《财产清查》PPT课件.pptx

第九章 财产清查 第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产物资的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。10/26/2022第九章 财产清查1 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对10/26/2022第九章 财产清查2（二）财产清查的意义 1、保证账实相符，为编制会计报表做好准备 2、改进保管工作，保护财产安全；3、挖掘财产潜力，加速资金周转。二、财产清查的种类10/26/2022第九章 财产清查310/26/2022第九章 财产清查4（一）全面清查和局部清查 1、全面清查 对全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行全面盘点和核对。全面清查的几种情况：年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资，摸清家底。（重要）2、局部清查：对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资等。10/26/2022第九章 财产清查5（二）定期清查和不定期清查定期清查：按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务所进行的清查。不定期清查：事先无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。（1）更换财产物资和现金的保管人员时；（2）发生自然灾害和意外损失时；（3）单位撤消、合并或改变隶属关系时；10/26/2022第九章 财产清查6 三、财产清查前的准备工作 1、建立财产清查领导小组 2、有关账目全部登记入账 3、财产物资的整理以便盘点核对 4、工具的准备。10/26/2022第九章 财产清查7 第二节 财产清查的内容和方法一、货币资金的清查（一）库存现金的清查 1.清查方法实地盘点法。2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）10/26/2022第九章 财产清查8 10/26/2022第九章 财产清查9（二）银行存款的清查 1.清查方法：与银行“对账单”核对。如果不相符：发现差错，属于哪一方由哪一方更正；双方无记账差错，仍不相符，则可能存在未达账项 2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记入账的款项。10/26/2022第九章 财产清查1010/26/2022第九章 财产清查11 未达账项例示未达账项例示企业存款企业存款-A(对账单对账单)10/26/2022第九章 财产清查12未达账项的四种情况 企业银行银行存款日记账银行存款日记账 月初余额月初余额 （略）（略）例例1 4 000 例例2 36 000 本月合计本月合计 （略）（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额月末余额 112 000 企业存款企业存款-A（对账单）（对账单）月初余额月初余额 （略）（略）例例4 16 000 例例3 20 000 本月合计（略）本月合计（略）本月合计本月合计 （略）（略）月末余额月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收4.“4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）10/26/2022第九章 财产清查13 企业银行银行存款日记账银行存款日记账 月初余额月初余额 （略）（略）例例1 4 000 例例2 36 000 本月合计本月合计 （略）（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额月末余额 112 000 企业存款企业存款-A（对账单）（对账单）月初余额月初余额 （略）（略）例例4 16 000 例例3 20 000 本月合计（略）本月合计（略）本月合计本月合计 （略）（略）月末余额月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收银行存款余额调节表200年年8月月31日日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付11200011200020000200001600016000银行对账单余额银行对账单余额加：加：企业已收银行未收企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148000148000400040003600036000调整后存款余额调整后存款余额116000116000调整后存款余额调整后存款余额11600011600010/26/2022第九章 财产清查14调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。调节后余额相等，说明记账一般没有错误。注意：银行存款余额调节表不能作为登账的原始凭证，因为等到下个月结算凭证到了，编制记账凭证登记入账后，就会自动平衡。10/26/2022第九章 财产清查15举例：某企业2007年10月31日银行存款日记账账面余额为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项：（1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。（2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。（3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入账，企业尚未收到收款通知。（4）10月31日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。10/26/2022第九章 财产清查16银行存款余额调节表银行存款余额调节表20072007年年1010月月3131日日注意：银行存款余额调节表不能做为登账的原始凭证。注意：银行存款余额调节表不能做为登账的原始凭证。40650调整后余额2100减：企付银未付4000加：企收银未收38750银行对账单余额金 额项 目40650调整后余额426减：银付企未付4576加：银收企未收36500银行存款日记账余额金 额项 目10/26/2022第九章 财产清查17某工厂2000年8月25日到30日银行存款账面记录如下：25日开出支票#1246，支付购入材料运费300元 25日开出支票1248，支付购入材料价款39360元 27日存入销货款转账支票40000元 28日开出支票#1249，支付委托外单位加工费16800元 30日存入销货款转账支票28000元 30日开出支票#1252，支付机器修理费376元 30日银行存款账面结余42594元银行对账单记录如下：27日支票#1248付出39360元 28日转账收入40000 28日代缴电费3120元 28日支票#1246付出 300元 29日银行存款利息收入488元 29日代收浙江货款11820元 30日#1249付出16800元 30日结余24158元10/26/2022第九章 财产清查18 银行存款余额调节表企业银行存款日记账余 42594 银行对账单余额 24158 加：银行已收，企业未收 加：企业已收，银行未收 1.代收浙江货款 11820 1.企业已收的销货款 28000 2.存款利息 488减：银行已付，企业未付 减：企业已付，银行未付 1.银行代缴电费 3120 1.企业已支付的机器修理费 376 调节后余额 51782 调节后余额 5178210/26/2022第九章 财产清查19 二、实物财产的清查（一）清查方法 实地盘点法 技术推算法（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)10/26/2022第九章 财产清查20账存实存对比表 单位名称：单位名称：年年 月月 日日 盘点人签章：盘点人签章：保管人员签章：保管人员签章：财产名称财产名称实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏清查盘点清查盘点 的财产的财产（盘点后（盘点后确认的实确认的实际余额）际余额）（账面现（账面现有余额）有余额）（实际余额（实际余额大于账面余大于账面余额）额）（实际余（实际余额小于账额小于账面余额）面余额）账存实存对比表可以作为调整账面记录的账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证原始凭证根据盘存单根据盘存单填列填列根据有关根据有关账户填列账户填列账存实存对比结果账存实存对比结果10/26/2022第九章 财产清查21 三、应收、应付款的清查(一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。往来款项对账单往来款项对账单单位：单位：你单位你单位2007 2007 年年9 9月月1212日到我公司购日到我公司购A A产品产品800800件，货款件，货款2980029800元尚未支付，请核对后，元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。将回联单寄回。清查单位：（盖章）清查单位：（盖章）20072007年年1212月月2020日日往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）清查单位：清查单位：你单位寄来的你单位寄来的“往来款项对账单往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。已收到，经核对相符无误。单位单位 ：（盖章）：（盖章）20072007年年1212月月2424日日10/26/2022第九章 财产清查22 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的基本含义10/26/2022第九章 财产清查23（二）处理步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。10/26/2022第九章 财产清查24库存现金盘盈的处理例：某企业在清查中发现库存现金盘盈12元。在批准前：借：库存现金：12 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 12报批后：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 12 贷：营业外收入（无法查明原因）其他应付款 （应付未付）1210/26/2022第九章 财产清查25现金盘亏的处理例：某企业在清查中盘亏现金170元。批准前：借：待处理财产损溢 170 贷：库存现金 170 报批后：借：其他应收款 170 贷：待处理财产损溢 17010/26/2022第九章 财产清查26（二）存货清查结果的账务处理对于盘亏或毁损：定额内的盘亏应计入管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。发生的盘盈，冲减管理费用。10/26/2022第九章 财产清查271、存货的盘盈例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。在批准前：借：原材料：652 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 652报批后冲减费用：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 652 贷：管理费用 65210/26/2022第九章 财产清查282、存货的盘亏例：某企业在财产清查中盘亏材料1000元，购买材料时支付的增值税为170元。批准前：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1170 贷：原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）170盘亏材料经批准：500元为定额内自然损耗，列为管理费用；300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，370元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出：借：管理费用 500 其他应收款 300 营业外支出 370 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1170 10/26/2022第九章 财产清查29（三）固定资产盘盈与盘亏 1、固定资产盘盈 注意：盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。举例：华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格8000元，根据其新旧程度估计价值损耗2000元。10/26/2022第九章 财产清查30（1）盘盈的仪器入账价值为6 000元，登记入账。借：固定资产 6000 贷：以前年度损益调整 600010/26/2022第九章 财产清查31 2、固定资产盘亏 举例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值为30000元，已提折旧18000元。批准前：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 12000 累计折旧 18000 贷：固定资产 30000批准后：借：营业外支出 12000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 1200010/26/2022第九章 财产清查32（四）应收、应付款清查结果的账务处理1、应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容坏账损失。不经过“待处理财产损溢”账户；“坏账准备”账户结构的特殊性。资产减值损失资产减值损失10/26/2022第九章 财产清查33 2、应付账款清查结果的会计处理处理方法：不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。借：应付账款 贷：营业外收入10/26/2022第九章 财产清查34坏账准备的计提方法 具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。（一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业例：泰山企业2006年末应收账款余额为年末应收账款余额为800 000元，企业根据风元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年年发生坏账发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为元，该年末应收账款余额为980 000元。元。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（解：（1）2006年应提坏账准备年应提坏账准备=800 0000.4%=3 200（元）（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失3 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备借：坏账准备4 000 贷：应收账款贷：应收账款4 000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）（借方）而要使坏账准备的余额为贷方而要使坏账准备的余额为贷方980 0000.4%=3 920（元），则（元），则2007年应提坏账准备年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 4 720 贷：坏账准备贷：坏账准备4 720（二）账龄分析法 这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=（期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比）2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（三）销货百分比法 这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例 例：丙公司2006年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 0001%200元，借：资产减值损失200 贷：坏账准备 200 2006年末坏账准备科目余额为：200+200400元。（四）个别认定法 这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10或其他。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备本章结束本章结束 谢谢 谢谢！10/26/2022第九章 财产清查40