固定资产的会计核算与涉税问题.doc
第十三讲固定资产的会计核算与涉税问题本讲内容提要一、固定资产的确认二、固定资产的初始成本确认一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量税法规定企业所得税：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（实施条例57条）增值税：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。二、固定资产初始成本确认（一）外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等付款时间超过正常信用期限，按照现值确认固定资产价值，应付款金额与现值之差计入未确认融资费用。财税【2009】113固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）2009年1月1日甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型设备。合同约定甲公司采用分期付款的方式支付价款，合同约定设备不含税价款为1 000万元，设备款分5年等额支付，每年末支付200万元。到2013年末全部货款支付完毕时乙公司开具发票，甲公司再支付增值税款170万元。设备购入过程中发生运输费用6万元，甲公司以银行存款支付并取得运输发票在当月通过认证。假设甲公司采用的折现率是8%答疑编号1465130101购买价款的现值为：2000000*（P/A，8%，5）2000000*3.9937 986 000借：固定资产8 041 800未确认融资费用2 014 000应交税费应交增值税（进项税额）4 200贷：长期应付款10 000 000银行存款60 000确认的融资费用7 986 000*8%638 880借：财务费用638 880贷：未确认融资费用638 880（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 自行建造：【例题】丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元； 应支付工程人员薪酬65 800元。工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。答疑编号1465130201【解析】丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292 500贷：银行存款292 500（2）工程领用物资借：在建工程272 500贷：工程物资272 500（3）工程领用原材料借：在建工程37 440贷：原材料32 000应交税费应交增值税（进项税额转出）5 440（4）工程人员薪酬借：在建工程65 800贷：应付职工薪酬65 800（5）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产375 740贷：在建工程375 740（6）剩余工程物资转作存货借：原材料17 094.02应交税费应交增值税（进项税额）2905.98贷：工程物资20 000【案例】某企业2009年3月成立并开始经营，2010年2月购置设备三台，每台实际交易价格60万元，取得增值税专用发票，支付设备运输费用10万元，也取得了合法的运输发票，并均在当月通过认证。本月自行建造的一栋厂房达到可使用状态并交付使用，但是因部分发票未取得，并未办理最后的结算手续，“在建工程”账户累计核算金额目前为2100万元，这其中包含着本月领用的自产货物一批，成本10万元，正常售价20万元；以前期间外购货物一批，外购货物成本10万元。该厂房合同预计造价是2500万元。企业确定机器设备按照10年计提折旧，房产按照20年计提折旧。2010年6月最终办好所有的结算手续，固定资产实际造价2560万元。（假设预计净残值均为零）要求：1.计算本企业2010年2月上述业务涉及的增值税的金额；2.计算这两项固定资产2010年在计算企业所得税时，需要纳税调整的金额。答疑编号1465130202分析：1.外购设备进项税额可以抵扣，设备成本=180+9.3=189.3（万元）增值税进项税额=180×17%+10×7%=30.6+0.7=31.3（万元）建造厂房涉及的应交增值税：销项税额+进项税额转出=20×17%+10×17%=3.4+1.7=5.1（万元）2.这两项资产均从2010年3月开始计提折旧，设备每月折旧=189.3/（10×12）=1.5775，厂房每月折旧=2100/（20×12）=8.75（万元）税法规定下计算的设备折旧与会计计算一致。厂房折旧36月税法要求每月折旧额2500/（20×12）=10.42（万元）7月开始，因原始成本明确，会计每月折旧调整为（2560-8.75×4）/（12×20-4）=10.699（万元）税法要求根据实际造价调整折旧额，包括已经提取的折旧，所以，2010年会计折旧=8.75×4+10.699×6=99.19（万元）2010年税法折旧=2560/（20×12） ×10=106.67（万元）纳税调减99.19-106.67=7.48（万元）（三）投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）盘盈固定资产 企业在财产清查中盘盈的固定资产,原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。 新准则作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。税法规定固定资产按照以下方法确定计税基础： 1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。国税函【2010】79号： 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
