《商业银行会计》课件.ppt

商商 业业 银银 行行 会会 计计参考书目参考书目n n1.金融企业会计：李晓梅（首都经济贸易大学金融企业会计：李晓梅（首都经济贸易大学出版社）出版社）n n2.金融企业会计：张凤卫（清华大学金融企业会计：张凤卫（清华大学.北京交北京交通大学出版社）通大学出版社）n n3.金融企业会计：王晓枫（东北财经大学出版金融企业会计：王晓枫（东北财经大学出版社）社）n n4.银行会计：温红梅等（东北财经大学出版社）银行会计：温红梅等（东北财经大学出版社）第一章第一章 总论总论n n第一节第一节 商业银行会计的基本理论商业银行会计的基本理论n n第二节第二节 商业银行会计工作的组织商业银行会计工作的组织金融机构体系金融机构体系1 1n n一、中国人民银行一、中国人民银行n n中国人民银行是中国的中央银行，在国中国人民银行是中国的中央银行，在国务院领导下，制定和执行货币政策，控务院领导下，制定和执行货币政策，控制货币供应量，保持币值稳定，对金融制货币供应量，保持币值稳定，对金融业实施监督管理，维护金融秩序。业实施监督管理，维护金融秩序。国家管理金融业的机关，对国家管理金融业的机关，对金融业实施监督管理，不办理对金融业实施监督管理，不办理对一般客户的业务。一般客户的业务。20032003年我国成年我国成立中国银行业监督管理委员会，立中国银行业监督管理委员会，和中国人民银行一起共同完成对和中国人民银行一起共同完成对银行业的管理和监督工作。银行业的管理和监督工作。金融机构体系金融机构体系2 2n n二、政策性银行二、政策性银行n n从从从从1994199419941994年起，中国组建了年起，中国组建了年起，中国组建了年起，中国组建了3 3 3 3家直属国务院领导的政策性银行，家直属国务院领导的政策性银行，家直属国务院领导的政策性银行，家直属国务院领导的政策性银行，即：即：即：即：n n国家开发银行国家开发银行国家开发银行国家开发银行:94:94:94:94年年年年3 3 3 3月月月月17171717日组建，日组建，日组建，日组建，2008200820082008年年年年12121212月月月月11111111日转为商日转为商日转为商日转为商业银行业银行业银行业银行n n中国农业发展银行：中国农业发展银行：中国农业发展银行：中国农业发展银行：94949494年年年年11111111月月月月8 8 8 8日组建日组建日组建日组建n n中国进出口银行中国进出口银行中国进出口银行中国进出口银行 ：94949494年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日组建日组建日组建日组建n n这些银行是为了贯彻国家产业政策、区域发展政策，这些银行是为了贯彻国家产业政策、区域发展政策，这些银行是为了贯彻国家产业政策、区域发展政策，这些银行是为了贯彻国家产业政策、区域发展政策，以国家信用为基础，不以盈利为目的的金融组织。以国家信用为基础，不以盈利为目的的金融组织。以国家信用为基础，不以盈利为目的的金融组织。以国家信用为基础，不以盈利为目的的金融组织。n n国家开发银行国家开发银行:94:94年年3 3月月1717日组建，日组建，20082008年年1212月月1616日转为商业银行：日转为商业银行：中国人民银行中国人民银行20072007年年1212月月3131日宣布，经国务院批准，日宣布，经国务院批准，中央汇金公司中央汇金公司和国家开和国家开发银行发银行1212月月3131日在北京签署协议，确认即日起中央日在北京签署协议，确认即日起中央汇金公司向国家开发银行注资汇金公司向国家开发银行注资200200亿美元。经国务院亿美元。经国务院批准，国家开发银行于批准，国家开发银行于20082008年年1212月月1111日整体改制为日整体改制为国家开发银行股份有限公司。公司自成立之日起，国家开发银行股份有限公司。公司自成立之日起，将承继国家开发银行的全部资产、负债和业务。将承继国家开发银行的全部资产、负债和业务。金融机构体系金融机构体系3 3n n三、商业银行三、商业银行n n中国商业银行体系由三大部分组成，即国中国商业银行体系由三大部分组成，即国家控股商业银行、其他股份制商业银行和家控股商业银行、其他股份制商业银行和外资商业银行。外资商业银行。其中，国家控股银行是中其中，国家控股银行是中国商业银行体系的主体（五大）。国商业银行体系的主体（五大）。n n以盈利为目的，实行自主经营，自担风险，以盈利为目的，实行自主经营，自担风险，自负盈亏。自负盈亏。金融机构体系金融机构体系4 4n n四、非银行金融机构四、非银行金融机构 n n国有及股份制的保险公司，城市信用合国有及股份制的保险公司，城市信用合作社及农村信用合作社，证券公司，财作社及农村信用合作社，证券公司，财务公司、信托投资公司、租赁公司、基务公司、信托投资公司、租赁公司、基金管理公司等金管理公司等 第一节第一节 商业银行会计的基本理论商业银行会计的基本理论一、商业银行会计的概念一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的基本前提二、商业银行会计的基本前提三、商业银行会计核算的基础三、商业银行会计核算的基础四、商业银行会计信息质量要求四、商业银行会计信息质量要求五、商业银行会计的特点五、商业银行会计的特点一、商业一、商业银行银行会计的概念会计的概念n n 以以货币货币为主要计量单位，按照为主要计量单位，按照会计会计学学的基本原理和基本方法，对银行经营的基本原理和基本方法，对银行经营活动进行连续、系统、完整的核算和监活动进行连续、系统、完整的核算和监督，从而为企业经营者和有关各方提供督，从而为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果财务状况和经营成果等会计信息的一种等会计信息的一种管理活动。管理活动。n n商业银行会计是会计的一个分支，也是商业银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会计，是把会计的基本原理和一门专业会计，是把会计的基本原理和基本方法具体应用到银行这一特定部门基本方法具体应用到银行这一特定部门的专业会计。的专业会计。二、商业银行会计的基本前提二、商业银行会计的基本前提n n一）会计主体一）会计主体n n会计工作特定的空间范围会计工作特定的空间范围n n独立核算独立核算n n一个会计主体可能包括几个会计主一个会计主体可能包括几个会计主体体n n二）持续经营二）持续经营n n明确了会计主体工作的时间范围明确了会计主体工作的时间范围 n n保持会计信息处理的一致性和稳定性保持会计信息处理的一致性和稳定性n n才能区分资产和负债为流动和长期的才能区分资产和负债为流动和长期的n n为会计分期、采用权责发生奠定基础。为会计分期、采用权责发生奠定基础。n三）会计分期三）会计分期n是对会计工作时间范围的具体划分是对会计工作时间范围的具体划分n产生了本期与非本期的区别产生了本期与非本期的区别n产生了收付实现制和权责发生制产生了收付实现制和权责发生制n四）货币计量四）货币计量n假设货币币值保持不变假设货币币值保持不变n会计核算对象是能够用货币计量的经济活动会计核算对象是能够用货币计量的经济活动n通过货币计量，才能全面、连续、系统、完通过货币计量，才能全面、连续、系统、完整揭示企业的经营状况和财务成果整揭示企业的经营状况和财务成果n人民币为记账本位币人民币为记账本位币三、商业银行会计核算的基础三、商业银行会计核算的基础n n 权责发生制权责发生制n n凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；当期的收入和费用；n n凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用在当期收付，也不应作为当期的收入和费用n n 收付实现制收付实现制四、商业银行会计信息质量要求四、商业银行会计信息质量要求n n可靠性可靠性n n 真实性（提供的会计信息）真实性（提供的会计信息）n n 可靠性（以客观事实为依据）可靠性（以客观事实为依据）n n 可验性（可靠的凭据以供复查）可验性（可靠的凭据以供复查）停会计会计核算核算虚虚假假会会计计信息信息会计会计核算核算 停 虚假虚假经济业务经济业务n n相关性相关性n n提供的会计信息与信息使用者密切相关提供的会计信息与信息使用者密切相关n n满足各有关方面的需要满足各有关方面的需要投资者和投资者和投资者和投资者和债权人等债权人等债权人等债权人等其他方面其他方面其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门管理部门管理部门会计会计会计会计信息信息信息信息企业内部的企业内部的企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者经营管理者经营管理者n n可比性可比性n n会计处理方法的统一性，会计指标口径会计处理方法的统一性，会计指标口径一致一致（横向可比）（横向可比）n n会计处理方法前后各期保持一致，不得会计处理方法前后各期保持一致，不得随意变更随意变更（纵向可比）（纵向可比）n n及时性及时性n n及时收集会计信息及时收集会计信息n n及时对会计信息进行加工处理及时对会计信息进行加工处理n n及时传递会计信息及时传递会计信息4月份签发现金支票取现n n可理解性可理解性n n会计记录准确清晰会计记录准确清晰n n凭证填制、账簿登记依据合法凭证填制、账簿登记依据合法n n账户对应关系清楚账户对应关系清楚n n文字摘要完整文字摘要完整n n会计报表项目完整、数字准确、钩稽关系会计报表项目完整、数字准确、钩稽关系清楚清楚n n谨慎性谨慎性n n不多计资产或收益不多计资产或收益n n不少计负债或费用不少计负债或费用n n重要性重要性n n实质重于形式实质重于形式n n 要求要求要求要求 “企业应当按照交易或事项的经济实企业应当按照交易或事项的经济实企业应当按照交易或事项的经济实企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。律形式作为会计核算的依据。律形式作为会计核算的依据。律形式作为会计核算的依据。”n n 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）融资租入固定资产，其所有权（法律形式）融资租入固定资产，其所有权（法律形式）融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。业的自有资产进行核算。业的自有资产进行核算。业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的即注重交易和事项的即注重交易和事项的即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。五、商业银行会计的特点五、商业银行会计的特点n n一）会计核算内容的社会性一）会计核算内容的社会性n n不仅涉及国民经济各部门、各企业、各不仅涉及国民经济各部门、各企业、各单位，而且涉及城乡广大的储户和居民。单位，而且涉及城乡广大的储户和居民。决定了金融企业会计核算必须面向社会。决定了金融企业会计核算必须面向社会。n n二）会计核算方法的独特性（会计核算过程二）会计核算方法的独特性（会计核算过程与业务处理过程的同步性）与业务处理过程的同步性）n n主要经营业务是货币，很少涉及物流。主要经营业务是货币，很少涉及物流。n例如：例如：客户的一笔存款业务，从客户提交存客户的一笔存款业务，从客户提交存款凭单，银行人员接柜审核，凭证处理、传款凭单，银行人员接柜审核，凭证处理、传递，到登记账簿完成核算，这一系列的程序，递，到登记账簿完成核算，这一系列的程序，既是业务的核算过程，又是会计的核算过程。既是业务的核算过程，又是会计的核算过程。n n三）业务处理的及时性三）业务处理的及时性n1 1、在办理资金收支和转帐结算时、在办理资金收支和转帐结算时n2 2、办理异地或跨系统结算时（同城、办理异地或跨系统结算时（同城票据交换）票据交换）n3 3、避免汇率变动可能造成外汇的结、避免汇率变动可能造成外汇的结售汇损失时售汇损失时n4 4、每日结平帐务、每日结平帐务n n四）监督和服务的双重性四）监督和服务的双重性n n五）会计核算方法的多样性五）会计核算方法的多样性n n六）会计核算和内部监督的严密性六）会计核算和内部监督的严密性案例分析一案例分析一n n20022002年年2 2月月2222日河北省某商业银行县支行一营业日河北省某商业银行县支行一营业所发生一起金库库款被盗案件，被盗资金所发生一起金库库款被盗案件，被盗资金2020万万元。元。n n20022002年年2 2月月2323日日8 8时左右时左右,该营业所出纳员王玉上该营业所出纳员王玉上班后发现存放现金的保险柜门虚掩着班后发现存放现金的保险柜门虚掩着,保险柜上保险柜上的把手掉在地上的把手掉在地上,王打开保险柜王打开保险柜,发现没有整把发现没有整把现金。王玉叫来已到营业所的会计马兰，二人现金。王玉叫来已到营业所的会计马兰，二人一同进入库房查看一同进入库房查看,保险柜里确实没有整保险柜里确实没有整n n把现金。只有零星残币。便用电话向内勤主任把现金。只有零星残币。便用电话向内勤主任范军和营业所主任江滨作了报告范军和营业所主任江滨作了报告,同时打电话同时打电话询问了询问了2222日下班时进库房存放现金的另一管库日下班时进库房存放现金的另一管库员王福。经王福证实员王福。经王福证实,22,22日营业终了日营业终了,它将它将 2020万元现金放入库房的保险柜里万元现金放入库房的保险柜里,锁好保险柜和锁好保险柜和金库门后金库门后,将保险柜的钥匙和金库门的钥匙放将保险柜的钥匙和金库门的钥匙放入营业室的小保险柜里入营业室的小保险柜里,然后回了家然后回了家 。n n营业所主任江滨和内勤主任范军接到王玉的营业所主任江滨和内勤主任范军接到王玉的n n电话后电话后,迅速赶到营业所迅速赶到营业所,再次进入库房查看了再次进入库房查看了保险柜保险柜,发现保险柜确实是空的发现保险柜确实是空的,确认确认2222日下班日下班后存放在库房保险柜里的后存放在库房保险柜里的2020万元现金已被盗走。万元现金已被盗走。营业所立即打电话向县支行报告营业所立即打电话向县支行报告,县支行接到报县支行接到报告后告后,派人当面向县公安局报案派人当面向县公安局报案,同时电话报告同时电话报告上级行。经公安机关看查现场和初步调查上级行。经公安机关看查现场和初步调查,2,2月月2222日夜间值班的两名守库员均未到岗值班守库日夜间值班的两名守库员均未到岗值班守库,营业所所有的门锁完好无损营业所所有的门锁完好无损,无任何撬压痕迹无任何撬压痕迹,证明不法分子是用钥匙开门进入金库盗走库款证明不法分子是用钥匙开门进入金库盗走库款的。的。后经调查有以下几种违规行为：后经调查有以下几种违规行为：1.1.案发当晚案发当晚,守库员杨军在守库登记簿上签字后便守库员杨军在守库登记簿上签字后便上二楼宿舍睡觉上二楼宿舍睡觉,另一守库管员孙山未到营业所另一守库管员孙山未到营业所值班。（该营业所长期以来多次发生值班守库值班。（该营业所长期以来多次发生值班守库人员只在值班登记簿上签上字人员只在值班登记簿上签上字,不是在二楼宿舍不是在二楼宿舍睡觉睡觉,就是回家睡觉就是回家睡觉,甚至脱岗后第二天补签字甚至脱岗后第二天补签字现象。）现象。）2.2.该所在该所在 2222日将当日现金入库时日将当日现金入库时,只有一名管库只有一名管库员王福拿着金库门、金库内保险柜共四把锁的员王福拿着金库门、金库内保险柜共四把锁的钥匙一同放入了自己的临时保险柜内钥匙一同放入了自己的临时保险柜内,形成一形成一人保管人保管 。n n3.3.该所三个保险柜和金库门的密码锁该所三个保险柜和金库门的密码锁,在管理人在管理人员变动后没有及时更换锁芯和变更密码。员变动后没有及时更换锁芯和变更密码。4.4.更为严重的是更为严重的是,该所的金库门密码锁近四个月该所的金库门密码锁近四个月没有使用没有使用,金库门两把锁的锁芯两年没有更换。金库门两把锁的锁芯两年没有更换。在这两年内该所变动的在这两年内该所变动的7 7人均有机会接触钥匙人均有机会接触钥匙,其中其中5 5人已内退人已内退,2,2人已调往支行。人已调往支行。5.5.从该所的检查登记簿上看，一个月内有几次从该所的检查登记簿上看，一个月内有几次检查，既有县支行的检查，也有该所的自查，检查，既有县支行的检查，也有该所的自查，登记簿上没有填写任何隐患整改意见。登记簿上没有填写任何隐患整改意见。n n要求：要求：指出本案例留给人们的教训是什么？指出本案例留给人们的教训是什么？分别分别都违反了哪些规定？都违反了哪些规定？n n该营业所发生的这起盗窃案件该营业所发生的这起盗窃案件,是一起责任刑是一起责任刑事案件事案件,暴露出该行内控不力暴露出该行内控不力,管理不严管理不严,违规违规操作等诸多问题。违反如下规定：操作等诸多问题。违反如下规定：1.1.守库员擅离职守守库员擅离职守,无人守库无人守库 。2.2.管库员严重违章管库员严重违章,单人操作单人操作 。3.3.钥匙钥匙,密码管理失控密码管理失控 。4.4.安全检查流于形式安全检查流于形式 。第二节第二节 商业银行会计工作商业银行会计工作的组织与管理的组织与管理n n一、商业银行会计核算法规制度体系一、商业银行会计核算法规制度体系n n会计法会计法n n会计准则会计准则n n金融企业财务规则：（金融企业财务规则：（20062006年年1212月，财政月，财政部颁发，部颁发，20072007年年1 1月月1 1日施行）日施行）n n二、商业银行会计机构的设置二、商业银行会计机构的设置n n总行会计司总行会计司n n分行会计处分行会计处n n地（市）中心支行地（市）中心支行会计（部）科会计（部）科n n县（市）支行县（市）支行会计科（股）会计科（股）n n支行以上的中心支行、分行及总行，不直支行以上的中心支行、分行及总行，不直接对外办理业务。接对外办理业务。称为管辖行称为管辖行。是银行内。是银行内部银行会计工作的领导、管理机构。主要部银行会计工作的领导、管理机构。主要任务是组织领导所辖范围内的会计工作，任务是组织领导所辖范围内的会计工作，研究制定有关会计制度和各项业务的会计研究制定有关会计制度和各项业务的会计处理程序，监督与检查执行情况。指导帮处理程序，监督与检查执行情况。指导帮助下级会计部门解决存在的问题等等。助下级会计部门解决存在的问题等等。n n支行及其所属办事处和营业所是直支行及其所属办事处和营业所是直接对外办理业务的基层行，接对外办理业务的基层行，称经办称经办行。行。n n二、商业银行会计工作组织二、商业银行会计工作组织n n一）柜面业务部门一）柜面业务部门n n各个银行的业务范围和业务数量不同，工各个银行的业务范围和业务数量不同，工作手段也不同，通常有以下三种：作手段也不同，通常有以下三种：n n营业专柜制：营业专柜制：由多人组成，分设记账员和由多人组成，分设记账员和复核员。记账员负责受理和审核会计凭证，复核员。记账员负责受理和审核会计凭证，登记有关账簿；复核员负责审核和复核记登记有关账簿；复核员负责审核和复核记账员办理的业务和帐务，对客户提出的查账员办理的业务和帐务，对客户提出的查询作出答复，并协调全组工作；现金收付询作出答复，并协调全组工作；现金收付业务由出纳部门统一办理。业务由出纳部门统一办理。n n适用于业务量大，手工操作的银行。适用于业务量大，手工操作的银行。n n柜员制：柜员制：柜员在接办业务的同时，柜员在接办业务的同时，还兼办出纳、记账、复核等多项工还兼办出纳、记账、复核等多项工作。是一种较先进的工作组织。作。是一种较先进的工作组织。n n柜员和操作员结合制：柜员和操作员结合制：专职柜员接专职柜员接受和审核凭证，然后由电子计算机受和审核凭证，然后由电子计算机操作员进行数据处理。介于营业专操作员进行数据处理。介于营业专柜制和柜员制之间的一种组织形式。柜制和柜员制之间的一种组织形式。n n 二）内部帐务部门二）内部帐务部门n n根据核算和管理的需要，分银行业务根据核算和管理的需要，分银行业务类别，如公司业务、零售业务、结算类别，如公司业务、零售业务、结算业务等设立会计处理柜组、事后监督业务等设立会计处理柜组、事后监督柜组、综合核算柜组、联行往来柜组柜组、综合核算柜组、联行往来柜组和资金清算柜组等。和资金清算柜组等。业务题业务题n n1.近年来，受国家宏观调控的影响，某近年来，受国家宏观调控的影响，某商业银行的业务规模有所下降，直接影商业银行的业务规模有所下降，直接影响了经济效益，该行对高速公路管理局响了经济效益，该行对高速公路管理局综合授信综合授信2亿元，到第一季度末实际发放亿元，到第一季度末实际发放贷款贷款5000万元，为了提高资金运用率的万元，为了提高资金运用率的指标，决定将对高速公路管理局指标，决定将对高速公路管理局2亿元的亿元的综合授信全部作为资产入账。综合授信全部作为资产入账。续续1n n2.将以到期银行承兑汇票垫付的款项将以到期银行承兑汇票垫付的款项8亿亿元，全部从表内转入表外元，全部从表内转入表外“应收未收款应收未收款项项”科目。科目。n n3.将第一季度发生的出纳长款将第一季度发生的出纳长款8000元全元全部转作其他营业收入。部转作其他营业收入。n n4.将以营业费用支付的价值总额将以营业费用支付的价值总额5万元的万元的低值易耗品转作固定资产购置费。低值易耗品转作固定资产购置费。续续2n n问题：问题：n n1.以上会计处理是否正确以上会计处理是否正确?n n2.如果不正确，其错误何在？如果不正确，其错误何在？n n根据有关理论说明正确的处理方法。根据有关理论说明正确的处理方法。THE ENDTHE ENDTHE ENDTHE END