制权取得日后合并财务报表习题及答案.doc

第十一章 合并报表：控制权取得日后的合并财务报表习题计算及会计处理题1、沿用第十一章习题计算及会计处理题1资料，假设经过一年的经营后，A、B公司2005年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2005年6月30日发放现金股利18 000元。A、B公司个别财务报表2005年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入600,000300,000营业成本396,000180,000管理费用72,00054,000财务费用24,0006,000投资收益24,000资产减值损失12,000净利润120,00060,000（所有者权益变动表部分项目）年初未分配利润120,00072,000.可供分配的利润240,000132,000提取盈余公积 18,0009,000应付股利18,00018,000未分配利润204,000105,000（资产负债表）货币资金300,000300,000应收账款180,000120,000存货240,000180,000长期股权投资： 对子公司投资360,000 其他长期股权投资306,000固定资产600,000120,000无形资产480,000372,000资产合计2,466,0001,092,000短期借款180,000180,000应付账款120,000120,000应付职工薪酬186,000180,000长期借款618,000210,000实收资本600,000120,000资本公积300,00096,000盈余公积258,00081,000未分配利润204,000105,000负债和所有者权益合计2,466,0001,092,000要求：编制2005年度的合并利润表、所有者权益变动表和2005年12月31日的合并资产负债表。2、沿用第十一章习题计算及会计处理题2资料，假设经过一年的经营后，A、B公司2005年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2005年6月30日向全体股东发放现金股利24 000元。A、B公司个别财务报表2005年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入600,000300,000 营业成本396,000180,000 管理费用72,00054,000 财务费用24,0006,000 投资收益24,000资产减值损失12,000净利润120,00060,000 其中：少数股东损益（所有者权益变动表部分项目）年初未分配利润120,000 72,000可供分配的利润240,000132,000 提取盈余公积 18,0009,000 应付股利24,00024,000 未分配利润198,00099,000 （资产负债表）货币资金300,000 300,000 应收账款180,000 120,000 存货240,000 180,000 长期股权投资： 对子公司投资360,000 其他长期股权投资306,000 固定资产600,000 120,000 无形资产480,000 372,000 资产合计2,466,000 1,092,000 短期借款180,000 120,000应付账款120,000 120,000应付职工薪酬192,000 156,000长期借款618,000 180,000实收资本 600,000 180,000资本公积 300,000 156,000盈余公积 258,000 81,000未分配利润 198,000 99,000负债和所有者权益合计2,466,000 1092,000要求：编制2005年度的合并利润表、所有者权益变动表和2005年12月31日的合并资产负债表。3、沿用本章习题1资料，假设企业合并后经过第二年的经营，A、B公司2006年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2006年6月30日发放现金股利24 000元。A、B公司个别财务报表2006年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入900,000 600,000 营业成本600,000 324,000 管理费用90,000 90,000 财务费用36,000 66,000 投资收益42,000 资产减值损失36,000 净利润180,000 120,000 (所有者权益变动表部分项目)年初未分配利润204,000 105,000.可供分配的利润384,000 225,000 提取盈余公积 27,000 18,000 应付股利60,000 24,000 未分配利润297,000 183,000 （资产负债表）货币资金480,000 720,000 应收账款300,000 240,000 存货360,000 420,000 长期股权投资： 对子公司投资360,000 其他长期股权投资324,000 固定资产900,000 132,000 无形资产1,140,000 816,000 资产合计3,864,000 2,328,000 短期借款540,000 780,000 应付账款864,000 420,000 应付职工薪酬240,000 180,000 长期借款738,000 450,000 实收资本600,000 120,000 资本公积300,000 96,000 盈余公积285,000 99,000 未分配利润297,000 183,000 负债和所有者权益合计3,864,000 2,328,000 要求：编制2006年度的合并利润表、所有者权益变动表和2006年12月31日的合并资产负债表。4、沿用本章习题2资料，假设企业合并后经过第二年的经营，A、B公司2006年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2006年6月30日向全体股东发放现金股利48 000元。A、B公司个别财务报表2006年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入900,000600,000营业成本600,000324,000管理费用90,00090,000财务费用36,00066,000投资收益42,000资产减值损失36,000净利润180,000120,000 其中：少数股东收益(所有者权益变动表部分项目)年初未分配利润198,00099,000可供分配的利润378,000219,000提取盈余公积 27,00018,000应付股利72,00048,000未分配利润279,000153,000（资产负债表）货币资金480,000840,000应收账款300,000240,000存货360,000420,000长期股权投资： 对子公司投资360,000 其他长期股权投资324,000固定资产900,000132,000无形资产1,140,000816,000资产合计3,864,0002,448,000短期借款540,000780,000应付账款864,000420,000应付职工薪酬240,000180,000长期借款756,000480,000实收资本600,000180,000资本公积300,000156,000盈余公积285,00099,000未分配利润279,000153,000少数股东权益负债和所有者权益合计3,864,0002,448,000要求：编制2006年度的合并利润表、所有者权益变动表和2006年12月31日的合并资产负债表。5、沿用第十一章习题计算及会计处理题5资料，假设经过一年的经营后，A、B公司2005年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2005年6月30日发放现金股利18 000元。此外，假定第十一章习题计算及会计处理题5中 B公司资产账面价值与公允价值差异表中的存货按先进先出法进行核算，并且在2005年度已全部销售；固定资产按直线法计提折旧，年限为5年；商誉采用减值测试，本年度商誉未减值。A、B公司个别财务报表2005年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入600,000 300,000 营业成本360,000 180,000 管理费用36,000 18,000 财务费用12,000 6,000 投资收益24,000 资产减值损失18,000 净利润120,000 60,000 （所有者权益变动表部分项目）年初未分配利润120,000 72,000 可供分配的利润240,000 132,000 提取盈余公积 18,000 9,000 应付股利18,000 18,000 未分配利润204,000 105,000 （资产负债表）货币资金300,000 300,000 应收账款180,000 120,000 存货240,000 180,000 长期股权投资： 对子公司投资420,000 其他长期股权投资306,000 固定资产720,000 120,000 减：累计折旧120,000 0 无形资产480,000 372,000 商誉资产合计2,526,000 109,2,000 短期借款180,000 180,000 应付账款120,000 120,000 应付职工薪酬186,000 180,000 长期借款618,000 210,000 实收资本660,000 120,000 资本公积300,000 96,000 盈余公积258,000 81,000 未分配利润204,000105,000 负债和所有者权益合计2,526,000 109,2,000 要求：编制2005年度的合并利润表、所有者权益变动表和2005年12月31日的合并资产负债表。6、沿用第十一章习题计算及会计处理题6资料，假设经过一年的经营后，A、B公司2005年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2005年6月30日发放现金股利20 000元。此外，假定第十一章习题计算及会计处理题6中 B公司资产账面价值与公允价值差异表中的存货按先进先出法进行核算，并且在2005年度已全部销售；固定资产按直线法计提折旧，年限为5年；商誉采用减值测试，本年度商誉未减值。A、B公司个别财务报表2005年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入600,000 300,000 营业成本360,000 180,000 管理费用36,000 18,000 财务费用12,000 6,000 投资收益24,000 资产减值损失18,000 净利润120,000 60,000 其中：少数股东收益（所有者权益变动表部分项目）年初未分配利润120,000 72,000 可供分配的利润240,000 132,000 提取盈余公积 18,000 9,0 00 应付股利24,000 24,000 未分配利润198,000 99,000 （资产负债表）货币资金300,000 300,000 应收账款180,000 120,000 存货240,000 180,000 长期股权投资： 对子公司投资420,000 其他长期股权投资306,000 固定资产720,000 120,000 减：累计折旧120,000 0 无形资产480,000 372,000 商誉资产合计2,526,0001,092,000短期借款180,000 120,000 应付账款120,000 120,000 应付职工薪酬192,000 156,000 长期借款618,000 180,000 实收资本660,000 180,000 资本公积300,000 156,000 盈余公积258,000 81,000 未分配利润198,000 99,000 少数股东权益0 负债和所有者权益合计2,526,000 1,092,000 要求：编制2005年度的合并利润表、所有者权益变动表和2005年12月31日的合并资产负债表。7、沿用本章习题5资料，假设企业合并后经过第二年的经营后，A、B公司2006年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2006年6月30日发放现金股利24 000元。A、B公司个别财务报表2006年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入900,000 600,000 营业成本600,000 324,000 管理费用54,000 54,000 财务费用18,000 36,000 投资收益42,000 资产减值损失12,000 净利润180,000 120,000 （所有者权益变动表部分项目）年初未分配利润204,000 105,000 可供分配的利润384,000 225,000 提取盈余公积 27,000 18,000 应付股利60,000 24,000 未分配利润297,000 183,000 （资产负债表）货币资金480,000 720,000 应收账款300,000 240,000 存货360,000 420,000 长期股权投资： 对子公司投资420,000 其他长期股权投资324,000 固定资产102,0,000 156,000 减:累计折旧120,000 24,000 无形资产1,140,000 816,000 商誉资产合计3,924,000 2,328,000 短期借款540,000 780,000 应付账款864,000 420,000 应付职工薪酬240,000 180,000 长期借款738,000 450,000 实收资本660,000 120,000 资本公积300,000 96,000 盈余公积285,000 99,000 未分配利润297,000 183,000 负债和所有者权益合计3,924,000 2,328,000 要求：编制2006年度的合并利润表、所有者权益变动表和2006年12月31日的合并资产负债表。8、沿用本章习题6资料，假设企业合并后经过第二年的经营后，A、B公司2006年度的个别财务报表详见下表。A公司采用成本法核算对B公司的长期股权投资，且B公司于2006年6月30日发放现金股利48 000元。A、B公司个别财务报表2006年12月31日 单位：元项目A公司B公司（利润表）营业收入900,000 600,000 营业成本600,000 324,000 管理费用54,000 54,000 财务费用18,000 36,000 投资收益54,000 资产减值损失12,000 净利润180,000 120,000 其中：少数股东收益（所有者权益变动表部分项目）年初未分配利润198,00099,000可供分配的利润378,000 219,000 提取盈余公积 27,0 00 18,000 应付股利72,000 48,000 未分配利润279,000 153,000 （资产负债表）货币资金480,000 840,000 应收账款300,000 240,000 存货360,000 420,000 长期股权投资： 对子公司投资420,000 其他长期股权投资324,000 固定资产1,020,000 156,000 减:累计折旧120,000 24,000 无形资产1,140,000 816,000 商誉资产合计3,924,000 2,448,000 短期借款540,000 780,000 应付账款864,000 420,000 应付职工薪酬240,000 180,000 长期借款756,000 480,000 实收资本660,000 180,000 资本公积300,000 156,000 盈余公积285,000 99,000 未分配利润279,000 153,000 少数股东权益负债和所有者权益合计3,924,0002,448,000要求：编制2006年度的合并利润表、所有者权益变动表和2006年12月31日的合并资产负债表。9、2005年1月A公司获得B公司的控制权，2005年12月31日A公司个别资产负债中应收账款72 000元全部为B公司所欠货款，应收账款期末按余额的5计提坏账准备，本期坏账准备余额为360元。B公司个别资产负债表中应付账款72 000元全部为对A公司应付账款。要求：在编制2005年12月31日合并财务报表时对该集团内部应收应付交易进行合并抵销处理。10、沿用本章习题9资料，假设2006年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司内部应收账款余额仍为72 000元，坏账准备余额为360元，本年未计提坏账准备。要求：在编制2006年12月31日合并财务报表时对该集团内部应收应付交易进行合并抵销处理。11、沿用本章习题9资料，但假设2006年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司内部应收账款余额为96 000元，坏账准备余额为480元。要求：在编制2006年12月31日合并财务报表时对该集团内部应收应付交易进行合并抵销处理。12、沿用本章习题9资料，但假设2006年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司内部应收账款余额为48 000元，坏账准备余额为240元。要求：在编制2006年12月31日合并财务报表时对该集团内部应收应付交易进行合并抵销处理。13、2005年1月1日，A公司获得B公司的控制权，假设A公司2005年度个别利润表的营业收入中有60 000元系向B公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为48 000元。B公司在2005年度将该产品全部售出，其销售收入为78 000元，销售成本为60 000元，并在其个别利润表中列示。要求：在编制2005年合并财务报表时对该集团内部存货交易进行合并抵销处理。14、2005年1月1日，A公司获得B公司的控制权，A公司2005年度个别利润表的营业收入中有60 000元系向B公司销售商品实现的收入，该批商品成本为48 000元，销售毛利率为20%。B公司2005年期末存货中包含有60 000元从A公司购进的存货，该存货中包含的未实现内部销售利润为12 000元。要求：在编制2005年合并财务报表时对该集团内部存货交易进行合并抵销处理。15、2005年1月1日A公司获得B公司的控制权，A公司2005年度个别利润表的营业收入中有60 000元系向B公司销售商品实现的收入，该批商品成本为48 000元，销售毛利率为20%。B公司2005年度对外销售其中的60%，售价为46 800元，其余40%形成期末存货，其成本为24 000元。要求：在编制2005年合并财务报表时对该集团内部存货交易进行合并抵销处理。16、2005年A公司与B公司内部购销情况及编制合并财务报表情况，见本章习题15资料。2006年度A公司向B公司销售商品96 000元，本期销售毛利率与上期相同，仍为20%，销售成本为76 800元。B公司2006年度除了将上一年从A公司购入商品的留存部分全部实现对外销售并取得销售收入为30 000元外，对本年购入的商品销售其中的75%，销售收入为90 000元。 要求：在编制2006年合并财务报表时对该集团内部存货交易进行合并抵销处理。17、2005年1月1日A公司获得B公司的控制权，A公司2005年度向B公司销售商品48 000元，其销售成本为36 000元；B公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成存货。B公司年末对存货进行检查时，发现该批存货已经部分陈旧，其可变现净值降至43 200元。为此，B公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。要求：在编制2005年合并财务报表时对存货跌价准备进行合并抵销处理。18、2005年1月1日，A公司获得B公司的控制权，A公司2005年度向B公司销售商品48 000元，其销售成本为36 000元；B公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成存货。B公司年末对存货进行检查时，发现该批存货已经部分陈旧，其可变现净值降至33 600元。为此，B公司年末对该存货计提存货跌价准备14 400元。要求：在编制2005年合并财务报表时对存货跌价准备进行合并抵销处理。19、假设2005年度A公司与B公司内部购销及存货跌价准备情况沿用本章习题17资料。2006年A公司向B公司销售商品72 000元，销售成本为57 600元。B公司除了将上年从A公司购进存货全部对外销售，销售价格为60 000元之外，还将本年从A公司购进存货销售25%，销售价格为24 000元，另外留存75%形成存货（其取得成本为54 000元)。本年年末该内部购进存货的可变现净值为45 600元。要求：在编制2006年合并财务报表时对存货跌价准备进行合并抵销处理。20、沿用本章习题19资料，但B公司2006年年末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为3 6000元，年末存货跌价准备为18 000元。要求：在编制2006年合并财务报表时对存货跌价准备进行合并抵销处理。21、A公司为B公司的母公司， 2005年初A公司将净值为96 000元的一台设备，以120 000元的价格转让给B公司作为固定资产使用。A公司因该项交易实现转让收益24 000元。B公司以120 000元作为该项设备的入账价值。要求：在编制2005年合并财务报表时对该集团内部固定资产交易进行合并抵销处理。22、A公司为B公司的母公司，2005年1月1日A公司将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司确认销售收入120 000元，结转销售成本96 000元。B公司以120 000元作为该项固定资产的入账价值。要求：在编制2005年合并财务报表时对该集团内部固定资产交易进行合并抵销处理。23、沿用本章习题22资料，假定B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并对其按照直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值为零。为简化抵销处理，2005年该固定资产按12月计提折旧。要求：在编制2005年合并财务报表时对该集团内部固定资产交易及因该固定资产计提的折旧进行合并抵销处理。24、沿用本章习题23资料，2006年、2007年以及2008年编制合并财务报表时，应当如何对该集团内部固定资产交易及因该固定资产计提的折旧进行合并抵销处理。25、沿用本章习题23资料，B公司将在该固定资产使用期满时即2009年年末对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益6 000元，并在其个别利润表中以营业外收入项目列示。问：该内部交易形成的固定资产在2009年年末使用期届满进行清理时应如何进行合并抵销处理？26、沿用本章习题23资料，假设该内部交易固定资产2010年仍继续使用。问：该内部交易形成的固定资产在2010年超期使用进行清理时应如何进行合并抵销处理？27、沿用本章习题23资料，假设B公司于2008年年末对该固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为9 600元。问：该内部交易形成的固定资产在2008年年末使用期未满进行清理时应如何进行合并抵销处理？第十二章 合并报表：控制权取得日后的合并财务报表习题答案1、解：首先，计算并确认权益法下A公司在2005年12月31日“长期股权投资”账户应有的余额及投资收益：2005年1月1日甲公司对B公司的长期股权投资余额 360 000 B公司2005年度净利润60 000×100% 60 000 B公司2005年度发放股利18 000×100% （18 000） 权益法下应有的余额 402 000 减：成本法下的余额 360 000 应调整的金额 42 000其次，A公司应编制如下调整与抵销分录：借：长期股权投资对子公司投资 42 000 贷：投资收益 42 000通过分录，将A公司对B公司的长期股权投资调整为权益法核算下的金额，同时确认2005年权益法下应有的投资收益。借：实收资本 120 000 资本公积 96 000 盈余公积 81 000 未分配利润 105 000 贷：长期股权投资对子公司投资 402 000通过分录，将A公司对B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益项目全额抵销。借：投资收益 60 000 年初未分配利润 72 000 贷：提取盈余公积 9 000 应付股利 18 000 未分配利润 105 000通过分录，将权益法下A公司对B公司的投资收益与B公司的利润分配项目抵销。借：提取盈余公积 9 000 贷：盈余公积 9 000通过分录，将分录中已经被抵销的子公司盈余公积恢复，以符合公司法按单个法人主体单独计提盈余公积的要求。A公司的合并财务报表工作底稿如下表所示： A公司合并财务报表工作底稿 2005年12月31日 单位：元项目A公司B公司合计数调整与抵销分录合并数借方贷方（利润表）营业收入600,000300,000900,000900,000营业成本396,000180,000576,000576,000管理费用72,00054,000126,000126,000财务费用24,0006,00030,00030,000投资收益24,00024,00060,000 42,000 6,000资产减值损失12,00012,00012,000净利润120,00060,000180,00060,00042,000162,000（所有者权益变动表部分项目）年初未分配利润120,00072,000192,00072,000120,000.可供分配的利润240,000132,000372,000132,00042,000282,000提取盈余公积 18,0009,00027,0009,000 9,000 27,000应付股利18,00018,00036,00018,000 18,000未分配利润204,000105,000309,000105,000 105,000 237,000246,000174,000（资产负债表）货币资金300,000300,000600,000600,000应收账款180,000120,000300,000300,000存货240,000180,000420,000420,000长期股权投资： 对子公司投资360,000360,00042,000 402,000 0 其他长期股权投资306,000306,000306,000固定资产600,000120,000720,000720,000无形资产480,000372,000852,000852,000资产合计2,466,0001,092,0003,558,00042,000402,0003,198,000短期借款180,000180,000360,000360,000应付账款120,000120,000240,000240,000应付职工薪酬186,000180,000366,000366,000长期借款618,000210,000 828,000 828,000实收资本600,000120,000720,000120,000600,000资本公积300,00096,000396,00096,000300,000盈余公积258,00081,0003,3900081,0009,000267,000未分配利润204,000105,000309,000246,000174,000237,000负债和所有者权益合计2,466,0001,092,0003,558,0005,43000183,0003,198,000调整与抵销分录合计585,000585,0002、解：首先，计算并确认权益法下A公司在2005年12月31日“长期股权投资”账户应有的余额及投资收益：2005年1月1日A公司对B公司的长期股权投资余额 360 000 B公司2005年度净利润60 000×75% 45 000 B公司2005年度发放股利24 000×75% （18 000） 权益法下应有的余额