《财务成果的核算》PPT课件.ppt

第九章财务成果的核算第九章财务成果的核算利润的形成所得税第一节利润的形成第一节利润的形成利润概述利润概述其他业务核算其他业务核算期间费用的核算、期间费用的核算、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入和营业外支出的核算利润概述利润概述利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额为营业利润收入减去费用后的净额为营业利润,直接计入当期利润的利得和损直接计入当期利润的利得和损失则为营业外收支净额。失则为营业外收支净额。(一一)利润总额构成利润总额构成由上所述，企业的利润一般包括营业利润和营业外收支净额。用由上所述，企业的利润一般包括营业利润和营业外收支净额。用公式表示即：公式表示即：利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资投资收益收益（二）净利润（二）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 其他业务的核算其他业务的核算 其他业务收入包括出售原材料、出租固定资产、出租包装物、技其他业务收入包括出售原材料、出租固定资产、出租包装物、技术转让、提供非工业性劳务等业务所取得的收入；其他业务成本术转让、提供非工业性劳务等业务所取得的收入；其他业务成本包括销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，包括销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额等。出租包装物成本或摊销额等。（一）账户设置一）账户设置1 1“其他业务收入其他业务收入”账户账户“其他业务收入其他业务收入”属于收入类账户，用来核算企业其他业务所取属于收入类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记取得的各种其他业务收入，借方登得的收入。该账户的贷方登记取得的各种其他业务收入，借方登记期末结转至记期末结转至“本年利润本年利润”账户的收入额，结转后该账户无余额。账户的收入额，结转后该账户无余额。2 2“其他业务成本其他业务成本”账户账户“其他业务成本其他业务成本”属于费用类账户，用来核算企业其他业务所发属于费用类账户，用来核算企业其他业务所发生的各种成本。该账户的借方登记为取得其他业务收入而发生的生的各种成本。该账户的借方登记为取得其他业务收入而发生的各种成本，贷方登记期末结转至各种成本，贷方登记期末结转至“本年利润本年利润”账户的成本额，结账户的成本额，结转后该账户无余额。转后该账户无余额。其他业务的核算其他业务的核算（二）账务处理（二）账务处理 例例9-19-1华云公司将一批生产用的原材料让售给乙公司，专用发票华云公司将一批生产用的原材料让售给乙公司，专用发票列明材料价款列明材料价款20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，共计元，共计23 40023 400元，材元，材料已经发出，同时收到乙公司开出并承兑的商业汇票，该批材料料已经发出，同时收到乙公司开出并承兑的商业汇票，该批材料成本为成本为15 00015 000。借：应收票据借：应收票据兴达公司兴达公司 23 400 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400 结转该批材料的销售成本：结转该批材料的销售成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 15 000 15 000 贷：原材料贷：原材料 15 000 15 000 其他业务的核算其他业务的核算（二）账务处理（二）账务处理 例例9-29-2华云公司出租包装物，取得租金收入华云公司出租包装物，取得租金收入10 00010 000元，包装物的元，包装物的成本成本5 0005 000元，在出租时一次结转包装物成本。租金收入已存入元，在出租时一次结转包装物成本。租金收入已存入银行（不考虑相关税金）。银行（不考虑相关税金）。借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 5 000 贷：包装物贷：包装物 5 000 5 000期间费用的核算期间费用的核算期间费用的概念期间费用的概念 期间费用是指企业在日常的生产经营过程中所发生的不能够计入期间费用是指企业在日常的生产经营过程中所发生的不能够计入产品成本而需直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务产品成本而需直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务费用和销售费用。费用和销售费用。管理费用是指企业为组织和管理经营活动所发生的管理费用，包管理费用是指企业为组织和管理经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生，或者括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门人员薪酬、应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼等）、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、印花费、业务招待费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、存货的盘盈或盘税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、存货的盘盈或盘亏等费用。亏等费用。期间费用的核算期间费用的核算（二）账务处理（二）账务处理 例例9-39-3华云公司为拓展企业的收入，华云公司为拓展企业的收入，201201年年5 5月份发生业务招待月份发生业务招待费费10 00010 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 例例9-49-4用银行存款支付应由本月行政管理部门负担的报刊杂志费用银行存款支付应由本月行政管理部门负担的报刊杂志费300300元。元。借：管理费用借：管理费用报刊费报刊费 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 例例9-59-5华云公司计算华云公司计算201201年年8 8月应缴纳的车船税为月应缴纳的车船税为1 2001 200元，用银元，用银行存款支付印花税行存款支付印花税230230元。元。借：管理费用借：管理费用印花税印花税 230 230 车船税车船税 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 230 230 应交税费应交税费应交车船税应交车船税 1 200 1 200期间费用的核算期间费用的核算（二）账务处理（二）账务处理 例例9-69-6职工张某出差归来报销差旅费职工张某出差归来报销差旅费32003200元，原预支差旅费元，原预支差旅费30003000元。元。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 3 200 3 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000 3 000 库存现金库存现金 200 200 例例9-79-7以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息500500元。元。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 例例9-89-8华云公司华云公司3 3月末确定银行存款美元账户汇兑净损失月末确定银行存款美元账户汇兑净损失20002000元。元。借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 2 000 2 000期间费用的核算期间费用的核算（二）账务处理（二）账务处理 例例9-99-9华云公司支付华云公司支付201201年年8 8月份为销售产品以银行存款支付运月份为销售产品以银行存款支付运输费输费600600元，保险费元，保险费450450元，装卸费元，装卸费520520元。元。借：销售费用借：销售费用 运输费运输费 600 600 保险费保险费 450 450 装卸费装卸费 520 520 贷：银行存款贷：银行存款 1 570 1 570 例例9-109-10华云公司本月专设的销售机构共发生下列费用：销售机构华云公司本月专设的销售机构共发生下列费用：销售机构人员的工资人员的工资13 68013 680元，以银行存款付讫销售机构办公费元，以银行存款付讫销售机构办公费1 0001 000元，元，固定资产折旧费固定资产折旧费2 3002 300元。元。借：销售费用借：销售费用专设销售机构经费专设销售机构经费 16 980 16 980 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 680 13 680 累计折旧累计折旧 2 300 2 300 银行存款银行存款 1 000 1 000 期间费用的核算期间费用的核算（二）账务处理（二）账务处理 例例9-119-11以银行存款支付企业为提高知名度发生的广告费用以银行存款支付企业为提高知名度发生的广告费用4 5004 500元。元。借：销售费用借：销售费用广告费用广告费用 4 500 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 4 500营业外收入和营业外支出的核算营业外收入和营业外支出的核算（一）账户设置（一）账户设置1 1“营业外收入营业外收入”账户账户“营业外收入营业外收入”账户属于收入类账户，用来核算企业发生的与企业账户属于收入类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营活动无关的各项收入。其贷方登记企业发生的各项营业生产经营活动无关的各项收入。其贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入外收入；借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外收入数额，账户的营业外收入数额，期末结转后应无余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明期末结转后应无余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。2 2“营业外支出营业外支出”账户账户“营业外支出营业外支出”账户属于费用类账户，用来核算企业发生的与企业账户属于费用类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营活动无关的各项支出。其借方登记企业发生的各项营业生产经营活动无关的各项支出。其借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入外支出；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外支出数额，账户的营业外支出数额，期末结转后应无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明期末结转后应无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。营业外收入和营业外支出的核算营业外收入和营业外支出的核算（二）账务处理（二）账务处理 例例9-129-12华云公司收到购货单位违约金华云公司收到购货单位违约金10 00010 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 000 10 000 例例9-139-13华云公司因车辆违规行驶支付罚款支出华云公司因车辆违规行驶支付罚款支出2 0002 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 例例9-149-14华云公司对外捐赠现金华云公司对外捐赠现金40 00040 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000本年利润的核算本年利润的核算（一）账户设置（一）账户设置为为了了正正确确核核算算企企业业本本年年度度实实现现的的净净利利润润，企企业业应应设设置置“本本年年利利润润”账户核算。该账户属于所有者权益类账户。账户核算。该账户属于所有者权益类账户。贷贷方方登登记记由由“主主营营业业务务收收入入”、“其其他他业业务务收收入入”、“营营业业外外收收入入”等账户转入数；等账户转入数；借借方方登登记记由由“主主营营业业务务成成本本”、“销销售售费费用用”、“管管理理费费用用”、“财财务务费费用用”、“其其他他业业务务成成本本”、“营营业业税税金金及及附附加加”、“营营业业外支出外支出”账户及账户及“所得税费用所得税费用”账户转入数；账户转入数；期末期末，企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额，企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额，如如为为贷贷方方余余额额，则则表表示示本本期期的的利利润润总总额额，反反之之，则则表表示示本本期期的的亏亏损损总额。总额。年年度度终终了了，根根据据本本期期（年年度度）“利利润润总总额额”计计算算出出应应交交所所得得税税，从从“本本年年利利润润”账账户户中中减减除除。利利润润总总额额减减除除“所所得得税税”后后的的余余额额为为“净净利利润润”，“净净利利润润”全全部部转转入入“利利润润分分配配”账账户户的的贷贷方方（如如为为净净亏亏损损做做相相反反分分录录）。年年度度终终了了后后，“本本年年利利润润”账账户户应应无无余余额。额。本年利润的核算本年利润的核算（二）本年利润的结转方法（二）本年利润的结转方法本年利润结转的方法主要有表结法和账结法两种。本年利润结转的方法主要有表结法和账结法两种。1.1.表结法表结法表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，而不需结转到累计余额，而不需结转到“本年利润本年利润”账户，只有在年末时才将账户，只有在年末时才将全年累计余额结转入全年累计余额结转入“本年利润本年利润”账户。账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类各账户无需结转入表结法下，年中损益类各账户无需结转入“本年利润本年利润”账户，从账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。损益指标的利用。本年利润的核算本年利润的核算（二）本年利润的结转方法（二）本年利润的结转方法2.2.账结法账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额结转入益类账户的余额结转入“本年利润本年利润”账户。结转后账户。结转后“本年利润本年利润”账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利本年利润润”账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过账结法在各月均可通过“本年利润本年利润”账户提供当月及本年累计的账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。（三）账务处理（三）账务处理第二节所得税第二节所得税资产负债表债务法下所得税会计的一般程序资产负债表债务法下所得税会计的一般程序计税基础计税基础暂时性差异的类型暂时性差异的类型所得税会计的确认与计量所得税会计的确认与计量所得税会计的核算所得税会计的核算 由于税法和会计准则对于收益、费用、资产、负债等会计要素的由于税法和会计准则对于收益、费用、资产、负债等会计要素的确认时间和范围不同，按会计利润计算的所得税与按税法计算的确认时间和范围不同，按会计利润计算的所得税与按税法计算的应交税费会产生一定的差异，因此，需要采用一定的方法进行必应交税费会产生一定的差异，因此，需要采用一定的方法进行必要的调整和转销。按现行会计准则规定，我国所得税会计采用了要的调整和转销。按现行会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。资产负债表债务法。资产负债表债务法下所得税会计的一般程序资产负债表债务法下所得税会计的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于资产采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于资产负债表日进行所得税的核算。核算一般应遵循以下程序：负债表日进行所得税的核算。核算一般应遵循以下程序：1.1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2.2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。基础。3.3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得资产负债表债务法下所得税会计的一般程序资产负债表债务法下所得税会计的一般程序 税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。4.4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。果确认为当期应交所得税。5.5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，企业在计算确定了当期所得税和递得税和递延所得税两个部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。计税基础计税基础 1.1.资产的计税基础资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。2.2.负债的计税基础负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异的类型暂时性差异的类型 暂暂时时性性差差异异是是指指资资产产或或负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础之之间间的的差差额额。未未作作为为资资产产和和负负债债确确认认的的项项目目，按按照照税税法法规规定定可可以以确确定定其其计计税税基基础础的的，该该计计税税基基础础与与其其账账面面价价值值之之间间的的差差额额也也属属于于暂暂时时性性差差异异。按按照照暂暂时时性性差差异异对对未未来来期期间间应应税税金金额额的的影影响响，分分为为应应纳纳税税暂暂时时性性差异和可抵扣暂时性差异。差异和可抵扣暂时性差异。1.1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。所得税会计的确认与计量所得税会计的确认与计量 企企业业应应当当将将当当期期和和以以前前期期间间应应交交未未交交的的所所得得税税确确认认为为负负债债，将将已已支支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。付的所得税超过应支付的部分确认为资产。1.1.递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认递递延延所所得得税税资资产产是是指指由由于于企企业业存存在在可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异时时，会会计计上上将将其其确确认认为为资资产产。递递延延所所得得税税负负债债是是指指由由于于企企业业存存在在应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异时时，会会计计上上将将其其确确认认为为负负债债。除除了了明明确确规规定定不不应应确确认认递递延延所所得得税税负负债债的的情情况况以以外外，企企业业应应当当确确认认所所有有应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异所所产产生的递延所得税负债。生的递延所得税负债。2.2.递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。债务的预期方式相一致的税率和计税基础。3.3.所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税负债递延所得税资产递延所得税负债递延所得税资产 所得税会计的核算所得税会计的核算 1.1.账户设置账户设置采用资产负债表债务法核算时，需要设置采用资产负债表债务法核算时，需要设置“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。“递延所得税资产递延所得税资产”账户，属于资产类账户，用来核算企业由于账户，属于资产类账户，用来核算企业由于可抵扣暂时性差异产生的对所得税的影响金额。其借方登记本期可抵扣暂时性差异产生的对所得税的影响金额。其借方登记本期发生的递延所得税资产；贷方登记本期递延所得税资产的减少；发生的递延所得税资产；贷方登记本期递延所得税资产的减少；期末余额在借方，表示递延所得税资产。期末余额在借方，表示递延所得税资产。“递延所得税负债递延所得税负债”账户，属于负债类账户，用来核算企业由于账户，属于负债类账户，用来核算企业由于应纳税暂时性差异产生的对所得税的影响金额。其贷方登记本期应纳税暂时性差异产生的对所得税的影响金额。其贷方登记本期发生的递延所得税负债；借方登记本期递延所得税负债的减少；发生的递延所得税负债；借方登记本期递延所得税负债的减少；期末余额在贷方，表示递延所得税债务。期末余额在贷方，表示递延所得税债务。2.账务处理账务处理