润差异。年两法利润分析利润差异原因并验证两法利润差异。22例例2 2解：解：1 1、变法下：、变法下：2005 2005年单位产品成本年单位产品成本=17=17元元 完法下：完法下：2004 2004年单位产品成本年单位产品成本=17+30 000/12 000=17+=17+30 000/12 000=17+2.5 2.5 元元 2005 2005年单位产品成本年单位产品成本=17+30 000/10 000=17+=17+30 000/10 000=17+3 3=20=20元元2 2、1 1）变法下利润）变法下利润=25*8000-=25*8000-（17*8 000+240017*8 000+2400）-（30 000+5 60030 000+5 600）=26 000 =26 000元元2 2）完法下利润）完法下利润=25*8 000-=25*8 000-（1000*19.5+10 000*20-3 000*201000*19.5+10 000*20-3 000*20）-8 000=32 500-8 000=32 500或或=25*8 000-=25*8 000-（8 000*17+8 000*17+1 1 000*2.5+7 000*3000*2.5+7 000*3）-8 000=32 500-8 000=32 500利润差异利润差异=32 500-26 000=6 500=32 500-26 000=6 500（元）（元）233）原因分析：）原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本完全成本法下固定制造费用计入销售成本23 500（1 000*2.5+7 000*3）比变动成本法下固定制造费用）比变动成本法下固定制造费用计入期间成本计入期间成本30 000元少元少6 500元，利润多元，利润多6 500元。元。4）两法下利润差异）两法下利润差异一般验证公式：一般验证公式：两法利润差异两法利润差异=完法期末存货的固定制造费用完法期末存货的固定制造费用（完（完-变）变）-完法期初存货的固定制造费用完法期初存货的固定制造费用 =3 000*3-1 000*2.5=6 500（元）（元）完法利润完法利润=变法利润变法利润+两法利润验证差异两法利润验证差异 本题完法利润本题完法利润=26 000+6 500=32 500元元24l课堂练习课堂练习 某企业生产一种产品，产品期初存货为某企业生产一种产品，产品期初存货为4 000件，其产件，其产品的全部生产成本总额为品的全部生产成本总额为25 200元。本期生产元。本期生产10 000件，直接材料为件，直接材料为16 000元，直接人工为元，直接人工为15 000元，变元，变动制造费用动制造费用5 000元，固定制造费用为元，固定制造费用为20 000元，本期元，本期销售销售12 000件，单位变动销售及管理费用为件，单位变动销售及管理费用为0.4 元，固元，固定销售及管理费用定销售及管理费用9 000元，产品的售价元，产品的售价9元，存货计元，存货计价采用先进先出法。价采用先进先出法。l要求：要求：（1）按变动成本法计算利润。（）按变动成本法计算利润。（31000）（2）将变动成本法计算的利润调整为完全成本法计算的）将变动成本法计算的利润调整为完全成本法计算的利润。利润。（24200）25解：解：1、单位变动生产成本单位变动生产成本 =（16000+15000+5000）变法利润变法利润 =9*12000-（3.6*12000+0.4*12000）-(20000+9000)=310002、期初单位存货的固定制造费用期初单位存货的固定制造费用 期末单位存货的固定制造费用期末单位存货的固定制造费用=20000/10000=2 完法利润完法利润=变法利润变法利润+两法利润验证差异两法利润验证差异 完法利润完法利润=31000+（2*2000-2.7*4000）=24200 26（五）实例分析（五）实例分析1 1、产量不变、销量逐期变化产量不变、销量逐期变化 结论：结论：变变法法：销销售售+-+-边边际际贡贡献献正正比比例例+-+-利利润润等等额额+完全成本法无此规律。完全成本法无此规律。【例【例3-33-3】P48 P48 某某化化工工厂厂19961996年年投投产产的的A A型型制制剂剂，投投产产三年的产销量成本及售价如表三年的产销量成本及售价如表3-63-6所示。所示。27表表3-6 3-6 年份年份 产量产量（瓶）（瓶）销量销量（瓶）（瓶）单位单位售价售价(元元)生产成本（元）生产成本（元）销售和管理费用销售和管理费用（元）（元）单位单位变动变动成本成本 固定制固定制造费用造费用 单位变单位变动成本动成本 固定成固定成本本 19961996年年 6 0006 000 6 0006 000（末存（末存0）5050 2020 60 00060 000（10）3 3 10 00010 000 19971997年年6 0006 000 5 0005 000（末存（末存1000）5050 2020 60 00060 000（10）3 3 10 00010 000 19981998年年6 0006 000 7 0007 000（末存（末存0）5050 2020 60 00060 000（10）3 3 10 00010 000 根根据据上上述述资资料料，分分别别按按两两种种方方法法编编制制该该厂厂1996199619981998年年三年的简式损益表（见表三年的简式损益表（见表3-73-7、3-83-8）28表表3-73-7 项 目 1996年 1997年 1998年 销售收入 300 000250 000350 000减：变动生产成本（销量*20）120 000100 000 140 000减：变动销管费用（销量*3）18 00015 00021 000边际贡献 162 000135 000 189 000减：固定成本 70 000 70 00070 000 利 润 92 000 65 000 119 000 化工厂损益表化工厂损益表（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）（1996199619981998年）年）结论：结论：成本水平不变、产量不变时：变法边际贡献随销量成本水平不变、产量不变时：变法边际贡献随销量成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。29表表3-83-8 摘摘 要要 19961996年年 19971997年年 销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本（产量（产量*20+6000020+60000）可供销售成本可供销售成本减：期末存货减：期末存货（末存货量（末存货量*30*30）销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利利 润润 300 000 300 000 0 0180 000180 000180 000180 000 0 0 180 000 180 000 120 000 120 000 28 00028 000 92 000 92 000 250 000 250 000 0 0180 000180 000180 000180 00030 00030 000 150 000 150 000 100 000 100 000 25 00025 000 75 000 75 000 19981998年年 350 000 350 00030 00030 000180 000180 000210 000210 0000210 000210 000 140 000 140 000 31 00031 000 109 000 109 000 化工厂损益表化工厂损益表 （按完全成本计算法）（按完全成本计算法）产量：产量：6 0006 000台台 （1996199619981998年）年）单位：元单位：元30表表3-83-8 摘摘 要要 19961996年年 19971997年年 销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本销售毛利销售毛利减：销管费用减：销管费用利利 润润 300 000 300 000180000（120000+600010）120 000120 000 28 00028 000 92 000 92 000 与变法利润同与变法利润同 250 000 250 000150 000150 000（100000+500010）100 000 100 000 25 00025 000 75 000 75 000 比变法利润大比变法利润大1000019981998年年 350 000 350 000210000（140000+700010）140 000 140 000 31 00031 000 109 000 109 000 比变法利润小比变法利润小10000化工厂损益表化工厂损益表（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）单位：元单位：元问题：特殊验证：问题：特殊验证：19971997年：两法利润差异年：两法利润差异=（1000-01000-0）*10=10 00010=10 00019981998年：两法利润差异年：两法利润差异=（0-10000-1000）*10=-10 00010=-10 000312 2、销量不变，产量逐期变动销量不变，产量逐期变动结论：变法下各年销量相同，利润相同。结论：变法下各年销量相同，利润相同。完法下：各年产量不同完法下：各年产量不同-单位固定制造费用不同单位固定制造费用不同-计入销售成本固定制造费用不同计入销售成本固定制造费用不同-利润不同。利润不同。出现了产量大出现了产量大-利润大的奇怪现象。利润大的奇怪现象。【例例3-43-4】P51P51 某微型电动机厂某微型电动机厂19961996年投产的微型电机投产三年的产年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见量、销量、售价和成本资料见3-93-9所示。所示。年份年份 产量产量（只）（只）销量销量（只）（只）单位单位售价售价（元）（元）生产成本（元）生产成本（元）销售和管理费用销售和管理费用（元）（元）单位变单位变动成本动成本 固定制固定制造费用造费用 单位变单位变动成本动成本 固定成固定成本本 19961996年年19971997年年19981998年年 4 5004 5007 0007 0005 0005 000 4 5004 5004 5004 5004 5004 500 12121212 12 12 6 66 66 6 14 00014 00014 00014 00014 00014 000 1 11 11 1 3 0003 0003 0003 0003 0003 000 32表表3-3-1010 项 目 1996年 1997年 1998年 销售收入 54 00054 00054 000减：变动生产成本 27 00027 000 27 000减：变动销管费用 4 500 4 500 4 500边际贡献 22 50022 500 22 500减：固定成本 17 000 17 00017 000 利 润 5 500 5 500 5 500 化工厂损益表化工厂损益表（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）（1996199619981998年）年）单位：元单位：元33 完全成本法损益表资料完全成本法损益表资料年份年份 生产量生产量（只）（只）单位生产成本（元）单位生产成本（元）存货存货(只只)19961996年年19971997年年19981998年年 4 5004 5007 0007 000 5 000 5 000 6 66 6 6 6 3.113.111 12 2 2.8 2.8 9.1119.1118 8 8.8 8.8 0 00 0 2 500 2 500 0 02 5002 500 3 000 3 000 34电动机厂损益表电动机厂损益表表表3-12（完法：存货流转采用（完法：存货流转采用先进先出法先进先出法）项 目 1996年 1997年 1998年销售收入减：销售生产成本期初存货本期生产成本（产量*6+14000）可供销售生产成本减：期末存货（末存货量*单位产品成本）销售毛利减：销管费用利 润 54 000041 00041 0000 41 000 13 000 7 500 5 500与变法利润同与变法利润同验证：验证：0-0=0 54 000056 00056 00020 000 36 000 18 000 7 500 10 500比变法利润大比变法利润大5000验证：验证：2500*2-0=5000 54 00020 00044 00064 00026 400 37 600 16 400 7 500 8 900比变法利润大比变法利润大3400验证：验证：3000*2.8-2500*2=3400 351 1、完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制造费用不同。造费用不同。1997 1997与与19961996年利润差异年利润差异=10500 5500=5000=10500 5500=5000 原因是：原因是：9797年计入销售成本的固定制造费用年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000=4500*2=9000比比9696年计入销售成本的固定制造费用年计入销售成本的固定制造费用=4500*3.111=14000=4500*3.111=14000少少50005000，利润就多，利润就多50005000元。元。97 97年与年与9898年利润差异年利润差异=10500-8900=1600=10500-8900=1600元元 其原因是？其原因是？9797年计入销售成本的固定制造费用年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000=4500*2=9000比比9898年计入销售成本的固定制造费用年计入销售成本的固定制造费用=2500*2+2000*2.8=10600=2500*2+2000*2.8=10600少少16001600，利润就多，利润就多16001600元。元。362 2、各期产量不同各期产量不同-各期单位产品成本不同各期单位产品成本不同-同一同一年度采用不同的存货计价方法，所计算的利润也不年度采用不同的存货计价方法，所计算的利润也不同。同。采用三种计价方法计算采用三种计价方法计算19981998年的利润如下：年的利润如下：37损益表损益表（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）期初存货：期初存货：2500（8）期末存货：）期末存货：3000 项 目 先进先出法 后进先出法 加权平均法销售收入减：销售生产成本期初存货本期生产成本（产量*6+14000）可供销售生产成本减：期末存货（末存货*单位产品成本）销售毛利减：销管费用利润 54 00020 00044 00064 00026 400 37 600 16 400 7 500 8 900 54 00020 00044 00064 00024 400 39 600 14 400 7 500 6 900 54 00020 00044 00064 00025 600 38 400 15 600 7 500 8 100 6400/6400/（2500+50002500+5000）38损益表损益表（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）期初存货：期初存货：2500期末存货：期末存货：3000 项 目 先进先出法 后进先出法 加权平均法销售收入减：销售成本（销售的变动生产成本+销售的固定制造用）销售毛利减：销管费用利 润 54 000 37 600（4500*6+2500*2+2000*2.8）16 400 7 500 8 900 54 000 39 600（4500*6+4500*2.8）14 400 7 500 6 900 54 000 38 400（4500*8.533）15 600 7 500 8 100问题问题1 1：如果各期产量相同，存货采用不同计价方法的：如果各期产量相同，存货采用不同计价方法的 当年利润还会不同吗？当年利润还会不同吗？问题问题2 2：上表中不同存货计价下期末存货的固定制造费用：上表中不同存货计价下期末存货的固定制造费用 是多少？是多少？39问题问题3 3：存货采用先进先出法比后进先出法利润大存货采用先进先出法比后进先出法利润大 2 000 2 000元的原因？元的原因？先进先出法计入销售成本的固定费用先进先出法计入销售成本的固定费用10 60010 600元元 （2 5002+2 0002.82 5002+2 0002.8）比后进先出法计入销售）比后进先出法计入销售成本的固定制造费用成本的固定制造费用12 60012 600元（），小元（），小2 0002 000元，利润也就高元，利润也就高2 0002 000元。元。问题问题4 4：存货采用先进先出法比加权平均法利润大：存货采用先进先出法比加权平均法利润大 800 800元的原因？元的原因？先进先出法计入销售成本的固定费用先进先出法计入销售成本的固定费用1060010600元元比加权平均法计入销售成本的固定制造费用比加权平均法计入销售成本的固定制造费用1140011400（）小（）小800800元，利润就高元，利润就高800800元。元。40小结：小结：由于完全成本计算法将固定制造费用计入产由于完全成本计算法将固定制造费用计入产品品成成本本，在在单单价价和和成成本本不不平平不不变变的的情情况况下下，产产量量成成为为影影响响分分期期损损益益的的一一个个重重要要因因素素，它它割割断断了了销销量量、成成本本和和利利润润三三者者之之间间的的内内在在联联系系。一一方方面面不不易易被被管管理理当当局局所所理理解解；另另一一方方面面也也可可能能出出现现通通过过盲盲目目增增加加产量来达到增加产量来达到增加“帐面帐面”利润的不良行为。利润的不良行为。413 3、产销量变动综合分析、产销量变动综合分析 【例例3-53-5】P55P55 某公司生产某公司生产A A产品，产品，1991-19981991-1998年的产销量（件）资料如下：年的产销量（件）资料如下：年 份产 量销 量期初结量期末存量 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 600 660 8001 0001 1001 2001 1001 000 600 600 860 9001 1001 250 8501 300 0 0 60 0 100 100 50 300 0 60 0 100 100 50 300 0合 计 7 4607 460 0 042A A产品单价产品单价5050元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本1212元，年固定制造费元，年固定制造费用用13 20013 200元，单位变动销管费用元，单位变动销管费用5 5元，年固定销管费用元，年固定销管费用3 6003 600元，假定元，假定19911991年年-1998-1998年年A A产品单价和成本水平不产品单价和成本水平不变，存货采用先进先出法。变，存货采用先进先出法。要求根据以上资料：要求根据以上资料：1 1、以两种成本法编制各年利润表、以两种成本法编制各年利润表见见P57P57页页 表表3-143-14；表；表3-153-152 2、以两种成本法分析各年利润不同的原因、以两种成本法分析各年利润不同的原因43（1 1）完全成本计算法分析。）完全成本计算法分析。在产品单价、成本水平不变的情况下，利在产品单价、成本水平不变的情况下，利润、成本、销量之间并无内的联系，有时润、成本、销量之间并无内的联系，有时销量不变或者减少，利润却增加了，而销销量不变或者减少，利润却增加了，而销量增加，利润反而减少了，这就令人费量增加，利润反而减少了，这就令人费解，也难以作出决策。出现这些情况的关解，也难以作出决策。出现这些情况的关键原因，在于产品成本中包含了固定制造键原因，在于产品成本中包含了固定制造费用，在固定制造费用总额不变的情况费用，在固定制造费用总额不变的情况下，产品的单位固定成本随产量反比例变下，产品的单位固定成本随产量反比例变动，产量成为影响销售成本，进而影响利动，产量成为影响销售成本，进而影响利润的一个重要因素。润的一个重要因素。44问问题题1:1:19921992年年与与19199191年年销销量量均均