《存货的核算》PPT课件.ppt

原材料按实际成本核算，应设置的主要账户原材料按实际成本核算，应设置的主要账户有有“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等。其中等。其中“原材料原材料”账户是用来核算企业库存材料实际成本的增减账户是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况的账户。其借方登记外购、自制、变动及结存情况的账户。其借方登记外购、自制、委托加工、盘盈等途径取得的原材料实际成本的委托加工、盘盈等途径取得的原材料实际成本的增加，贷方登记发出、领用、销售、盘亏等方式增加，贷方登记发出、领用、销售、盘亏等方式减少的原材料的实际成本，期末余额在借方，表减少的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余数。示库存材料实际成本的期末结余数。（一）原材料的核算（一）原材料的核算1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算 旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法：旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法：一种是根据一种是根据使用部门使用部门（如厨房、生产加工车间等）（如厨房、生产加工车间等）提出的提出的“原材料申购单原材料申购单”，由采购员购进后将原由采购员购进后将原材料直接交使用部门，由其验收签字后，交采购材料直接交使用部门，由其验收签字后，交采购员转财会部门入账；另一种是由员转财会部门入账；另一种是由仓库保管员仓库保管员按照按照定额管理要求，提出定额管理要求，提出“申购单申购单”，由采购员购进，由采购员购进后交仓库验收入库，填写后交仓库验收入库，填写“入库单入库单”或或“收料单收料单”后交财会部门入账。购入原材料直接交生产加后交财会部门入账。购入原材料直接交生产加工部门耗用的，则不通过工部门耗用的，则不通过“原材料原材料”账户核算，账户核算，可直接记可直接记“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。1货款已付货款已付材料同时材料同时验收入库验收入库货款已付货款已付材料尚未材料尚未验收入库验收入库货款未付货款未付材料已经材料已经验收入库验收入库 预付款项预付款项购货购货 材料入库和付款时间不一致的情况材料入库和付款时间不一致的情况 从市第一粮店购进大米从市第一粮店购进大米500500斤，单价元，斤，单价元，金额金额900900元，货款尚未支付，大米已验收入元，货款尚未支付，大米已验收入库。库。借：原材料借：原材料 900 900 贷：应付账款贷：应付账款市第一粮店市第一粮店 900 900 例例1.1.正保大酒店正保大酒店3 3月发生以下业务：月发生以下业务：从外地购入面粉从外地购入面粉100100袋，发票账单已经送达，袋，发票账单已经送达，发票上注明的单价为发票上注明的单价为215215元元/袋，金额共计袋，金额共计21 21 500500元，款项已经通过银行支付，但货尚未运到。元，款项已经通过银行支付，但货尚未运到。收到发票账单并付款时会计分录如下：收到发票账单并付款时会计分录如下：借：在途物资借：在途物资21 50021 500 贷：银行存款贷：银行存款 21 500 21 500待面粉运到时：待面粉运到时：借：原材料借：原材料21 50021 500 贷：在途物资贷：在途物资 21 500 21 500 购进虾仁购进虾仁1010斤，单价斤，单价4040元，金额元，金额400400元，元，以现金支付，虾仁已由餐饮部直接领用。以现金支付，虾仁已由餐饮部直接领用。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本餐饮部餐饮部 400 400 贷：库存现金贷：库存现金 400 400借：原材料借：原材料 25 00025 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 2504 250 贷：银行存款贷：银行存款 29 25029 250例例2.20112011年年3 3月月1212日公司购入一批日公司购入一批A A存货，存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为取得的增值税专用发票中的存货价款为2500025000元，增值税额为元，增值税额为42504250元，元，公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关货款。公司为一般纳税人。货款。公司为一般纳税人。（2 2）如果公司在购买此批存货时，支付）如果公司在购买此批存货时，支付10001000元的运费。元的运费。税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的7%7%予以抵扣。予以抵扣。分析：公司支付的分析：公司支付的10001000元运费中：元运费中：进项税额：进项税额：10007%=70 10007%=70（元）（元）存货成本：存货成本：100093%=930100093%=930（元）（元）原材料的入账成本为：原材料的入账成本为：25000+100093%=2593025000+100093%=25930（元）（元）可以予以抵扣的增值税进项税额为可以予以抵扣的增值税进项税额为4250+70=43204250+70=4320（元）（元）借：原材料借：原材料 25 93025 930 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 3204 320 贷：银行存款贷：银行存款 30 25030 250（3 3）假设公司为小规模纳税人而非一般纳税人）假设公司为小规模纳税人而非一般纳税人小规模纳税企业或者企业外购存货时未能获得增值税专用小规模纳税企业或者企业外购存货时未能获得增值税专用发票，企业应当根据结算凭证中注明的包含增值税的交易发票，企业应当根据结算凭证中注明的包含增值税的交易金额确认存货成本。金额确认存货成本。此项交易存货入账成本应为：此项交易存货入账成本应为：25000+4250=2925025000+4250=29250（元）（元）借：原材料借：原材料 29 25029 250 贷：银行存款贷：银行存款 29 25029 250 旅游、饮食服务企业领用原材料，应依据领用的部门和旅游、饮食服务企业领用原材料，应依据领用的部门和用途进行账务处理。用途进行账务处理。生产经营部门生产经营部门领用原材料时应借记领用原材料时应借记“主营业务成本主营业务成本”、“营业费用营业费用”账户，账户，贷记贷记“原材料原材料”账账户；户；管理部门管理部门领用原材料时，应借记领用原材料时，应借记“管理费用管理费用”账户账户，贷记贷记“原材料原材料”账户；将购入的原材料作为账户；将购入的原材料作为福利福利发放给企发放给企业职工业职工2 2、原材料发出的核算、原材料发出的核算时，应借记时，应借记“应付福利费应付福利费”账户，贷账户，贷记记“原材料原材料”账户；将账户；将多余原材料出多余原材料出售售时应借记时应借记“其他业务支出其他业务支出”账户，账户，贷记贷记“原材料原材料”账户。账户。借：主营业务成本借：主营业务成本 营业费用营业费用 管理费用管理费用 应付福利费应付福利费 其他业务支出其他业务支出 贷：原材料贷：原材料 长见识长见识啦！啦！正保大酒店采用正保大酒店采用加权平均法加权平均法计算所领计算所领用原材料的成本。用原材料的成本。3 3月份共耗用大米月份共耗用大米2 2 000000斤，经计算该月大米的加权平均单斤，经计算该月大米的加权平均单价为价为1 18080元。财会部门根据有关凭证，元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本餐饮部餐饮部 3 6003 600贷：原材料贷：原材料粮食类粮食类 3 6003 600公司公司20122012年年3 3月共发出原材料月共发出原材料25 00025 000元，其中元，其中生产耗用生产耗用16 00016 000元，管理部门领用元，管理部门领用1 0001 000元，元，销售部门领用销售部门领用2 0002 000元，福利部门领用元，福利部门领用3 0003 000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录（二）低值易耗品的核算（1 1）低值易耗品的摊销方法）低值易耗品的摊销方法一次转销法。一次转销法。这种方法下，企业应在领用时将这种方法下，企业应在领用时将其账面价值一次转入相关资产成本或当期损益。其账面价值一次转入相关资产成本或当期损益。五五摊销法。五五摊销法。这种方法下，企业领用时，先摊这种方法下，企业领用时，先摊销其价值的一半，待其报废时，再将其摊余的销其价值的一半，待其报废时，再将其摊余的一半予以摊销。一半予以摊销。直接按照领用的低值易耗品的直接按照领用的低值易耗品的实际成本，依据实际用途，借实际成本，依据实际用途，借记记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、“制造费用制造费用”、“销售费销售费用用”等科目，贷记等科目，贷记“周转材料周转材料”科目。科目。依据周转材料的具体经济状况设置依据周转材料的具体经济状况设置“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”三个明细账户。三个明细账户。领用周转材料时，领用周转材料时，按照周转材料的实际成本，借按照周转材料的实际成本，借记记“周转材料周转材料在用在用”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料在库在库”科目；按照领用周转材料实际成本的科目；按照领用周转材料实际成本的50%，依，依据周转材料的具体用途，借记据周转材料的具体用途，借记“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“周转材料周转材料摊销摊销”科目。科目。周转材料报废时周转材料报废时首先，首先，按照周转材料的摊余成本，依据周转材料的按照周转材料的摊余成本，依据周转材料的具体用途，借记具体用途，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“周转周转材料材料摊销摊销”科目；科目；然后然后，按照报废周转材料的残料价值，借记，按照报废周转材料的残料价值，借记“原材原材料料”、“库存现金库存现金”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务成本其他业务成本”、“管理费用管理费用”等科目；等科目；最后最后，冲销周转材料的账面价值，按照周转材料的，冲销周转材料的账面价值，按照周转材料的实际成本，借记实际成本，借记“周转材料周转材料摊销摊销”科目，贷科目，贷记记“周转材料周转材料在用在用”科目。科目。摊销时：摊销时：借：销售费用借：销售费用 30003000 贷：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品摊销 3000 3000报废时：报废时：借：销售费用借：销售费用 30003000 贷：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品摊销 3000 3000核销时：核销时：借：周转材料低值易耗品摊销借：周转材料低值易耗品摊销 6000 6000 贷：周转材料在用低值易耗品贷：周转材料在用低值易耗品 6000 6000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料 3030 贷：销售费用贷：销售费用 3030 领用时领用时：借：周转材料在用低值易耗品借：周转材料在用低值易耗品 6000 6000 贷：周转材料在库低值易耗品贷：周转材料在库低值易耗品 6000 6000例：销售部领用低值易耗品一批，实际成本例：销售部领用低值易耗品一批，实际成本60006000元，元，报废时收回残料入库作价报废时收回残料入库作价3030元。元。酒店办公室酒店办公室20112011年年4 4月月2 2日领用一批低值易耗日领用一批低值易耗品，实际成本品，实际成本50005000元。会计上采用五五摊销元。会计上采用五五摊销法。假定法。假定20112011年年1010月月2020日，该批低值易耗品日，该批低值易耗品报废，收回残料价值报废，收回残料价值100100元（作为原材料）。元（作为原材料）。该如何进行会计处理？该如何进行会计处理？（1 1）出售库存商品）出售库存商品 企业出售库存商品获得的收入为企业出售库存商品获得的收入为主营业务收入主营业务收入，相应的，相应的成本计入成本计入主营业务成本主营业务成本。借记借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”或者或者“应收票据应收票据”等等科目，按照销售价款，科目，按照销售价款，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按照增科目，按照增值税销项税额贷记值税销项税额贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；科目；同时，按照售出库存商品的成本，同时，按照售出库存商品的成本，借记借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。（三）库存商品的核算（三）库存商品的核算借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000公司公司20122012年年3 3月月5 5日出售商品一批，该批日出售商品一批，该批商品售价商品售价50 00050 000元，相应的增值税销项元，相应的增值税销项税额税额8 5008 500元，购货方尚未支付货款。该元，购货方尚未支付货款。该批商品的成本为批商品的成本为40 00040 000元。元。小规模小规模纳税纳税人实行简易办法计算并缴纳人实行简易办法计算并缴纳增值税增值税。小。小规模纳税人征收率为规模纳税人征收率为3%3%。购进货物所含的税金不得抵扣，。购进货物所含的税金不得抵扣，应当按照规定计入相关成本。应当按照规定计入相关成本。在购进货物时：在购进货物时：借：库存商品借：库存商品/原材料原材料 （含增值税价款）（含增值税价款）贷：贷：银行银行存款存款/库存现金库存现金/应付账款等应付账款等 在销售货物时，按规定确定收入，并按征收率计算增值税在销售货物时，按规定确定收入，并按征收率计算增值税 借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入（不含税销售额）贷：主营业务收入（不含税销售额）应交税费应交税费应交增值税应交增值税 注意，在销售货物时，小规模纳税人销售额一般为含税销售额，在注意，在销售货物时，小规模纳税人销售额一般为含税销售额，在计算增值税时，应当先将含税销售额转化为不含税销售额，公式为计算增值税时，应当先将含税销售额转化为不含税销售额，公式为 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+征收率）征收率）应交增值税应交增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 缴纳增值税时：缴纳增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 （一）存货盘存制度（一）存货盘存制度 依依据据企企业业确确定定本本期期发发出出存存货货数数量量和和期期末末存存货货数数量量的的顺顺序序，可可以将确定存货发出数量的方法区分为：实地盘存制和永续盘存制以将确定存货发出数量的方法区分为：实地盘存制和永续盘存制 1.1.实地盘存制实地盘存制 指指通通过过定定期期实实地地盘盘点点确确定定期期末末存存货货结结存存数数量量，并并倒倒挤挤存存货货耗耗用数量的一种方法。用数量的一种方法。一一般般种种类类繁繁多多，价价值值相相对对较较低低的的存存货货，尤尤其其是是一一些些自自然然损损耗耗大，数量变动大的鲜活商品可以采用定期盘存制。大，数量变动大的鲜活商品可以采用定期盘存制。四、存货盘存的核算四、存货盘存的核算其特征主要包括以下几点：其特征主要包括以下几点：（1 1）平平时时账账面面上上只只记记录录存存货货收收入入的的数数量量与与金金额额，而而不不记记录录存货发出的数量与金额；存货发出的数量与金额；（2 2）定定期期对对存存货货数数量量进进行行实实地地盘盘点点，以以确确定定期期末末存存货货的的结结存数额；存数额；优点：优点：简化了存货的日常核算工作简化了存货的日常核算工作缺点：缺点：不能随时反映存货的收入、发出和结存的动态，不不能随时反映存货的收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失若企业的存货品种繁多结存数量也多，实地盘点费时费若企业的存货品种繁多结存数量也多，实地盘点费时费力，正确性也低。力，正确性也低。期期初初存存货货数数量量本本期期购购入入存存货货数数量量本本期期发发出出存存货货数数量量期期末末存存货货数数量量+-=期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 又又称称账账面面盘盘存存制制，是是指指对对每每一一笔笔存存货货收收入入与与发发出出业业务务，都都要要根根据据原原始始凭凭证证逐逐笔笔登登记记存存货货明明细细账账，并并随随时时结结出出账账面面结结存数额。其特征包括以下两点：存数额。其特征包括以下两点：（1 1）平平时时账账面面上上既既记记录录存存货货收收入入的的数数量量与与金金额额，又又记记录录存存货货发发出出的数量与金额；的数量与金额；（2 2）严严格格的的永永续续盘盘存存制制期期末末不不进进行行盘盘点点，期期末末存存货货结结存存数数额额通通过以下公式算出：过以下公式算出：优优点点：有有利利于于企企业业加加强强对对存存货货的的管管理理；有有利利于于成成本本计计算算的的真真实实性性缺点：缺点：存货明细记录的工作量大存货明细记录的工作量大期期初初存存货货数数量量本本期期购购入入存存货货数数量量期期末末存存货货数数量量本本期期发发出出存存货货数数量量+-=平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对(二二)存货清查的核算存货清查的核算1.1.存货清查的概念及原因存货清查的概念及原因 （1 1）存货清查的概念）存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。相符的方法。企业企业账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数 （2 2）清查存货的原因）清查存货的原因在各种存货的收发、计量和核算过程中在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生错账、自然损耗和被盗等，造成难免发生错账、自然损耗和被盗等，造成账账实不符实不符。为保证存货的真实性、完整性，有。为保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。必要对存货进行清查。造成账实不符的基本原因：造成账实不符的基本原因：记账有误记账有误 发生盘盈或盘亏发生盘盈或盘亏 2 2、基本处理方法、基本处理方法 （1 1）对于记账错误：可以按照规定的更正方法更正。）对于记账错误：可以按照规定的更正方法更正。（2 2）对于盘盈、盘亏）对于盘盈、盘亏 a.a.填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。面调整。b.b.报经批准后，按照批准意见进行核销处理。报经批准后，按照批准意见进行核销处理。清查清查盘点盘点全部存货全部存货的盘存单的盘存单存货盈亏存货盈亏的报告单的报告单账面调整账面调整核销处理核销处理报经批准报经批准3 3、核算举例、核算举例 企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈）企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈），总价值为，总价值为32 60032 600元。元。报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整:借：原材料借：原材料 32 600 32 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 经批准后的经批准后的核销处理核销处理:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 32 600 经清查盘亏材料一批，价值经清查盘亏材料一批，价值26 00026 000元，系自然灾害造成，元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿15 00015 000元。其余部分计入营业外支出元。其余部分计入营业外支出 报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00 26 000 0 贷：原材料贷：原材料 2 26 000 6 000 批准后的批准后的核销处理：核销处理：借：营业外支出借：营业外支出 11 00011 000 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 15 000 15 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00026 000 经清查盘亏材料一批，价值经清查盘亏材料一批，价值600600元元,系保管人员失职造成，应由系保管人员失职造成，应由其个人赔偿。其个人赔偿。报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 600 0 贷：原材料贷：原材料 600600 批准后的批准后的核销处理核销处理：借：其他应收款借：其他应收款 600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600600 收到材料保管人员交来的收到材料保管人员交来的赔款现金赔款现金600600元元。借：库存现金借：库存现金 600600 贷：其他应收款贷：其他应收款 600600一、单项选择题一、单项选择题1.企业库存现金的限额按规定一般应为（）。企业库存现金的限额按规定一般应为（）。A.企业企业35天零星使用的现金量天零星使用的现金量B.不超过不超过2个月使用的现金量个月使用的现金量C.按货币资金的按货币资金的20%计算确定计算确定D.2000元元2.下列哪些经济业务可以直接用现金支付（）。下列哪些经济业务可以直接用现金支付（）。A.购买固定资产购买固定资产B.支付职工工资支付职工工资C.上缴税金上缴税金D.年终结转利润年终结转利润3.3.企业准备购入原材料，向银行申请办理银行汇票，根据有关凭证应作的会计分企业准备购入原材料，向银行申请办理银行汇票，根据有关凭证应作的会计分录是（录是（）。）。A.A.借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款B.B.借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款贷：银行存款贷：银行存款C.C.借：材料采购借：材料采购贷：银行存款贷：银行存款D.D.借：材料采购借：材料采购贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款4.4.企业按规定提取的坏账准备，应计入（）。企业按规定提取的坏账准备，应计入（）。A.A.财务费用财务费用 B.B.营业外支出营业外支出 C.C.资产减值损失资产减值损失 D.D.管理费用管理费用5.5.某企业年末应收账款余额为某企业年末应收账款余额为4040万元，万元，“坏账准备坏账准备”科科目年末结账前为借方余额目年末结账前为借方余额1 0001 000元，假设该企业按元，假设该企业按0.5%0.5%提取坏账准备，则年末应提的坏账准备为（）元。提取坏账准备，则年末应提的坏账准备为（）元。A.1 000A.1 000B.2 500B.2 500C.3 000C.3 000D.1 500D.1 5006.6.预付账款不多的企业，可以不设置预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，科目，而将发生的预付账款记入（）核算。而将发生的预付账款记入（）核算。A.“A.“应付账款应付账款”的借方的借方B.“B.“应付账款应付账款”的贷方的贷方C.“C.“预收账款预收账款”的借方的借方D.“D.“应收账款应收账款”的贷方的贷方7.材料采用实际成本计价时，对于已付款、材料尚未收到的货款应记入（）科目。A.“库存商品”B.“在途物资”C.“应付购货款”D.“原材料”8.现行会计准则中，下列发出材料单位成本的确定方法不采用的是（）A.加权平均法B.先进先出法 C.后进先出法D.个别计价法 1 1、酒店接受一项投资、酒店接受一项投资800800，000000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 0002 2、该酒店购入原材料一批价值、该酒店购入原材料一批价值2020，000000元。价款未付，元。价款未付，验收入库。验收入库。借：原材料借：原材料 20 00020 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000根据酒店根据酒店3 3月份发生的下列经济业务，编制相应的会计分录：月份发生的下列经济业务，编制相应的会计分录：3 3、用存款偿还、用存款偿还5050，000000元材料价款元材料价款借：应付账款借：应付账款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0004 4、购买一批商品价值、购买一批商品价值200200，000000元，其中银行存款支付元，其中银行存款支付5050，000000，其余赊欠。，其余赊欠。借：库存商品借：库存商品 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 应付账款应付账款 150 000150 0005 5、该酒店开出一张商业票据抵偿应付账款、该酒店开出一张商业票据抵偿应付账款5050，000000借：应付账款借：应付账款 50 00050 000 贷：应付票据贷：应付票据 50 00050 0006 6、该酒店餐饮部收入、该酒店餐饮部收入300300，000000元，其中元，其中200200，000000元已存入元已存入银行，其余赊欠。银行，其余赊欠。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 应收账款应收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 0007 7、该酒店用银行存款支付销售费用、该酒店用银行存款支付销售费用1010，000000元元 借：销售费用借：销售费用 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0008 8、结转已销商品的成本、结转已销商品的成本150150，000000元元借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000 A A企业企业20072007年初年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 5002 500元，元，20072007年末应收账款余额为年末应收账款余额为600 000600 000元元,2008,2008年年6 6月发生月发生坏账损失坏账损失 3 8003 800元，元，20082008年末应收账款余额为年末应收账款余额为400 400 000000元，元，20092009年年8 8月收回上年已转销的坏账月收回上年已转销的坏账2 0002 000元，元，20092009年应收账款余额为年应收账款余额为350 000350 000元。该企业的坏账准元。该企业的坏账准备提取率为备提取率为55，则各年的账务处理为？，则各年的账务处理为？1 1）0707年末补提坏账准备年末补提坏账准备 ：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 500 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5005002 2）0808年年6 6月，实际发生坏账损失月，实际发生坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 3 8003 800 贷：应收账款贷：应收账款 3 8003 8003 3）0808年末，补提坏账准备：年末，补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 800 2 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 8002 8004 4）0909年年8 8月，收回已经转销的坏账：月，收回已经转销的坏账：借：应收账款借：应收账款 2 000 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 0002 000同时，借：银行存款同时，借：银行存款 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 2 000 5 5）0909年末冲回多提的坏账准备：年末冲回多提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 2 2502 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 2502 250