复式记账原理与会计循环.ppt

第二章第二章 复式记账原理与会复式记账原理与会计循环计循环一、复式记账原理一、复式记账原理（一）复式记账的理论基础（一）复式记账的理论基础1 1、单式记账（、单式记账（single entrysingle entry）只侧重记录交易的某一方面（以现只侧重记录交易的某一方面（以现金为主）的、不完全的分类记录。金为主）的、不完全的分类记录。2 2、会计等式与复式记账（、会计等式与复式记账（Double entryDouble entry）资产负债业主权益资产负债业主权益 资产负债业主权益资产负债业主权益+（收入（收入-费用）费用）经济业务引起的一切增减变动都是发生经济业务引起的一切增减变动都是发生在资产、负债、业主权益、广义收入广在资产、负债、业主权益、广义收入广义费用这五类要素之间，但任何经济业义费用这五类要素之间，但任何经济业务的发生都不会改变会计等式的平衡关务的发生都不会改变会计等式的平衡关系。系。经济业务分析：经济业务分析：（1 1）期初投资：业主史密斯投资）期初投资：业主史密斯投资4040万元现万元现金，开办一家名为双轮公司的自行车店，金，开办一家名为双轮公司的自行车店，将现金存入开户银行账户。将现金存入开户银行账户。分析：资产（现金）增加分析：资产（现金）增加4040万元，业主万元，业主权益（史密斯资本）增加权益（史密斯资本）增加4040万元万元 资资 产产 负负 债债 业主权益业主权益 （现（现 金）金）（史密斯资本）（史密斯资本）+400 000 +400 000 +400 000 +400 000 （2 2）银行贷款：签发一张期票，向银行借款）银行贷款：签发一张期票，向银行借款1010万元。万元。分析：资产（现金）增加分析：资产（现金）增加1010万元，负债（应万元，负债（应付票据）增加付票据）增加1010万元万元 资资 产产 负负 债债 业主权益业主权益 （现（现 金）金）（应付票据）（应付票据）（史密斯资本）（史密斯资本）+400 000 +400 000 +400 000+400 000 +100 000+100 000 +100 000+100 000 500 000 500 000 100 000 +400 000 100 000 +400 000（3 3）公司用）公司用1515万现金从一家制造商处购得自行万现金从一家制造商处购得自行车一批。车一批。分析：增加库存商品分析：增加库存商品1515万元，减少现金万元，减少现金1515万万元。元。资资 产产 负负 债债 业主权益业主权益 （现现 金）（库存商品）（应付票据）金）（库存商品）（应付票据）（史密斯资本）（史密斯资本）500 000 500 000 100 000 +400 000100 000 +400 000 -150 000-150 000+150 000 +150 000 350 000+150 000 350 000+150 000 100 000 +400 000100 000 +400 000 500 000 500 000 =500 000500 000 （4 4）赊购：公司从一家制造商手中购得价值）赊购：公司从一家制造商手中购得价值1 1万万元的自行车，元的自行车，3030天后付款。天后付款。分析：资产（库存商品）增加分析：资产（库存商品）增加1 1万元，负债万元，负债（应付账款）增加（应付账款）增加1 1万元万元 资资 产产 负负 债债 业主权益业主权益（现金）（库存商品）（应付票据）（应付账款）（史密斯资本）现金）（库存商品）（应付票据）（应付账款）（史密斯资本）350 000+150 000 =100 000 +400 000350 000+150 000 =100 000 +400 000 +10 000+10 000 =+10 000+10 000 350 000 +160 000 =100 000+10 000+400 000 350 000 +160 000 =100 000+10 000+400 000 510 000 510 000（5 5）现购与赊购：双轮公司购入价值为）现购与赊购：双轮公司购入价值为15 00015 000元的各元的各种商店设备，当即付款种商店设备，当即付款4 0004 000元，余款元，余款6060天后付请。天后付请。分析：资产中的设备增加分析：资产中的设备增加15 00015 000元，现金减少元，现金减少4 0004 000元，同时负债增加元，同时负债增加11 00011 000元。元。资资 产产 负负 债债 业主权益业主权益（现现 金）（库存商品）（设备）应付票据）（应付账款）（史密斯资本）金）（库存商品）（设备）应付票据）（应付账款）（史密斯资本）350 000 +160 000 =100 000 10 000 400 000 -4 000 +15 000 =+11 000 346 000+160 000 +15 000 =100 000 +21 000 +400 000 521 000 521 000（6 6）付赊欠款给债权人：公司支付业务（）付赊欠款给债权人：公司支付业务（4 4）所欠部）所欠部分货款分货款4 0004 000元。元。分析：资产（现金）减少分析：资产（现金）减少4 0004 000元，负债（应付账款）元，负债（应付账款）减少减少4 0004 000元。元。资资 产产 =负负 债债 +业主权益业主权益 （现金）现金）（库存商品）（设备）（库存商品）（设备）（应付票据）（应付账款）（资本）（应付票据）（应付账款）（资本）346 000+160 000+15 000=100 000 +21 000 +400 000 -4 000 =-4 000 342 000+160 000+15 000 =100 000 +17 000 +400 000 517 000 517 000（7 7）赊销：公司一个月赊销总额为）赊销：公司一个月赊销总额为1616万元，所售存货的万元，所售存货的成本为成本为1010万元。万元。资产（应收账款）增加资产（应收账款）增加1616万，销售收入增加万，销售收入增加1616万；万；资产（存货）减少资产（存货）减少1010万，费用（销售成本）增加万，费用（销售成本）增加1010万。万。资资 产产 负负 债债 +股东权益股东权益 现现 金金 应收账款应收账款 库存商品库存商品 设备设备 应付票据应付票据 应付账款应付账款 资本资本 留存收益留存收益342 000+160 000 +15 000=100 000 +17000 +400 000 +160 000 +160 000 -100 000 -100 000342 000+160 000+60 000 +15 000=100 000 +17 000 +400 000 +60 000 577 000 577 000（8 8）发生费用：期初用现金一次预付一个季度的商店租金）发生费用：期初用现金一次预付一个季度的商店租金6 0006 000元，第一个月末实际负担元，第一个月末实际负担2 0002 000元。元。资产（预付租金）增加资产（预付租金）增加6 0006 000元，资产（现金）减少元，资产（现金）减少6 0006 000元；元；资产（预付租金）减少资产（预付租金）减少2 0002 000元，费用（租金费）增加元，费用（租金费）增加2 0002 000元。元。资资 产产 负负 债债 +股东权益股东权益 现现 金金 应收账款应收账款 库存商品库存商品 设备设备 预付租金预付租金 应付票据应付票据 应付账款应付账款 资本资本 留存收益留存收益342 000+160 000+60 000 +15 000 =100 000 +17 000 +400 000 +60 000 -6 000 +6 000 -2 000 -2 000336 000+160 000+60 000+15 000+4 000=100 000+17 000+400 000 +58 000 575 000 575 000（9 9）计提当月设备折旧费计提当月设备折旧费100100元。元。资产（设备）减少资产（设备）减少100100元，费用（折旧费）增加元，费用（折旧费）增加100100元。元。资资 产产 负负 债债 +股东权益股东权益 现现 金金 应收账款应收账款 库存商品库存商品 设备设备 预付租金预付租金 应付票据应付票据 应付账款应付账款 资本资本 留存收益留存收益336 000+160 000+60 000+15 000+4 000=100 000+17 000+400 000 +58 000 -100 -100336 000+160 000+60 000+14 900+4 000 =100 000 +17 000+400 000 +57 900 574 900 574 900（1010）期末，公司向股东支付现金股利）期末，公司向股东支付现金股利30 00030 000元。元。资产（现金）减少资产（现金）减少30 00030 000元，股东权益减少元，股东权益减少30 00030 000元。元。资资 产产 负负 债债 +股东权益股东权益 现现 金金 应收账款应收账款 库存商品库存商品 设备设备 预付租金预付租金 应付票据应付票据 应付账款应付账款 资本资本 留存收益留存收益336 000+160 000+60 000+14 900+4 000 =100 000 +17 000+400 000 +57 900-30 000 -30 000306 000+160 000+60 00+14 900+4 000 =100 000 +17 000+400 000 +27 900 544 900 544 900总总 结：四种经济业务类型结：四种经济业务类型等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金等式左边内部项目一增一减，且金额相等；额相等；等式右边内部项目一增一减，且金等式右边内部项目一增一减，且金额相等；额相等；五类要素之间增减对应关系五类要素之间增减对应关系 某类项目变动某类项目变动 对应项目变动对应项目变动 资产增加资产增加 资产减少资产减少 负债减少负债减少 负债增加负债增加 业主权益减少业主权益减少 业主权益增加业主权益增加 收入减少收入减少 收入增加收入增加 费用增加费用增加 费用减少费用减少 资产费用负债业主权益收入资产费用负债业主权益收入复式记账原理：复式记账原理：任何一项经济业务的发生，必然在会计任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相个以上的项目发生变化，且变化金额相等。等。因此，对发生的经济业务进行记录时，因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记录，且记录的金额相等，这就是复式记账的基本原理。记账的基本原理。（二）账户（二）账户（AccountAccount）1 1、账户的含义、账户的含义为上述五类要素中的每个具体项目开设为上述五类要素中的每个具体项目开设的一个专门记录该项目增减变化的记账的一个专门记录该项目增减变化的记账专户，称为账户。专户，称为账户。按经济内容分为五大类账户：按经济内容分为五大类账户：资产类账户、负债类账户、业主权益类资产类账户、负债类账户、业主权益类账户、收入类账户、费用类账户。账户、收入类账户、费用类账户。2、账户的内容及结构、账户的内容及结构账户内容包括：账户名称、日期、摘要、账户内容包括：账户名称、日期、摘要、过帐记号、金额等过帐记号、金额等 P31。帐户结构中最基本的内容是金额：每个帐户结构中最基本的内容是金额：每个项目在金额方面的变动只有增加和减少项目在金额方面的变动只有增加和减少两种情况，两种情况，因此，每个账户的基本结构可分为左右因此，每个账户的基本结构可分为左右两方，一方记增加，一方记减少。两方，一方记增加，一方记减少。账户的简化结构：账户的简化结构：“T”T”型账户（型账户（T accountsT accounts）借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方习惯将左方称为习惯将左方称为“借方借方”（DebitDebit，Dr.Dr.），），将右方称为将右方称为“贷方贷方”（CreditCredit，Cr.Cr.）。）。（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则1 1、每一笔经济业务将以相等的金额至、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方（有借必有贷，个对应账户的贷方（有借必有贷，借贷必相等借贷必相等）。2 2、资产和费用类项目的增加额记入其、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。账户的借方，减少额记入贷方。3 3、负债、业主权益和收入类项目相反，、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。入借方。4 4、每一账户在会计期末的余额、每一账户在会计期末的余额（BalanceBalance）即增减变动结果，都可）即增减变动结果，都可按下式计算：按下式计算：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额5 5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、业主权益和收入账户通常有贷方余额。业主权益和收入账户通常有贷方余额。资资 产产 负负 债债 业主权益业主权益 收收 入入 费费 用用 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 余额余额余额余额余额余额余额余额余额余额二、会计循环二、会计循环（一）会计循环的含义及步骤（一）会计循环的含义及步骤 企业遵循会计程序，将一定期间内发企业遵循会计程序，将一定期间内发生的所有经济业务，按照一定的步骤、生的所有经济业务，按照一定的步骤、方法加以记录、分类、汇总，直至编方法加以记录、分类、汇总，直至编制财务报表的整个过程。在连续的会制财务报表的整个过程。在连续的会计期间，这个过程周而复始地不断循计期间，这个过程周而复始地不断循环进行，即成为一个会计循环环进行，即成为一个会计循环（Accounting cycleAccounting cycle）。）。会计循环由九步骤构成：会计循环由九步骤构成：1 1、分析审核经济业务（、分析审核经济业务（AnalyzingAnalyzing）2 2、编制会计分录编制会计分录（JournalizingJournalizing）3 3、过账（、过账（PostingPosting）4 4、试算平衡、试算平衡（Preparing Trial balancePreparing Trial balance）5 5、会计调整（、会计调整（AdjustingAdjusting）6 6、调整后试算、调整后试算(Preparing Adjusted(Preparing Adjusted TB)TB)7 7、编制财务报表（、编制财务报表（Preparing FSPreparing FS）8 8、结帐（、结帐（ClosingClosing）9 9、结帐后试算、结帐后试算(Preparing Closed TB)(Preparing Closed TB)（二）分析审核经济业务（二）分析审核经济业务原始凭证（原始凭证（Source Source documentsdocuments）,如：销货发票、收如：销货发票、收货单、支票存根等。货单、支票存根等。经济业务的合法性、合理性；经济业务的合法性、合理性；凭证完整、内容齐全、金额正确、凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。经办人和负责人的签字。（三）编制会计分录（三）编制会计分录（JournalizingJournalizing）1 1、会计分录、会计分录:依据原始凭证，采用复式记账规则，确定依据原始凭证，采用复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为记账中的过程，称为“编制会计分录编制会计分录”，简称简称“分录分录”。西方会计称其为西方会计称其为“日记帐日记帐分录分录”（Journal entryJournal entry）。我国称为记账凭证。我国称为记账凭证。会计分录包括简单分录和复合分录两种。会计分录包括简单分录和复合分录两种。简单分录：一借一贷的分录简单分录：一借一贷的分录 借：账户名称借：账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额复合分录：多借多贷的分录复合分录：多借多贷的分录 借：账户名称借：账户名称 金额金额 账户名称账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额 账户名称账户名称 金额金额例例1.1.业主增加投资现金业主增加投资现金1010万元。万元。借：现金借：现金 100 000100 000 贷：业主资本贷：业主资本 100 000100 000例例2.2.用现金购置一台设备，价款用现金购置一台设备，价款2 2万元。万元。借：设备借：设备 20 00020 000 贷：现金贷：现金 20 00020 000例例3.3.购入购入3 3万元的存货，价款未付。万元的存货，价款未付。借：存货借：存货 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款 30 00030 000例例4.4.以现金以现金3 3万偿还前欠的货款。万偿还前欠的货款。借：应付账款借：应付账款 30 00030 000 贷：现金贷：现金 30 00030 000例，企业原欠某单位的货款例，企业原欠某单位的货款1 1万元，转万元，转作业主投资。作业主投资。借：应付账款借：应付账款 10 00010 000 贷：业主资本贷：业主资本 10 00010 000实例：教材实例：教材2424页页2 2、日记账分类及其内容：、日记账分类及其内容：可分为普通日可分为普通日记账和特种日记账：记账和特种日记账：（1 1）普通日记账（）普通日记账（General journalGeneral journal）日期栏：指明分录的日期（年月日）日期栏：指明分录的日期（年月日）摘要栏：登记有关借、贷方账户名称及摘要栏：登记有关借、贷方账户名称及业务的扼要说明业务的扼要说明金额栏：登记借方金额和贷方金额，每金额栏：登记借方金额和贷方金额，每笔分录的借、贷方总额应该相等笔分录的借、贷方总额应该相等过账记号栏：标明相应分类账的编号及过账记号栏：标明相应分类账的编号及过账记号（过账记号（）。）。（2 2）特种日记账）特种日记账（Special journalSpecial journal）登记性质相同、经常发生的交易：登记性质相同、经常发生的交易：销货日记账销货日记账购货日记账购货日记账现金收入日记账现金收入日记账现金支出日记账现金支出日记账（四）过账（四）过账（PostingPosting）1 1、将日记账中登记的每笔会计分录的金额、将日记账中登记的每笔会计分录的金额转记入分类账的有关账户中，这一转记转记入分类账的有关账户中，这一转记工作称为过账。工作称为过账。2 2、分类账（、分类账（LedgerLedger）按资产、负债、业主权益、收入、费用按资产、负债、业主权益、收入、费用五个类别逐类设立的账户，并分别编号、五个类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。包括总分类账和明细分类称为分类账。包括总分类账和明细分类账两种。账两种。（1 1）总分类账（）总分类账（General ledgerGeneral ledger）上述五类账户构成的一整套账户体系，上述五类账户构成的一整套账户体系，称为总分类账（总账）。每一个账户总称为总分类账（总账）。每一个账户总括反映某一类业务，称为总分类账户。括反映某一类业务，称为总分类账户。将所有总分类账户的名称、编号列在一将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为起，称为“账户一览表账户一览表”（2424页）页）。总分类账格式（总分类账格式（3131页）：页）：T T型账户、三栏型账户、三栏式式（2 2）补助分类账）补助分类账（Subsidiary ledgerSubsidiary ledger）又称明细分类账（简称明细账），又称明细分类账（简称明细账），是根据总分类账账户设置，详细记是根据总分类账账户设置，详细记录某一类经济业务的分类账。录某一类经济业务的分类账。总账与其所属明细帐的关系：总账总账与其所属明细帐的关系：总账余额应等于所属各个明细账余额之余额应等于所属各个明细账余额之和。和。3 3、过账程序、过账程序填入日记账分录的日期；填入日记账分录的日期；将日记账中各笔分录的借方和贷方金额将日记账中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应的账户金额栏；分别过入相应的账户金额栏；把各分录所在日记账的页数填在相应账把各分录所在日记账的页数填在相应账户的过账记号栏；户的过账记号栏；把相应账户的编号填列在日记账的过账把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏；记号栏；同时过入到有关的明细分类账中。同时过入到有关的明细分类账中。（五）试算平衡（五）试算平衡（Trial balanceTrial balance）目的：验证过账工作是否发生差错。目的：验证过账工作是否发生差错。试算原理：根据会计恒等式及复式记账试算原理：根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录借、贷方金额相等，故原理，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。贷方期末余额合计。编制试算平衡表编制试算平衡表。注意：若试算平衡，并不意味着过账无误。注意：若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些错误不影响平衡：因为有些错误不影响平衡：一笔分录漏登或重登；一笔分录漏登或重登；金额过到错误的账户；金额过到错误的账户；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；一项登错的金额恰好与另一项或几项登错一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消。的金额相抵消。(六六)会计调整会计调整(Adjusting)(Adjusting)1 1、会计调整的特点、会计调整的特点以权责发生制为调整基础；以权责发生制为调整基础；主要调整目的是为正确计量和确认会计主要调整目的是为正确计量和确认会计期内收入和费用期内收入和费用,以确定当期的经营成果以确定当期的经营成果相关的资产和负债也会得到调整；相关的资产和负债也会得到调整；调整通常在会计期末进行；调整通常在会计期末进行；调整项目与现金无关；调整项目与现金无关；需要调整的事项通常没有原始凭证。需要调整的事项通常没有原始凭证。2 2、会计调整的程序、会计调整的程序编制调整分录编制调整分录 （adjusting entryadjusting entry）；过帐过帐3 3、调整事项的类型、调整事项的类型（1 1）按受益期摊配已支付的资本性支出；）按受益期摊配已支付的资本性支出；（2 2）按赚得期摊配已收取的预收收入；）按赚得期摊配已收取的预收收入；（3 3）计提未入账但已发生的费用；）计提未入账但已发生的费用；（4 4）计提未入账但已实现的收入。）计提未入账但已实现的收入。1 1、按受益期摊配已支付的资本性支出、按受益期摊配已支付的资本性支出购买的房屋、机器设备、运输及办公购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的物料用品；设备等固定资产；购入的物料用品；预付保险费、预付租金等。预付保险费、预付租金等。期末，应把本期内估计已耗用的或已期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户使本期受益的部分转入本期费用账户内。内。调整后费用增加，资产减少。调整后费用增加，资产减少。（1 1）预付费用（）预付费用（prepaid expenseprepaid expense）指已预先支付，但尚未获得服务的各指已预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险费、预付租金等。种费用，如预付保险费、预付租金等。我国称我国称“待摊费用待摊费用”，属于资产项目。，属于资产项目。预付保险费的摊销预付保险费的摊销借：保险费借：保险费 （摊销额）（摊销额）贷：预付保险费贷：预付保险费 （摊销额）（摊销额）预付房租的摊销预付房租的摊销借：房租费借：房租费 （摊销额）（摊销额）贷：预付房租贷：预付房租 （摊销额）（摊销额）（2 2）调整本期耗用的物料用品）调整本期耗用的物料用品定期盘存法：本期耗用额期初余额定期盘存法：本期耗用额期初余额本期购入额期末余额本期购入额期末余额借：物料用品费借：物料用品费 贷：在用物料用品贷：在用物料用品 （3 3）计提固定资产折旧）计提固定资产折旧固定资产的成本应在各受益期间进行分配固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转入折旧费。（称为计提折旧），转入折旧费。借：折旧费借：折旧费 （计提额）（计提额）贷：累计折旧贷：累计折旧 （计提额）（计提额）“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的抵账户的抵销账户（销账户（contra accountcontra account）2 2、按赚得期摊配已收取的预收收入、按赚得期摊配已收取的预收收入 预收收入预收收入(revenue received in advance)revenue received in advance)：指款项已预先收取，但尚未向对方供货或指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，如预收房租，提供劳务而未实现的收入，如预收房租，预收货款等，预收货款等，“预收收入预收收入”属于负债账户。属于负债账户。期末，应把本期已提供的商品或劳务（已期末，应把本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户内。实现的收入）转入本期收入账户内。调整后增加收入，减少负债调整后增加收入，减少负债。调整分录：调整分录：借：预收营业收入借：预收营业收入 贷：营业收入贷：营业收入 3 3、计提未入账但已发生的费用、计提未入账但已发生的费用指本期已经发生，但尚未实际支付的各指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称种费用，又称“应计费用应计费用”（accrued accrued expenseexpense）。如，应付未付工薪、租金、。如，应付未付工薪、租金、水电费、利息等。水电费、利息等。我国称其为我国称其为“预提费用预提费用”。期末，必须将已发生但尚未支付的部分期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入应计（应计提记入费用账户，同时记入应计（应付）费用账户（负债账户）。付）费用账户（负债账户）。调整后增加费用，增加负债。调整后增加费用，增加负债。调整分录：调整分录：借：借：费用费用 贷：应计贷：应计如，应付职员薪金如，应付职员薪金借：薪金费借：薪金费 贷：应计职员薪金（应付工资）贷：应计职员薪金（应付工资）4 4、计提未入账但已实现的收入、计提未入账但已实现的收入指本期已经实现，但尚未收到的各种收指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称入，又称“应计收入应计收入”（accrued accrued revenuerevenue）。如，应收账款、应收利息、）。如，应收账款、应收利息、应收租金等。应收租金等。期末，必须将已实现但尚未收到的部分期末，必须将已实现但尚未收到的部分计提记入应计收入账户（资产类），同计提记入应计收入账户（资产类），同时记入收入账户。时记入收入账户。调整后增加资产，增加收入。调整后增加资产，增加收入。调整分录：调整分录：（1 1）已实现的赊销收入）已实现的赊销收入借：应收账款借：应收账款 贷：营业收入贷：营业收入 （2 2）未收到的利息收益）未收到的利息收益借：应计利息收益借：应计利息收益 贷：利息收益贷：利息收益 （七）编制调整后试算表（七）编制调整后试算表目的：检查调整分录过账的正确性。目的：检查调整分录过账的正确性。该表中的资产、负债、业主权益账户余该表中的资产、负债、业主权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为收益表的数据来源。用账户余额为收益表的数据来源。编制工作底稿（编制工作底稿（worksheetworksheet）：将试算和）：将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。合在一起。工作底稿的编制方法：工作底稿的编制方法：1 1、将各账户余额分别借贷抄入、将各账户余额分别借贷抄入“调整前试算表调整前试算表”栏；栏；2 2、将调整分录记入、将调整分录记入“调整栏调整栏”；3 3、将调整后各账户余额分别记入、将调整后各账户余额分别记入“调整后试算调整后试算表表”栏；栏；4 4、将、将“调整后试算表调整后试算表”栏各收入、费用账户的栏各收入、费用账户的余额转记收益表栏，算出净收益并转入资产负余额转记收益表栏，算出净收益并转入资产负债表栏；债表栏；5 5、将、将“调整后试算表调整后试算表”栏各资产、负债、业主栏各资产、负债、业主权益账户的余额转记资产负债表栏。权益账户的余额转记资产负债表栏。（八）编制会计报表（八）编制会计报表会计报表（会计报表（Accounting statementsAccounting statements），），又称财务报表又称财务报表（Financial statementsFinancial statements）反映企业在特定日期的财务状况、一定反映企业在特定日期的财务状况、一定期间的经营成果及现金流量。期间的经营成果及现金流量。编表顺序：编表顺序：1 1、收益表（、收益表（Income statementIncome statement）单步式单步式多步式多步式 2 2、留存收益表、留存收益表 （Statement of retained earningsStatement of retained earnings）3 3、资产负债表（、资产负债表（Balance sheetBalance sheet）账户式账户式报告式报告式（九）结账（九）结账（ClosingClosing）1 1、根据结帐方法不同，账户可分为实账户和虚、根据结帐方法不同，账户可分为实账户和虚账户：账户：实账户（实账户（Real accountsReal accounts）：期末保有余额并）：期末保有余额并结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、业主权益账户是实账户，又称债、业主权益账户是实账户，又称“永久性账永久性账户户”（Permanent accountsPermanent accounts）。）。虚账户（虚账户（Nominal accountsNominal accounts）：期末将余额转）：期末将余额转出而结清（出而结清（clearingclearing）的账户。收入、费用账）的账户。收入、费用账户是虚账户，又称户是虚账户，又称“临时性账户或期间帐户临时性账户或期间帐户”（Temporary accountsTemporary accounts）。）。2 2、结账（、结账（ClosingClosing）期末，编制会计报表后，应将所有期末，编制会计报表后，应将所有虚帐户（收入、费用账户）的余额虚帐户（收入、费用账户）的余额转到业主权益账户，并使虚帐户的转到业主权益账户，并使虚帐户的余额为零。余额为零。要专设要专设“收益汇总收益汇总”账户。账户。3 3、结账步骤、结账步骤将所有收入账户的余额从借方转入将所有收入账户的余额从借方转入“收收益汇总益汇总”账户贷方；账户贷方；将所有费用账户的余额从贷方转入将所有费用账户的余额从贷方转入“收收益汇总益汇总”账户借方；账户借方；将将“收益汇总收益汇总”账户的余额（贷余为净账户的余额（贷余为净收益、借余为亏损）转到收益、借余为亏损）转到“留存收益留存收益”账户，从而使账户，从而使“收益汇总收益汇总”账户余额为账户余额为零。零。实际工作是在每一年度终了结账。实际工作是在每一年度终了结账。4 4、结帐程序、结帐程序先做结帐分录；先做结帐分录；再过帐。再过帐。（十）编制结账后试算表（十）编制结账后试算表 （Post-closing trial balancePost-closing trial balance）目的：检验结账分录及过账是否有错目的：检验结账分录及过账是否有错误。误。该表只包括实账户余额。该表只包括实账户余额。（十一）应计项目的转回分录（十一）应计项目的转回分录（reversing entryreversing entry）在下一会计期初，将应计项目转回：在下一会计期初，将应计项目转回：作与调整分录相反的分录。作与调整分录相反的分录。目的：在调整分录较多的情况下，目的：在调整分录较多的情况下，简化应计项目在实际收付款时的记简化应计项目在实际收付款时的记账工作。账工作。