《部分所得税法》PPT课件.ppt

第六章第六章 所得税法律制度所得税法律制度 第一节第一节 所得税所得税概念和特征概念和特征 一、一、所得税的概念和特征所得税的概念和特征 所得税亦称收益税，是指以纳税人在一定期所得税亦称收益税，是指以纳税人在一定期间内的间内的收益收益额为征税对象的一类税的统称。额为征税对象的一类税的统称。收益收益额额有总收益有总收益额额和纯收益和纯收益额额。总收益。总收益额额是是指纳税人的全部收入额；纯收益指纳税人的全部收入额；纯收益额额是指纳税人的是指纳税人的全部收入额减除成本、费用、损失、税金和法定全部收入额减除成本、费用、损失、税金和法定其他允许扣除项目后的余额。其他允许扣除项目后的余额。二二、所得税的特征所得税的特征 1 1、所得税是直接税所得税是直接税，纳税人与实际负，纳税人与实际负税人一致，税负不能转嫁；税人一致，税负不能转嫁；2 2、所得税以纳税人的实际负担能力为所得税以纳税人的实际负担能力为征税原则，多得多征，少得少征，不得不征税原则，多得多征，少得少征，不得不征征，充分体现，充分体现量能课税原则量能课税原则；3 3、所得税以纳税主体的身份作为划分所得税以纳税主体的身份作为划分税种的标准。税种的标准。第二节第二节 企业所得税法企业所得税法一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率四、企业所得税的征税范围四、企业所得税的征税范围五、企业所得税的税收优惠五、企业所得税的税收优惠六、境外所得税额扣除六、境外所得税额扣除一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对中国境内的一切企业就企业所得税是对中国境内的一切企业就其来源于中国境内、境外的生产经营所得其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。和其他所得征收的一种税。企业所得税法最重要的内容便是规定普遍适企业所得税法最重要的内容便是规定普遍适用于各种类型企业。涉及用于各种类型企业。涉及企业所得税法企业所得税法第一，第一，二、三条。二、三条。企业所得税法企业所得税法第一条：在中华人民共和国第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。本法。二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人企业所得税法企业所得税法第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。本法所称企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税法企业所得税法第三条第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。源于中国境内的所得缴纳企业所得税。理解第一，二、三条理解第一，二、三条 （1 1）企业所得税纳税主体的范围）企业所得税纳税主体的范围 企业所得税的纳税人根据标准不同，存在各企业所得税的纳税人根据标准不同，存在各种不同的分类。首先，从是否具有民法上独立主种不同的分类。首先，从是否具有民法上独立主体地位，就可将其分为法人与非法人；其次，从体地位，就可将其分为法人与非法人；其次，从是否属于经营性、营利性组织，就可将其分为企是否属于经营性、营利性组织，就可将其分为企业与非企业组织；最后，从是否构成税法上的居业与非企业组织；最后，从是否构成税法上的居民，就可将其分为居民企业与非居民企业。民，就可将其分为居民企业与非居民企业。企业所得税的纳税人的选择不仅反映了民法企业所得税的纳税人的选择不仅反映了民法主体与税法主体之间的差异与衔接，也反映了国主体与税法主体之间的差异与衔接，也反映了国家在财政收入和税收调控方面的考量家在财政收入和税收调控方面的考量。（2 2）居民企业与非居民企业）居民企业与非居民企业 境内所得纳税境内所得纳税 居民居民 无限纳税义务无限纳税义务 境外所得纳税境外所得纳税非居民非居民 有限纳税义务有限纳税义务 境内所得纳税境内所得纳税三、企业所得税法的税率三、企业所得税法的税率 企业所得税法企业所得税法第四条：企业所得税的第四条：企业所得税的税率为税率为25%25%。非居民企业取得本法第三条第。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为三款规定的所得，适用税率为20%20%。理解第四条理解第四条 （1 1）税率的重要性）税率的重要性 （2 2）为什么采用比例税率？）为什么采用比例税率？（3 3）25%25%的税率水平的选择的税率水平的选择 （4 4）关于预提税税率）关于预提税税率 （5 5）关于小型微利企业适用税率）关于小型微利企业适用税率 企业所得税的法定税率是企业税负的关键，企业所得税的法定税率是企业税负的关键，其对国家的经济增长存在重大影响，税收结构对其对国家的经济增长存在重大影响，税收结构对刺激经济部门和配置资源至关重要。考虑到以上刺激经济部门和配置资源至关重要。考虑到以上影响，企业所得税税率的设定必须严格参考经济影响，企业所得税税率的设定必须严格参考经济性、法律性和国际性等综合因素来确定。性、法律性和国际性等综合因素来确定。四、企业所得税的征税范围四、企业所得税的征税范围 根据企业所得税法第五条规定：企业每一纳根据企业所得税法第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。额，为应纳税所得额。企业所得税计税公式：企业所得税计税公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税额抵免税额减免税额抵免税额 收入总额收入总额 根据企业所得税法根据企业所得税法第六条第六条规定：规定：企业以货币企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括：入总额。具体包括：（1 1）销售货物收入；（）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；（）转让财产收入；（4 4）股息、红利等权益性）股息、红利等权益性投资收益；（投资收益；（5 5）利息收入；（）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；（7 7）特许权使用费收入；（）特许权使用费收入；（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9）其他收入。）其他收入。理解第五，六条理解第五，六条 （1 1）非法所得是否征税）非法所得是否征税 （2 2）关于可税性问题）关于可税性问题 （3 3）关于亏损弥补问题）关于亏损弥补问题 企业所得税法企业所得税法第第1818条：企业纳税年条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。得超过五年。企业所得税法企业所得税法第七条第七条 第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入总额中的下列收入为不征税收入：收入：（1 1）财政拨款；）财政拨款；（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；事业性收费、政府性基金；（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。理解七条理解七条 （1 1）关于）关于“不征税收入不征税收入”（2 2）关于第）关于第7 7条第条第1 1项项“财政拨款财政拨款”（3 3）关于第）关于第7 7条第条第2 2项项“行政事业性收行政事业性收费费”（4 4）关于第）关于第7 7条第条第2 2项项“政府性基金政府性基金”（5 5）关于第）关于第7 7条第条第3 3项项“授权国务院可授权国务院可以规定不征税收入以规定不征税收入”企业所得税法企业所得税法第八条第八条 第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。理解第八条：理解第八条：（1 1）关于）关于“成本、费用、税金、损失成本、费用、税金、损失”（2 2）关于）关于“工资薪金支出工资薪金支出”（3 3）关于）关于“企业研发费用支出企业研发费用支出”以上均可以据实扣除以上均可以据实扣除 企业所得税法企业所得税法第九条第九条 第九条规定，企业发生的公益性捐赠支第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额出，在年度利润总额1212以内的部分，准以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。理解第九条理解第九条 （1 1）捐赠主要分为三类：一类是公益性捐赠，）捐赠主要分为三类：一类是公益性捐赠，一类是救济性捐赠，一类是其他捐赠；一类是救济性捐赠，一类是其他捐赠；（2 2）继续沿用继续沿用“部分扣除部分扣除”的政策的政策；（3 3）如何理解）如何理解“年度利润总额年度利润总额”?（4 4）如何计算？）如何计算？（5 5）关于超过年度利润总额）关于超过年度利润总额1212的部分，能的部分，能否结转扣除？否结转扣除？五、企业所得税的税收优惠五、企业所得税的税收优惠 （一）新增优惠条款（一）新增优惠条款 （二）保留原有优惠条款（二）保留原有优惠条款 （三）替代性优惠条款（三）替代性优惠条款 （四）过渡性优惠条款（四）过渡性优惠条款 （五）取消优惠条款（五）取消优惠条款 六、境外所得税额扣除六、境外所得税额扣除所得征税；所得征税；2.2.纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳了纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳了所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；中扣除；3.3.准予扣除的是在境外实际缴纳的所得税税款，准予扣除的是在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款；为承担的税款；4.4.中外双方签定了避免双重征税协定的，按照中外双方签定了避免双重征税协定的，按照协定的规定执行；协定的规定执行；5.5.计算扣除限额时，应当分国（地区）不分项。计算扣除限额时，应当分国（地区）不分项。法计算的标准（扣除限额）；法计算的标准（扣除限额）；计算公式：计算公式：境内外境内外 按照按照 来源于来源于 境内外境内外扣除限额扣除限额=税法计算的税法计算的 某外国某外国 所得所得 应纳税总额应纳税总额 的所得额的所得额 总额总额 按上述公式计算的扣除限额的按上述公式计算的扣除限额的,可以从应纳税额中按实可以从应纳税额中按实扣除扣除;超过扣除限额的超过扣除限额的,其超过部分不得在本年度的应纳其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除税额中扣除,也不得列为费用支出也不得列为费用支出,但可用以后年度税额但可用以后年度税额扣除的余额补扣扣除的余额补扣,补扣期限不得超过补扣期限不得超过5 5年。年。第三节个人所得税法第三节个人所得税法 一、纳税人一、纳税人 二、征税对象（应税所得项目）二、征税对象（应税所得项目）三、税率三、税率 四、应纳税所得额四、应纳税所得额 五、关于五、关于“次次”的确定的确定 六、关于捐赠六、关于捐赠 七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算 八、境外所得的税额扣除八、境外所得的税额扣除一、纳税人一、纳税人（一）居民与非居民纳税人：（一）居民与非居民纳税人：有住所有住所 无限无限 居民居民 或或 但居住满一年但居住满一年 纳税纳税 无住所无住所 义务义务 无住所又不居住无住所又不居住 有限有限非居民非居民 无住所并且无住所并且 纳税纳税 在境内居住不满一年在境内居住不满一年 义务义务 （二）住所（二）住所 因户籍、家庭、经济利益关系而在境内因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住。习惯性居住。（三）居住满一年（三）居住满一年 在一个纳税年度中在境内居住在一个纳税年度中在境内居住365365天，天，临时离境的不扣减日数（临时离境指在一临时离境的不扣减日数（临时离境指在一个纳税年度中一次不超过个纳税年度中一次不超过3030日或多次累计日或多次累计不超过不超过9090日的离境）。日的离境）。（四）中国境内（四）中国境内 中国有效行使税收管辖权的地区。中国有效行使税收管辖权的地区。二、征税对象（应税所得项目）二、征税对象（应税所得项目）1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 2.2.个体户的生产、经营所得个体户的生产、经营所得 3.3.对企业事业单位承包、承租经营所得对企业事业单位承包、承租经营所得 7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得三、税率三、税率 1.1.工资、薪金所得适用九级超额累进税率工资、薪金所得适用九级超额累进税率 2 2体户的生产、经营所得和对企事业单位的体户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率 3劳务报酬所得，适用劳务报酬所得，适用20%20%的比例税率，对劳的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收务报酬所得一次收入畸高的，加成征收其余各项：稿酬所得、特许权使用费所得、其余各项：稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用让所得、偶然所得和其他所得适用20%20%的比例税的比例税率。率。四、个人所得税的应纳税所得额四、个人所得税的应纳税所得额（一）（一）费用减除标准费用减除标准1.1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用20200000元；元；2.2.个体户的生产、经营所得，以年收入总额减除成本个体户的生产、经营所得，以年收入总额减除成本费用、损失费用、损失.3.3.对企业事业单位承包、承租经营所得，以年收入总对企业事业单位承包、承租经营所得，以年收入总额减除必要费用额减除必要费用(按月减除按月减除20200000元元)；4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过产租赁所得，每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元，元，超过超过超过超过4000400040004000元的，减除费用元的，减除费用元的，减除费用元的，减除费用20%20%20%20%；6.6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，没利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，没有费用减除（股息、红利所得是从上市公司取得的，有费用减除（股息、红利所得是从上市公司取得的，自自20052005年年6 6月月1313日起减按日起减按50%50%计算应纳税所得额）。计算应纳税所得额）。5.5.财产转让所得，以收入额减除财产原值和合理费用；财产转让所得，以收入额减除财产原值和合理费用；（二）涉外个人费用减除标准为（二）涉外个人费用减除标准为48004800元（元（2000+28002000+2800）五、关于五、关于“次次”的确定的确定（一）劳务报酬所得（一）劳务报酬所得 1.1.只有一次性收入的只有一次性收入的,以取得该项收入为一次以取得该项收入为一次;2.2.属于同一事项连续取得收入的属于同一事项连续取得收入的,以以1 1个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 1.1.同一作品再版取得的所得同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得应视为另一次稿酬所得;2.2.同一作品先在报刊上连载同一作品先在报刊上连载,然后再出版然后再出版,或先出版再在报刊上连或先出版再在报刊上连载载,应视为两次稿酬所得应视为两次稿酬所得;3.3.同一作品在报刊上连载取得收入的同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有以连载完成后取得的所有收入合并为一次收入合并为一次;4.4.同一在作品出版和发表时同一在作品出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入取得稿酬收入,应合并计算为一次应合并计算为一次;5.5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版发表时取得稿酬收入合并计算为一次。出版发表时取得稿酬收入合并计算为一次。（三）财产租赁所得，以（三）财产租赁所得，以1 1个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。六、关于捐赠六、关于捐赠 1.1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额纳税人申报的应纳税所得额30%30%的部分，可以从的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。其应纳税所得额中扣除。2.2.纳税人通过中国人口福利基金会、光华科纳税人通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可在应纳税所得技基金会的公益、救济性捐赠，可在应纳税所得额额30%30%内扣除。内扣除。农村义务教育的捐赠农村义务教育的捐赠,准予在缴纳个人所得税前准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。的所得额中全额扣除。七、七、个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算 1.1.工资、薪金所得，个体户的生产、经营所得，对企工资、薪金所得，个体户的生产、经营所得，对企业事业单位承包、承租经营所得，劳务报酬所得的计算：业事业单位承包、承租经营所得，劳务报酬所得的计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 2.2.稿酬所得的计算：稿酬所得的计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）或者：应纳税额或者：应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率14%14%3.3.财产转让所得，财产租赁所得，利息、股息、红利财产转让所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的计算：所得，偶然所得和其他所得的计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率八、境外所得的税额扣除八、境外所得的税额扣除 1.1.中国居民纳税人境内外的所得都应对中国政府纳税。中国居民纳税人境内外的所得都应对中国政府纳税。2.2.纳税人在境外已经纳税，可以按照中国税法计算扣除纳税人在境外已经纳税，可以按照中国税法计算扣除限额，用于处理已在境外缴纳的税款。限额，用于处理已在境外缴纳的税款。3.3.纳税人可以在限额中扣除的已在境外缴纳的税款，是纳税人可以在限额中扣除的已在境外缴纳的税款，是依所得来源国家或地区的法律规定，应当缴纳并且已经依所得来源国家或地区的法律规定，应当缴纳并且已经缴纳的税款。不包括得到税收优惠或他人代为承担的税缴纳的税款。不包括得到税收优惠或他人代为承担的税款，但中外双方签订有避免双重征税协定的例外。款，但中外双方签订有避免双重征税协定的例外。4.4.计算扣除限额时，应当分国（地区）又分项。计算扣除限额时，应当分国（地区）又分项。5.5.纳税人已缴税款，低于计算出的扣除限额，应补缴纳税人已缴税款，低于计算出的扣除限额，应补缴差额部分税款，超过扣除限额的部分可在以后纳税年度差额部分税款，超过扣除限额的部分可在以后纳税年度扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不超过扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不超过5 5年。年。