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第四章第四章 贷款和票据款和票据贴现业务的核算的核算 1、贷款款业务的概述的概述 2、贷款款业务的核算的核算 3、票据、票据贴现业务的核算的核算1贷贷款款序序 言言 贷款和款和贴现是商是商业银行最主要的行最主要的经济功能的体功能的体现，即，即为企企业、个人及政府部、个人及政府部门的投的投资活活动提供提供资金支持。金支持。对于大多数商于大多数商业银行来行来说，贷款和款和贴现是其核心的是其核心的资产业务，带来的收益占来的收益占银行行总收入的比重往往大于收入的比重往往大于 50%，同，同时银行行业的的风险也主要集中在信也主要集中在信贷方面。方面。因此，因此，贷款和款和贴现业务的核算，不的核算，不仅是是银行会行会计核算的核算的重要重要组成部分成部分，而且在核算，而且在核算过程中，必程中，必须充分考充分考虑并体并体现银行收益与成本及行收益与成本及风险之之间的辨的辨证关系。关系。2本章学本章学本章学本章学习习目的与要求目的与要求目的与要求目的与要求 通通过本章学本章学习明确明确贷款款业务对银行行经营的重要性，了的重要性，了解解贷款款业务的核算要求和各种的核算要求和各种贷款方式的适用范款方式的适用范围，掌握，掌握信用信用贷款和款和贴现的核算手的核算手续及及贷款利息核算方法。款利息核算方法。本章学本章学本章学本章学习习重点和重点和重点和重点和难难点点点点本章的重点本章的重点本章的重点本章的重点：贷款款业务的含的含义，贷款款业务的核算要求，信的核算要求，信用用贷款和款和贴现的核算方法，商的核算方法，商业银行行贷款款损失准失准备的会的会计处理理。本章的本章的本章的本章的难难点点点点：实付付贴现额的的计算；算；贷款利息及逾期款利息及逾期贷款利款利息的息的计算。算。31、贷款款业务的概述的概述一、一、贷款的意款的意义二、二、贷款的种款的种类三、三、贷款款业务的核算要求的核算要求四、会四、会计科目的科目的设置及使用置及使用4一、一、贷款的意款的意义贷贷款？款？款？款？指指银行行对借款人提供的按借款人提供的按约定的利率和期限定的利率和期限还本付息的本付息的 货币资金。金。意意意意义义：1、资金再分配的一种方式，金再分配的一种方式，满足社会足社会经济对资金的需求；金的需求；2、调节和管理和管理经济的重要手段；的重要手段；3、保、保证银行自我生存和行自我生存和发展，展，实现经营目目标的重要措施。的重要措施。5二、二、贷款的种款的种类 1 1、按流、按流、按流、按流动动性可分性可分性可分性可分为为62 2、按质量可分、按质量可分、按质量可分、按质量可分正常贷款正常贷款关注贷款关注贷款次级贷款次级贷款可疑贷款可疑贷款损失贷款损失贷款活期贷款活期贷款（又称（又称通知贷款通知贷款）定期贷款定期贷款短期贷款短期贷款中期贷款中期贷款长期贷款长期贷款 3 3、按、按、按、按对对象分象分象分象分7工业贷款工业贷款商业贷款商业贷款农业贷款农业贷款政府贷款政府贷款消费贷款等消费贷款等4 4、按方式分、按方式分、按方式分、按方式分信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款保证贷款保证贷款 票据贴现票据贴现5 5、按利率、按利率、按利率、按利率规规定分定分定分定分6 6、按不同核算方式分、按不同核算方式分、按不同核算方式分、按不同核算方式分8固定利率贷款固定利率贷款浮动利率贷款浮动利率贷款本息分别核算与利随本清核算本息分别核算与利随本清核算自营贷款与委托贷款自营贷款与委托贷款商业性贷款与政策性贷款商业性贷款与政策性贷款应计贷款与非应计贷款应计贷款与非应计贷款 三、三、贷款款业务的核算要求的核算要求 1、严格格贷款款发放手放手续 2、确定相、确定相应的核算方式的核算方式 3、监督督贷款的使用与收回款的使用与收回 4、及、及时提供正确提供正确贷款信息款信息9四、会四、会计科目的科目的设置及使用置及使用 1 1、“短期短期短期短期贷贷款款款款”科目科目科目科目 2 2、“中期中期中期中期贷贷款款款款”科目科目科目科目 3 3、“长长期期期期贷贷款款款款”科目科目科目科目 以上三以上三以上三以上三科目均属科目均属资产类，用来核算，用来核算银行根据有关行根据有关规定定发放的相放的相应期限以内的各种期限以内的各种贷款。款。三科目均按三科目均按贷款种款种类进行明行明细核算。包括核算。包括质押押贷款、款、抵押抵押贷款、保款、保证贷款、信用款、信用贷款等。款等。4 4、“逾期逾期逾期逾期贷贷款款款款”科目科目科目科目 本科目属本科目属资产类科目，用来核算科目，用来核算银行行发放的借款合同放的借款合同约定到期（含展期后到期）未定到期（含展期后到期）未还，但逾期未，但逾期未满90天的天的贷款，以款，以及其他按有关及其他按有关规定作定作为逾期逾期贷款核算的款款核算的款项。本科目的明本科目的明细核算核算应与有关与有关贷款科目保持一致。款科目保持一致。105 5、“非非非非应计贷应计贷款款款款”科目科目科目科目 本科目属本科目属资产类，用来核算，用来核算银行行发放的逾期放的逾期90天（含）天（含）以上不能以上不能归还的的贷款和款和贷款款虽然未到期或逾期不到然未到期或逾期不到90天但生天但生产经营已停止、已停止、项目已停工的目已停工的贷款。款。本科目的明本科目的明细核算核算应与有关与有关贷款科目保持一致。款科目保持一致。6 6、“贷贷款减款减款减款减值值准准准准备备”科目科目科目科目 本科目属本科目属资产类，用来核算，用来核算银行行贷款的减款的减值准准备。计提提贷款减款减值准准备的的资产包括：包括：贴现资产、客、客户贷款、款、拆出拆出资金、金、银团贷款、款、贸易融易融资、协议透支、信用卡透支、透支、信用卡透支、转贷款和款和垫款等。款等。本科目可按本科目可按计提提贷款减款减值准准备的的资产类别进行明行明细核算。核算。7 7、“资产资产减减减减值损值损失失失失”科目科目科目科目 本科目属本科目属损益益类，用来核算，用来核算银行按行按规定提取的各定提取的各项准准备金。提取金。提取时借借记本科目，期末本科目，期末应将本科目余将本科目余额贷记转入入“本本年利年利润”科目。科目。本科目按提取准本科目按提取准备金的种金的种类进行明行明细核算。核算。118 8、“应应收利息收利息收利息收利息”科目科目科目科目 本科目属本科目属资产类，用来核算，用来核算银行行发放放贷款、拆出款、拆出资金、金、存放中央存放中央银行款行款项、交易性金融、交易性金融资产等等应收取的利息。收取的利息。本科目可按借款人或被投本科目可按借款人或被投资的的对象象进行明行明细核算。核算。9 9、“利息收入利息收入利息收入利息收入”科目科目科目科目 本科目属本科目属损益益类，用来核算，用来核算银行确行确认的利息收入。的利息收入。包括包括发放的各放的各类贷款、款、贴现、协议透支、信用卡透支、与其透支、信用卡透支、与其他金融机构之他金融机构之间发生生资金往来金往来业务等。等。本科目可按本科目可按 业务类别进行明行明细核算。核算。122、贷款款业务的核算的核算一、信用一、信用贷款的核算款的核算二、担保二、担保贷款的核算款的核算1314 贷款审批贷款审批初审、复审、审批初审、复审、审批利息计算利息计算损失处理损失处理一、信用一、信用贷款的核算款的核算 信用信用贷款是款是银行行仅凭借款人的信用状况而凭借款人的信用状况而发放的放的贷款。款。(信用信用贷款的核算方法包括款的核算方法包括对贷款的款的发放、按期收回、放、按期收回、贷款展期和逾期款展期和逾期的核算，的核算，贷款利息的核算，款利息的核算，贷款款损失准失准备的提取和核的提取和核销呆呆帐贷款的款的规定定和方法。和方法。)（一）（一）（一）（一）发发放的放的放的放的处处理理理理 1、借款人、借款人15贷款申请书（审批同意）贷款申请书（审批同意）签定借款合同（二联）签定借款合同（二联）借款凭证（一式五借款凭证（一式五联）借方传票借方传票贷方传票贷方传票回单回单盖章后交借款人盖章后交借款人存根存根信贷部门备查信贷部门备查借据借据会计部门到期卡会计部门到期卡 2、银行：行：（1）信）信贷部部门贷前前调查原则：“双人双人调查，双人核保，双人核保”（2）各）各级审批人批人贷时审查原则：“审贷分离，分离，权限管理限管理”（3）签订借款合同借款合同按照“最最终审批意批意见”与借款人签章生效（4）信）信贷部部门审批借款凭批借款凭证加注：贷款编号号、种种类、期期限限、利率利率和金金额等（5）会）会计部部门：开立开立贷款款帐户 贷款款转帐手手续，会，会计分分录：借：借：贷款款借款人借款人户 贷：单位活期存款位活期存款借款人借款人户 贷后后检查16（二）到期收回的（二）到期收回的（二）到期收回的（二）到期收回的处处理理理理 贷款到期前（一般短期到期前10天，中长期到期前1个月），会计部门应于信贷部门加强联系，口头或书面通知借款人按期归还。书面通知时应填制“到期到期贷款催收通知款催收通知单”（一式二联）或“贷款到期款到期归还通知通知书”（一式二联）。1、借款人、借款人还款凭款凭证（一式四联）2、银行行17贷方传票贷方传票借方传票借方传票信贷部门留存信贷部门留存回单回单审核还款凭证无误后，注销借据，结清利审核还款凭证无误后，注销借据，结清利息，作帐。息，作帐。若借款人未主动还款，银行可直接从借款人若借款人未主动还款，银行可直接从借款人帐户扣收。帐户扣收。银行作行作帐会会计分分录为：借：借：单位位 活期存款活期存款借款人借款人户（或现金）贷：贷款款借款人借款人户 利息收入利息收入（三）（三）（三）（三）贷贷款展期的款展期的款展期的款展期的处处理理理理规规定：定：定：定：提前申提前申请短期10天，中长期1个月 每笔每笔贷款只能展期一次款只能展期一次 展期期限展期期限18 短期不得超过原贷款期限中长期不得超过原贷款期限一半，最长3年从展期之日起从展期之日起贷款利息按新利率档次款利息按新利率档次计收收1、借款人、借款人贷款展期申请书（一式三联）2、银行行19（1）信贷部门审批）信贷部门审批（2）会计部门）会计部门审核；审核；原借据批注展期到期日等；原借据批注展期到期日等；展期申请书一联与原借据展期申请书一联与原借据 一并存放；一并存放；无须办理转帐手续；无须办理转帐手续；展期申请书一联盖章交借展期申请书一联盖章交借 款人。款人。（展期申请书留存一联）（四）四）四）四）贷贷款逾期的款逾期的款逾期的款逾期的处处理理理理贷款（含展期）到期未能收回的款（含展期）到期未能收回的贷款称款称为逾期逾期贷款款。帐务处理：理：会计部门在贷款到期日应编制转帐传票办理转帐，会计分录为：借：借：逾期逾期贷款款借款人借款人户 贷：贷款款借款人借款人户利息利息计算：算：凡转入逾期贷款户的信用贷款，除按约定计收应收利息外，还须加收罚息。罚息息计算方法算方法自逾期之日起至收回日前一天止对贷款分：20 本金部分本金部分加收加收50%逾期罚息。逾期罚息。利息部分利息部分按罚息利率计收复利。按罚息利率计收复利。根据根据金融企金融企业会会计制度制度规定：定：贷款本金或利息款本金或利息逾期逾期90天以上的天以上的贷款作款作为呆滞呆滞贷款款处理或列理或列为非非应计贷款。款。21 （五）（五）（五）（五）贷贷款利息款利息款利息款利息计计算及算及算及算及帐务处帐务处理理理理 利息核算有两种方法：定期结息和利随本清 1、定期、定期结息方法息方法（1）结息息时间（2）计息方法息方法 帐页结息法息法 计息余息余额表表计息法息法（3）帐务处理理 结息日次日（21日）编制利息支付通知单或特种转帐传票办理转帐。22短期短期中长期中长期按季每季末月20日按月每月20日每季末月20日类同单位存款利息结计类同单位存款利息结计 借款人借款人借款人借款人帐户帐户有足有足有足有足额额存款支付存款支付存款支付存款支付 借：借：单位活期存款位活期存款借款人借款人户 贷：利息收入：利息收入 借款人借款人借款人借款人帐户帐户无足无足无足无足额额存款支付存款支付存款支付存款支付 不超不超过9090天作天作帐：借：借：应收利息收利息 贷：利息收入：利息收入 超超过90天天时作作帐：首先列首先列为表外表外帐：收入：未收收入：未收贷款利息款利息 其次冲原其次冲原帐务记录：借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息收利息 如果以后收回该笔贷款，应先收回本金，本金全部收回后的还款部分，确认为当期利息收入；已确认不能收回的非应计贷款本金应按规定核销。23 2 2、利随本清（逐笔、利随本清（逐笔、利随本清（逐笔、利随本清（逐笔计计息）法息）法息）法息）法贷款本金收回的同款本金收回的同时一并一并计收利息，属一笔一清的收利息，属一笔一清的贷款，款，故又称逐笔故又称逐笔计息法。息法。（1 1）贷贷款期限款期限款期限款期限采用采用“对年年对月月对日日”（2 2）利率）利率）利率）利率24固定利率固定利率按贷款合同签定日的约定利按贷款合同签定日的约定利 率计率计 息。息。一年一定一年一定初按贷款合同签定日的约定利率初按贷款合同签定日的约定利率 计息，以后每满一年后再按满日计息，以后每满一年后再按满日 时相应档次利率计息。时相应档次利率计息。做做看：做做看：w 甲企业向开户行申请短期甲企业向开户行申请短期3个月个月10万元贷款，利率万元贷款，利率54%，本日到期，因该单位存款帐户余额不足银行只能扣收本日到期，因该单位存款帐户余额不足银行只能扣收6万元及相万元及相应的利息，其余不足偿还部分逾期应的利息，其余不足偿还部分逾期2天收回。按利随本清计收两天收回。按利随本清计收两次收回利息数？作出相应帐务处理会计分录？次收回利息数？作出相应帐务处理会计分录？（六）（六）（六）（六）贷贷款减款减款减款减值值准准准准备备的的的的规规定和核算方法定和核算方法定和核算方法定和核算方法 1 1、贷贷款减款减款减款减值值准准准准备备的提取的提取的提取的提取提取贷款减值准备应计入当期损益,并通过专用科目单独核算。计提贷款减值准备的会计分录为：借：借：资产减减值损失失 贷：贷款减款减值准准备25做做看：做做看：行年末各有关帐户的余额为：短期贷款行年末各有关帐户的余额为：短期贷款120万元，长万元，长期贷款期贷款90万元，抵押贷款万元，抵押贷款630万元，贴现万元，贴现20万元。计提贷款万元。计提贷款准备率为准备率为1%，贷款减值准备帐户余额为，贷款减值准备帐户余额为78万元。要求：万元。要求：计提贷款减值准备金？作出计提会计分录。计提贷款减值准备金？作出计提会计分录。2 2、贷贷款减款减款减款减值值准准准准备备的核的核的核的核销销（1 1）核）核）核）核销销的条件的条件的条件的条件借款人和担保人被依法宣告破借款人和担保人被依法宣告破产，经法定清法定清偿后，仍未能后，仍未能还清的清的 贷款；款；借款人死亡或依照借款人死亡或依照民法通民法通则规定，宣告失踪或死亡，定，宣告失踪或死亡，以其以其财产或或遗产清清偿后未能后未能还清的清的贷款；款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，而且又失巨大，而且又不能不能获得保得保险补偿，确，确实无力无力偿还的部分或全部的部分或全部贷款或以保款或以保险赔偿清清偿后未能后未能还清的清的贷款；款；经国国务院院专案批准核案批准核销的逾期的逾期贷款。款。26（2 2）核）核）核）核销销的会的会的会的会计处计处理理理理 借：借：贷款减款减值准准备 贷：逾期逾期贷款（非款（非应计贷款）款）例：例：行因甲企行因甲企业破破产，经追追偿后仍有后仍有54000元逾期元逾期贷款无法追款无法追回，回，经上上级核准作核准作贷款款损失失处理理。（3 3）已确）已确）已确）已确认认并并并并转销转销的的的的贷贷款款款款损损失以后年度又收回失以后年度又收回失以后年度又收回失以后年度又收回处处理理理理须通通过原来的原来的贷款科目，作增加减款科目，作增加减值准准备金金处理。分理。分录为：借：借：逾期逾期贷款（非款（非应计贷款）款）贷：贷款减款减值准准备 借：借：单位活期存款位活期存款 贷：逾期逾期贷款（非款（非应计贷款）款）27二、担保二、担保贷款的核算款的核算担保担保贷款分款分为保保证贷款、抵押款、抵押贷款和款和质押押贷款三种。款三种。（一）保（一）保（一）保（一）保证贷证贷款的核算款的核算款的核算款的核算 对保保证贷款，款，银行要求借款人提供行要求借款人提供贷款担保人，款担保人，银行行除了和借款人除了和借款人签定借款合同外，定借款合同外，还必必须与担保人与担保人签定保定保证合合同。保同。保证贷款到期如果借款人无力款到期如果借款人无力偿还时，则由保由保证人代人代为偿还，其他，其他业务手手续与核算方法和信用与核算方法和信用贷款款类似。似。（二）抵（二）抵（二）抵（二）抵（质质）押）押）押）押贷贷款的核算款的核算款的核算款的核算1、充当抵（、充当抵（质）押的物品）押的物品28抵押物品有：抵押物品有：抵押物品有：抵押物品有：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运抵押人所有的机器、交通运输工具和其他工具和其他财产；抵押人依法承包并抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘 等荒地的土地使用等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他依法可以抵押的其他财产。质质押物品有：押物品有：押物品有：押物品有：汇票、支票、本票、票、支票、本票、债券、存券、存单、仓单、提、提单；依法可以依法可以转让的股份、股票；的股份、股票；依法可以依法可以转让的商的商标专利利权、专用用权、著作、著作权中的中的财产权；依法可以依法可以质押的其他押的其他权利。利。29抵、抵、抵、抵、质质押物区押物区押物区押物区别别：2 2、抵（、抵（、抵（、抵（质质）押）押）押）押贷贷款的款的款的款的额额度确定度确定度确定度确定 一般不超一般不超过抵（抵（质）押物品）押物品现值的的30抵押物抵押物不动产不动产质押物质押物动产和权利动产和权利抵押物抵押物在合约期内不需移交抵押物占有权在合约期内不需移交抵押物占有权质押物质押物在合约期内需移交质押物占有权在合约期内需移交质押物占有权单位单位70%个人个人50%3 3、抵（、抵（、抵（、抵（质质）押物品的保管）押物品的保管）押物品的保管）押物品的保管（1）由）由银行就地封行就地封签保管；保管；（2）移交）移交银行保管，行保管，银行按物品价行按物品价值的的3%5%收取代管手收取代管手续 费；（3）借款人均要）借款人均要进行保行保险，并以，并以银行行为受益人。受益人。4 4、抵（、抵（、抵（、抵（质质）押）押）押）押贷贷款款款款发发放与收回的核算放与收回的核算放与收回的核算放与收回的核算 与信用与信用贷款款处理区理区别：（1）签定抵（定抵（质）押）押贷款款协议书（或合同）（或合同）（2）会）会计科目（科目（帐户）不同）不同（3）抵（）抵（质）押物品通）押物品通过表外科目表外科目处理理31 5 5、抵（、抵（、抵（、抵（质质）押）押）押）押贷贷款逾期款逾期款逾期款逾期处处理物品的方法理物品的方法理物品的方法理物品的方法（1 1）收）收）收）收归银归银行，形成行，形成行，形成行，形成银银行的行的行的行的资产资产。按抵按抵债资产帐面价面价值计入入资产价价值。例：例：行因宝宁公司抵押行因宝宁公司抵押贷款款120000元已逾期一个月，元已逾期一个月，结欠欠贷款利息款利息1500元，今将其抵押品小汽元，今将其抵押品小汽车一一辆作价入作价入帐会会计分分录为：借：固定借：固定资产 121500 贷：抵押：抵押贷款款 120000 应收利息收利息 1500（2 2）尽快）尽快）尽快）尽快处处置，以置，以置，以置，以现现金形式收回金形式收回金形式收回金形式收回资资金，抵金，抵金，抵金，抵补补逾期逾期逾期逾期贷贷款的款的款的款的损损失。失。失。失。如果如果处置收入大于抵置收入大于抵债资产帐面价面价值，差，差额计入支入支付付给借款人；反之低于的差借款人；反之低于的差额部分部分 ，应当由借款人当由借款人偿还或或经批准用批准用“贷款减款减值准准备”核核销。323、票据、票据贴现业务的核算的核算一、票据一、票据贴现业务的概述的概述二、二、银行受理行受理贴现的条件的条件三、商三、商业汇票票贴现的的处理基本程序理基本程序四、票据四、票据贴现的核算的核算五、到期收回五、到期收回贴现款的核算款的核算六、到期不能收回票款的核算六、到期不能收回票款的核算33一、票据一、票据贴现业务的概述的概述票据票据票据票据贴现贴现？指持票人在票据到期前指持票人在票据到期前为获得即期得即期资金而向金而向银行行贴付付 一定利息后所做的票据一定利息后所做的票据转让。它是一种。它是一种银行信用和商行信用和商业信信 用相用相结合的融合的融资行行为。在我国在我国现在只有商在只有商业汇票可以票可以办理理贴现。商商业银行取得的已行取得的已贴现商商业汇票可以向人民票可以向人民银行再行再贴现；或向他行或向他行办理理转贴现。34 贴现和一般和一般贷款款联系与区系与区别项目项目贴现贴现一般贷款一般贷款融资依据融资依据未到期票据未到期票据借款人信用或资产借款人信用或资产计息时间计息时间发放贷款时扣除发放贷款时扣除定期计收或到期计收定期计收或到期计收贷款期限贷款期限短期，最长短期，最长6个月个月短期、中长期短期、中长期体现的信用关系体现的信用关系资金流动性资金流动性银行与贴现申请人之间银行与贴现申请人之间的银行信用关系；的银行信用关系；持票人、出票人、承兑持票人、出票人、承兑人、背书人之间的商业人、背书人之间的商业信用关系信用关系可以通过再贴现、转贴可以通过再贴现、转贴现提前收回资金现提前收回资金银行与借款人、担保人银行与借款人、担保人之间的银行信用关系之间的银行信用关系一般贷款到期收回资金一般贷款到期收回资金35二、二、银行受理行受理贴现的条件的条件1、持票人、持票人须在在银行开立存款行开立存款帐户的企的企业法人或其他法人或其他组织；2、持票人与出票人或直接前手之、持票人与出票人或直接前手之间具有真具有真实的商品交易的商品交易 关系；关系；3、持票人提供与其前手之、持票人提供与其前手之间的增的增值税税发票和商品票和商品发运运单 证的复印件。的复印件。36三、商三、商业汇票票贴现的的处理基本程序理基本程序37持票人（贴现申请人）持票人（贴现申请人）汇票23贴现凭证贴现凭证15贴现凭证贴现凭证4贴现银行贴现银行贴现银行贴现银行贴现凭证贴现凭证13申申请请收帐通知收帐通知 计算利息计算利息办理转帐办理转帐留存、留存、到期收回传票到期收回传票5贴现凭证贴现凭证四、票据四、票据贴现的核算的核算持票人持票人（贴现申请人）填交贴现凭证（一式五联）银行行（贴现行）38借方传票（贴现）贷方传票（存款）贷方传票（利息）收帐通知（回单）到期卡（留存）信贷部门审批会计部门计算贴现额 办理转帐 处理凭证（一）（一）（一）（一）贴现额计贴现额计算方法算方法算方法算方法 贴现贴现利息利息利息利息汇汇票金票金票金票金额额 贴现贴现期期期期 贴现贴现率率率率 实实付付付付贴现额贴现额汇汇票金票金票金票金额额贴现贴现利息利息利息利息贴现贴现期：期：期：期：从从贴现之日起至之日起至汇票到期日止（算票到期日止（算头不算尾）。若不算尾）。若汇票票承承兑人在异地，人在异地，贴现天数天数应另加划款天数（一般加另加划款天数（一般加3天）。天）。贴现贴现率：率：率：率：目前票据目前票据贴现利率利率执行人行行人行规定的定的“再再贴现利率基利率基础 上按不超上按不超过同期同期贷款利率（含浮款利率（含浮动）加点）加点”。注意：注意：注意：注意：贴现率与率与贴现期指期指标口径要一致。口径要一致。39（二）（二）（二）（二）办办理理理理贴现贴现款款款款发发放的会放的会放的会放的会计计分分分分录录设置置“贴现”科目核算。科目核算。借：借：贴现承承兑汇票票户 贷：单位活期存款位活期存款贴现申申请人人户 利息收入利息收入贴现利息收入利息收入户（三）（三）（三）（三）处处理凭理凭理凭理凭证证第四第四联贴现凭凭证加盖加盖转讫章作收章作收帐通知交通知交贴现申申请人。人。第五第五联贴现凭凭证和和汇票一并按到期日票一并按到期日顺序排列，序排列，专夹保管。保管。40 贴现贴现（资产类）（资产类）发放贴现款发放贴现款收回贴现款收回贴现款 余额余额41做做看：做做看：做做看：做做看：合肥中行合肥中行支行开支行开户单位甲公司位甲公司3月月5日持上海乙公司日持上海乙公司 1月月10日开出并日开出并经开开户行上海中行行上海中行办事事处承承兑的的汇票申票申 请贴现，汇票面票面额为85万元，到期日万元，到期日6月月10日，日，经审核同核同 意意办理理贴现，贴现率率为45，要求：要求：计算算实付付贴现额？作出作出贴现款款发放的会放的会计分分录。贴现息息 850 0001004.530 12 750（元）（元）实付付贴现额 850 000 12 750 837 250（元）（元）借：借：贴现银行承行承兑汇票票户 850 000 贷:单位活期存款位活期存款甲公司甲公司户 837 250 利息收入利息收入贴现利息收入利息收入户 12 750五、到期收回五、到期收回贴现款的核算款的核算1、贴现银行在行在汇票到期前，匡算至付款人开票到期前，匡算至付款人开户行行的的邮程，提前程，提前办理委托收款手理委托收款手续。将将贴现凭凭证与委托收款凭与委托收款凭证一并存放；一并存放；其余手其余手续比照比照发出委托收款凭出委托收款凭证的手的手续办理。理。2、贴现银行在收到票款划回行在收到票款划回时，按照委托收款款，按照委托收款款项划回的有关手划回的有关手续处理。理。其会其会计分分录为：借：借：清算清算资金往来金往来 贷：贴现承承兑汇票票户42六、到期不能收回票款的核算六、到期不能收回票款的核算 贴现银行收到付款人开行收到付款人开户行退回的有关凭行退回的有关凭证，对已到期已到期 的的贴现款可向款可向贴现申申请人追索人追索贴现款。款。填制特种填制特种转帐借方借方传票（两票（两联）会会会会计计分分分分录为录为：借：借：单位活期存款位活期存款贴现申申请人人户 借借：逾期：逾期贷款款贴现申申请人人户（帐户余额不足时）贷：贴现承承兑汇票票户 43传票传票支款通知支款通知第四章第四章 思考思考题与与练习题（一）思考（一）思考（一）思考（一）思考题题 1、什么是、什么是贷款？款？贷款有哪些不同的分款有哪些不同的分类？2、试述述贷款款业务的核算要求。的核算要求。3、贷款利息款利息计算有哪两种方式？它算有哪两种方式？它们在核算上有何不同？在核算上有何不同？4、贷款展期有那些款展期有那些规定？会定？会计部部门对贷款展期款展期处理手理手续如如何？何？5、什么是票据、什么是票据贴现？其与？其与贷款相比有何异同？款相比有何异同？44（二）（二）（二）（二）练习题练习题 1、某行于、某行于4月月2日日发放一笔短期放一笔短期贷款，金款，金额为40万元，假定利万元，假定利率率为4，期限，期限4个月，个月，则6月月20日日银行按季行按季结息息时，计算算该笔笔贷款款应计利息？作出利息？作出银行收取利息的会行收取利息的会计分分录？6月月21日至日至8月月2日日还款款时，该笔笔贷款款应计利息利息为？作出？作出结清本息的会清本息的会计分分录？若若6月月20日日银行未能收到利息，行未能收到利息，该单位于到期日一并位于到期日一并结付付本息款。本息款。计算算该笔笔贷款到期款到期应计利息？作出利息？作出6月月21日与日与8月月2日日银行行账务处理的会理的会计分分录？452、某行于、某行于4月月28日日发放短期放短期贷款一笔，金款一笔，金额80万元，期限万元，期限2个个月，利率月，利率为5.1，如，如该借款借款单位于位于7月月1日才日才归还本息。按本息。按利随本清利随本清计算算银行行应收利息？作出有关收利息？作出有关账务处理的会理的会计分分录？3、某行第一季度末、某行第一季度末贷款余款余额为100亿元，按五元，按五级分分类的情况的情况如下：正常如下：正常类贷款款为80亿元，关注元，关注类贷款款为14亿元，次元，次级类贷款款为3亿元，可疑元，可疑类贷款款为2亿元，元，损失失类贷款款为1亿元。元。计算算该行第一季度行第一季度应提取多少提取多少专项准准备金金额？作出提取会？作出提取会计分分录？4、某行、某行6月月21日收到开日收到开户单位宏位宏业公司提交的公司提交的银行承行承兑汇票票一一张申申请贴现，汇票的票的签发日期日期为4月月20日，到期日日，到期日为8月月20日，金日，金额60万元。万元。经审核同意核同意办理，理，贴现率率为5%，计算算贴现利息、利息、贴现额？作出？作出贴现款款发放的会放的会计分分录？46