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高级财务会计（6）西南财经大学会计学院 余海宗第六章 资产负债表日后事项学习目的与要求：通过本章的学习，应该掌握调整事项的特点、内容及其会计处理方法，非调整事项的特点、内容。难点是调整事项的会计处理和报表调整。第一节 资产负债表日后事项的内容 一、含义：指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发一、含义：指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。生的有利或不利事项。日后事项（或称期后事项）是在一个特定的期间发生的部分日后事项（或称期后事项）是在一个特定的期间发生的部分事项。即事项。即1 1月月1 1日至年度报告批准报出日之间，发生的需要调日至年度报告批准报出日之间，发生的需要调整或说明的事项，是对资产负债表日存在状况的一种说明或整或说明的事项，是对资产负债表日存在状况的一种说明或补充。补充。二、内容二、内容 1 1、调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了、调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。新的或进一步证据的事项。调整事项 特点：特点：（1 1）资产负债表日或以前已经存在，日后发生了新）资产负债表日或以前已经存在，日后发生了新的证据得以证实的事项；的证据得以证实的事项；（2 2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报告产生重大）对按资产负债表日存在状况编制的财务报告产生重大影响的事项。（如果不调整会影响报告的有用性和真实性）影响的事项。（如果不调整会影响报告的有用性和真实性）内容内容：（：（1 1）在）在资产负债表日后诉讼案件已经结案，法院判资产负债表日后诉讼案件已经结案，法院判决证实了企业在资产负债表已经存在现实义务，需要调整原决证实了企业在资产负债表已经存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2 2）在）在资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额；金额；（3 3）在）在资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的成本或售出资产的收入的成本或售出资产的收入；（4 4）在）在资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错2、非调整事项（1 1 1 1）含义：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。）含义：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。）含义：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。）含义：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（2 2 2 2）特点：）特点：）特点：）特点：1 1 1 1）资产负债表日或以前并不存在，完全是日后）资产负债表日或以前并不存在，完全是日后）资产负债表日或以前并不存在，完全是日后）资产负债表日或以前并不存在，完全是日后新发生的事项；新发生的事项；新发生的事项；新发生的事项；2 2 2 2）对理解和分析利用资产负债表日的财务）对理解和分析利用资产负债表日的财务）对理解和分析利用资产负债表日的财务）对理解和分析利用资产负债表日的财务会计报告有重大影响的事项。会计报告有重大影响的事项。会计报告有重大影响的事项。会计报告有重大影响的事项。（3 3 3 3）内容）内容）内容）内容：1 1 1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。2 2 2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。大变化。大变化。大变化。3 3 3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。损失。损失。损失。4 4 4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。债。债。债。5 5 5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。6 6 6 6）资产负债）资产负债）资产负债）资产负债表日后发生巨额亏损。表日后发生巨额亏损。表日后发生巨额亏损。表日后发生巨额亏损。7 7 7 7）资产负债表日后发生企业合并或）资产负债表日后发生企业合并或）资产负债表日后发生企业合并或）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。处置子公司。处置子公司。处置子公司。第二节 调整事项的会计处理处理原则1 1 1 1、不涉及损益和利润分配，直接调整相关项目；、不涉及损益和利润分配，直接调整相关项目；、不涉及损益和利润分配，直接调整相关项目；、不涉及损益和利润分配，直接调整相关项目；2 2 2 2、涉及损益，通过、涉及损益，通过、涉及损益，通过、涉及损益，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”进行；进行；进行；进行；3 3 3 3、涉及利润分配，通过、涉及利润分配，通过、涉及利润分配，通过、涉及利润分配，通过“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”进行；进行；进行；进行；4 4 4 4、调整报告年度会计报表的年末数、调整报告年度会计报表的年末数、调整报告年度会计报表的年末数、调整报告年度会计报表的年末数及其当年报告的期初数（或上年数）。及其当年报告的期初数（或上年数）。及其当年报告的期初数（或上年数）。及其当年报告的期初数（或上年数）。第三节 非调整事项的处理 处理原则：在报表外附注披露非调整事项的内容、对财务状况、经营成果的影响（或无法估计的理由）股利分配现金股利与股票股利在附注中单独披露 例：长江股份有限公司2010年至2011年发生如下事项：12006年末购买并投入使用的某项管理固定资产，原值400万元，预计使用年限为8年，无净残值率，采用直线法计提折旧。2010年初，由于该固定资产出现质量问题，公司决定，将折旧年限缩短为5年，净残值率为5%。2 220102010年年5 5月月1010日日，一一笔笔应应由由在在建建工工程程列列支支的的费费用用计入了管理费用，金额为计入了管理费用，金额为4040万元。万元。3 320102010年年第第四四季季度度销销售售产产品品80008000万万元元，该该公公司司承承诺诺，产产品品若若发发生生质质量量问问题题，三三年年内内免免费费修修理理。根根据据以以往往历历史史资资料料，该该公公司司产产品品发发生生较较小小质质量量问问题题的的概概率率为为2%2%，发发生生较较大大质质量量问问题题的的概概率率为为1%1%。若若发发生生较较小小质质量量问问题题，修修理理费费用用占占销销售售收收入入的的33，发发生生较大质量问题，修理费用占销售额的较大质量问题，修理费用占销售额的44。4 420112011年年2 2月月1010日日，该该公公司司将将原原价价为为10001000万万元元，已已提提折折旧旧为为100100万元的固定资产对外投资。万元的固定资产对外投资。5 5该该公公司司在在20102010年年发发生生一一笔笔债债务务重重组组业业务务。原原欠欠A A公公司司300300万万元元的的货货款款，经经双双方方协协商商，由由长长江江股股份份有有限限公公司司支支付付200200万万元元的的货货款款，余余下下100100万万元元被被豁豁免免。假假定定20072007年年3 3月月按按有有关关部部门门通通知知，长长江江股股份份有有限限公公司司自自20112011年年开开始始执执行行20062006年年颁颁布布的的企企业业会会计计准准则则。假假定定该该公公司司在在20102010年年所所得得税税清清算算时时未未做调整（改公司原来执行的是做调整（改公司原来执行的是20012001年企业会计制度）。年企业会计制度）。6 6该该公公司司20102010年年1212月月1010日日销销售售产产品品一一批批，价价款款200200万万元元，增增值值税税3434万万元元，成成本本150150万万元元，年年末末尚尚未未收收到到货货款款。由由于于产产品品质质量量问问题题，对对方方于于20112011年年元元月月1515日日退退货货，已已办办妥妥退退货货手手续续（坏账准备的计提比例为（坏账准备的计提比例为0.5%0.5%）。）。该该公公司司20112011年年4 4月月2020日日董董事事会会批批准准报报出出20102010年年度度财财务务报报告告，所得税税率为所得税税率为25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。要求：说明上述事项的性质，并进行相应的会计处理。要求：说明上述事项的性质，并进行相应的会计处理。（1 1）属属于于会会计计政政策策变变更更的的事事项项，对对该该项项变变更更进进行行会会计计处处理理，说明会计报表相关项目的调整。说明会计报表相关项目的调整。（2 2）属属于于会会计计估估计计变变更更的的事事项项，说说明明在在会会计计报报表表中中如如何何披披露。露。（3 3）属属于于会会计计差差错错更更正正的的事事项项，对对该该项项更更正正进进行行会会计计处处理理，说明会计报表相关项目的调整。说明会计报表相关项目的调整。（4 4）属于或有事项，对该事项进行相应的会计处理。）属于或有事项，对该事项进行相应的会计处理。（5 5）属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项，对对于于调调整整事事项项进进行行会会计计处处理理，说说明明会会计计报报表表相相关关项项目目的的调调整整；对对于于非非调调整整事事项项，说说明明如何在报表附注中披露。如何在报表附注中披露。例解1 1该事项属于会计估计变更，采用未来适用法处理。该事项属于会计估计变更，采用未来适用法处理。已提折旧额已提折旧额=400/83=150=400/83=150万元万元从从20102010年年1 1月月1 1日日起起，每每年年计计提提折折旧旧额额=（400-150-400-150-2020）/（5-35-3）=115=115万元万元会会计计报报表表附附注注说说明明：本本公公司司管管理理用用固固定定资资产产原原值值400400万万元元，预预计计使使用用8 8年年，无无净净残残值值。采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧。20102010年年初初由由于于发发生生质质量量问问题题，将将折折旧旧年年限限改为改为5 5年，净残值率为年，净残值率为5%5%。此此项项会会计计估估计计变变更更，会会使使当当年年净净利利润润减减少少（115-115-5050）（1-25%1-25%）万元）万元 2该事项属于会计差错更正借：在建工程借：在建工程 4040 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4040借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1010 贷：应交税费贷：应交税费 1010借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3030 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3030借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3 3 贷：盈余公积贷：盈余公积 3 3（报表调整略）（报表调整略）3该事项属于符合确认条件的或有事项预计负债的金额=（80003）2%+（80004）万元借：营业费用 贷：预计负债 在2010年资产负债表中单列项目反映，在会计报表附注中作相应披露。4该事项属于资产负债表日后事项中的非调整事项。应在2010年会计报表附注中说明：2011年2月10日该公司用固定资产对外投资，原价1000万元，已提折旧100万元。5该事项属会计政策变更事项按按20062006年年企企业业会会计计准准则则规规定定，企企业业应应对对债债务务重重组组进进行行追追溯溯调调整整。20102010年年的的债债务务重重组组收收益益，计计入入了了资本公积资本公积100100万元，按新的规定应该记入当期收益。万元，按新的规定应该记入当期收益。借：资本公积借：资本公积 100100 贷：利润分配与贷：利润分配与未分配利润未分配利润 7575 应交税费应交税费所得税所得税 2525借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 （报表调整略）（报表调整略）6 6该事项属于资产负债表日后事项的调整事项该事项属于资产负债表日后事项的调整事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3434 贷：应收账款贷：应收账款 234234借：应收账款（坏账准备）借：应收账款（坏账准备）1 1 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 1借：库存商品借：库存商品 150150 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150150借：应交税费借：应交税费 12.25 12.25【（200-150-1200-150-1）25%25%】贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （报表调整略）（报表调整略）