《消费税的会计核算》PPT课件.ppt

第第4 4章章 消费税的会计核算消费税的会计核算uu4.1 4.1 消费税概述消费税概述uu4.2 4.2 消费税的会计核算消费税的会计核算uu4.3 4.3 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制uu4.1.1 4.1.1 纳税义务人纳税义务人uu在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。务人。uu所谓的所谓的“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”，是指生产、，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。uu“单位单位”指各种不同所有制企业和行政单位、指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”指个体经营者及其他个人。指个体经营者及其他个人。4.1 4.1 消费税概述消费税概述uu4.1.2 4.1.2 4.1.2 4.1.2 税目和税率税目和税率税目和税率税目和税率uu消消消消费费费费税税税税采采采采用用用用比比比比例例例例税税税税率率率率和和和和定定定定额额额额税税税税率率率率两两两两种种种种形形形形式式式式，其其其其税税税税目目目目、税率（税额）见表税率（税额）见表税率（税额）见表税率（税额）见表31313131。教材。教材。教材。教材87878787页页页页uu4.1.3 4.1.3 4.1.3 4.1.3 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算uu消消消消费费费费税税税税应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的计计计计算算算算分分分分为为为为从从从从价价价价定定定定率率率率、从从从从量量量量定定定定额额额额和和和和从从从从价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为：价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为：价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为：价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为：uu1.1.1.1.从价定率计算方法从价定率计算方法从价定率计算方法从价定率计算方法uu从从从从价价价价定定定定率率率率征征征征收收收收消消消消费费费费税税税税，应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的计计计计算算算算取取取取决决决决于于于于应应应应税税税税消消消消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率适用税率适用税率uu(1)(1)(1)(1)一般情况下销售额的确定。一般情况下销售额的确定。一般情况下销售额的确定。一般情况下销售额的确定。uu含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式：含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式：含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式：含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式：应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的销销销销售售售售额额额额=含含含含增增增增值值值值税税税税的的的的销销销销售售售售额额额额（1+1+1+1+增增增增值值值值税税税税税率或征收率）税率或征收率）税率或征收率）税率或征收率）uu(2)(2)包装物计入销售额的规定。包装物计入销售额的规定。uu应应税税消消费费品品连连同同包包装装物物销销售售的的，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也无无论论在在会会计计上上如如何何核核算算，均均应并入销售额，征收消费税。应并入销售额，征收消费税。uu不不单单独独计计价价：其其收收入入记记入入“主主营营业业务务收收入入”，应缴的消费税应一同记入应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加营业税金及附加”uu单单独独计计价价：其其收收入入记记入入“其其他他业业务务收收入入”，消消费税记入费税记入“营业税金及附加营业税金及附加”uu包包装装物物押押金金（一一般般商商品品）：收收取取时时，不不纳纳消消费税和增值税；逾期时，缴纳消费税和增值税。费税和增值税；逾期时，缴纳消费税和增值税。uu收取时收取时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款uu逾期时逾期时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）uu应缴纳的消费税应缴纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 uu包包装装物物押押金金（啤啤酒酒、黃黃酒酒以以外外的的其其他他酒酒类类产产品）：在收取押金时计征消费税和增值税。品）：在收取押金时计征消费税和增值税。uu收取时收取时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税uu逾期时逾期时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入uu(3)(3)(3)(3)自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用应税消费品销售额的确定。组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（成本利润）（成本利润）（1 1 1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率）uu(4)(4)(4)(4)委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品销售额的确定。uu委委委委托托托托加加加加工工工工的的的的应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品，按按按按照照照照受受受受托托托托方方方方的的的的同同同同类类类类消消消消费费费费品品品品的的的的销销销销售售售售价价价价格格格格计计计计算算算算纳纳纳纳税税税税;没没没没有有有有同同同同类类类类消消消消费费费费品品品品销销销销售售售售价价价价格格格格的的的的，按按按按照照照照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。实实实实行行行行从从从从价价价价定定定定率率率率的的的的：组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格=（材材材材料料料料成成成成本本本本加加加加工工工工费费费费）（1 1 1 1比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）实实实实行行行行复复复复合合合合计计计计税税税税办办办办法法法法的的的的：组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格=（材材材材料料料料成成成成本本本本加加加加工费委托加工数量工费委托加工数量工费委托加工数量工费委托加工数量定额税率）定额税率）定额税率）定额税率）（1 1 1 1比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）uu(5)(5)(5)(5)进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品销售额的确定。实实实实行行行行从从从从价价价价定定定定率率率率的的的的：组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格=（关关关关税税税税完完完完税税税税价价价价格格格格关关关关税）税）税）税）（1 1 1 1消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率）实实实实行行行行复复复复合合合合计计计计税税税税办办办办法法法法的的的的：组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格=（关关关关税税税税完完完完税税税税价价价价格格格格关关关关税税税税进进进进口口口口数数数数量量量量消消消消费费费费税税税税定定定定额额额额税税税税率率率率）（1 1 1 1消消消消费费费费税税税税比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）uu(6)(6)(6)(6)外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。uu当当当当期期期期准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除的的的的外外外外购购购购或或或或委委委委托托托托加加加加工工工工应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品已已已已纳纳纳纳税税税税额额额额=当当当当期期期期准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除的的的的外外外外购购购购或或或或委委委委托托托托加加加加工工工工应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品买买买买价价价价外外外外购或委托加工应税消费品适用税率购或委托加工应税消费品适用税率购或委托加工应税消费品适用税率购或委托加工应税消费品适用税率uu当当当当期期期期准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除的的的的外外外外购购购购应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品买买买买价价价价=期期期期初初初初库库库库存存存存的的的的外外外外购购购购应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品买买买买价价价价当当当当期期期期购购购购进进进进的的的的应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的买买买买价价价价期期期期末库存的外购应税消费品的买价末库存的外购应税消费品的买价末库存的外购应税消费品的买价末库存的外购应税消费品的买价uu当当当当期期期期准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除的的的的委委委委托托托托加加加加工工工工应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品已已已已纳纳纳纳税税税税额额额额=期期期期初初初初库库库库存存存存的的的的委委委委托托托托加加加加工工工工应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品已已已已纳纳纳纳税税税税额额额额+当当当当期期期期收收收收回回回回的的的的委委委委托托托托加加加加工工工工应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品已已已已纳纳纳纳税税税税额额额额-期期期期末末末末库库库库存存存存的的的的委委委委托托托托加加加加工工工工应应应应税税税税消消消消费费费费品已纳税额品已纳税额品已纳税额品已纳税额uu2.2.从量定额计算方法从量定额计算方法uu从从量量定定额额征征收收消消费费税税，应应纳纳税税额额取取决决于于消消费费品品的的应应税税数数量量和和单单位位税税额额两两个个因因素素。其其基基本本计计算算公式为：公式为：uu应纳税额应纳税额=应税产品的销售数量应税产品的销售数量单位税额单位税额uu3.3.从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法uu现现行行消消费费税税征征收收范范围围中中，只只有有卷卷烟烟、白白酒酒采采用用混合计算方法。其基本计算公式为：混合计算方法。其基本计算公式为：uu应应纳纳税税额额=应应税税销销售售数数量量定定额额税税率率应应税税销销售售额额比例税率比例税率uu4.2.1 4.2.1 4.2.1 4.2.1 会计科目的设置会计科目的设置会计科目的设置会计科目的设置应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方1.1.1.1.实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税2.2.2.2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税待抵扣的消费税待抵扣的消费税余额：余额：余额：余额：1.1.1.1.多缴的消费税多缴的消费税多缴的消费税多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税 2.2.2.2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税待抵扣的消费税待抵扣的消费税4.2 4.2 消费税的会计核算消费税的会计核算uu4.2.2 4.2.2 4.2.2 4.2.2 企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算uu1.1.1.1.直接对外销售的会计核算直接对外销售的会计核算直接对外销售的会计核算直接对外销售的会计核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税uu【案案案案例例例例4 4 4 41 1 1 1】远远远远征征征征汽汽汽汽车车车车制制制制造造造造厂厂厂厂（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）1 1 1 1月月月月18181818日日日日销销销销售售售售乘乘乘乘用用用用车车车车300300300300辆辆辆辆，每每每每辆辆辆辆车车车车的的的的不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售价价价价为为为为9 9 9 9万万万万元元元元，货货货货款款款款尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到；每每每每辆辆辆辆车车车车的的的的成成成成本本本本价价价价为为为为6 6 6 6万万万万元元元元。该该该该乘乘乘乘用车的增值税税率为用车的增值税税率为用车的增值税税率为用车的增值税税率为17%17%17%17%，消费税税率为，消费税税率为，消费税税率为，消费税税率为9%9%9%9%。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 31 590 000 31 590 000 31 590 000 31 590 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 27 000 000 27 000 000 27 000 000 27 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 590 000 4 590 000 4 590 000 4 590 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 430 000 2 430 000 2 430 000 2 430 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 2 430 000 2 430 000 2 430 000 2 430 000uu2.2.2.2.企企企企业业业业以以以以自自自自产产产产的的的的应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品对对对对外外外外投投投投资资资资、用用用用于于于于在在在在建建建建工工工工程程程程、用于非应税项目等方面的会计核算用于非应税项目等方面的会计核算用于非应税项目等方面的会计核算用于非应税项目等方面的会计核算uu【案案案案例例例例4 4 4 42 2 2 2】远远远远征征征征汽汽汽汽车车车车制制制制造造造造厂厂厂厂（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）以以以以自自自自产产产产的的的的某某某某型型型型乘乘乘乘用用用用车车车车20202020辆辆辆辆投投投投资资资资于于于于某某某某出出出出租租租租车车车车公公公公司司司司，按按按按双双双双方方方方协协协协议议议议，每每每每辆辆辆辆车车车车不不不不含含含含税税税税售售售售价价价价为为为为万万万万元元元元，成成成成本本本本价价价价6 6 6 6万万万万元元元元，该该该该车消费税税率为车消费税税率为车消费税税率为车消费税税率为9%9%9%9%。其会计分录为：。其会计分录为：。其会计分录为：。其会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1 989 000 1 989 000 1 989 000 1 989 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 700 000 1 700 000 1 700 000 1 700 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）289 000 289 000 289 000 289 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 153 000 153 000 153 000 153 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 153 000 153 000 153 000 153 000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000uu【案案案案例例例例4 4 4 43 3 3 3】远远远远征征征征汽汽汽汽车车车车制制制制造造造造厂厂厂厂（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）将将将将5 5 5 5辆辆辆辆乘乘乘乘用用用用车车车车转转转转作作作作企企企企业业业业自自自自用用用用固固固固定定定定资资资资产产产产。该该该该类类类类乘乘乘乘用用用用车车车车的的的的不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售价价价价每每每每辆辆辆辆为为为为12121212万万万万元元元元，成成成成本本本本价价价价为为为为9 9 9 9万万万万元元元元，消消消消费费费费税税税税税税税税率为率为率为率为9%9%9%9%。其会计分录为：。其会计分录为：。其会计分录为：。其会计分录为：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 606 000 606 000 606 000 606 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 450 000 450 000 450 000 450 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000 102 000 102 000 102 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 54 000 54 000 54 000 54 000uu3.3.3.3.应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算uu随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算。随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算。随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算。随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算。uu不不不不随随随随产产产产品品品品出出出出售售售售，周周周周转转转转使使使使用用用用的的的的包包包包装装装装物物物物所所所所收收收收押押押押金金金金应应应应纳纳纳纳消消消消费费费费税的会计核算。税的会计核算。税的会计核算。税的会计核算。uu【案案案案例例例例4 4 4 44 4 4 4】某某某某企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）将将将将逾逾逾逾期期期期未未未未退退退退还还还还的的的的包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金2 2 2 2 340340340340元元元元进进进进行行行行转转转转账账账账处处处处理理理理，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%17%17%，消费税税率为，消费税税率为，消费税税率为，消费税税率为8%8%8%8%。其会计分录为：。其会计分录为：。其会计分录为：。其会计分录为：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 2 340 2 340 2 340 2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000 2 000 2 000 2 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340340340 借：借：借：借：营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 160160160160 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 160 160 160 160uu4.2.3 4.2.3 委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算uu1.1.委委托托加加工工应应税税消消费费品品加加工工收收回回后后直直接接用用于于销销售售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款uu【案案例例4 45 5】某某公公司司（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）委委托托外外单单位位加加工工一一批批产产品品，发发出出原原材材料料100 100 000000元元，支支付付加加工工费费用用60 60 000000元元，增增值值税税10 10 200200元元，由由受受托托方方按按照照20%20%的的适适用用税税率率代代收收代代缴缴消消费费税税40 40 000000元元。产产品品已已加加工工完完毕毕验验收收入入库库，签签发发一一张张银银行行支支票票支支付付加加工工费费和和消消费费税税。该该公公司司产产品品按按实实际际成成本本核核算算，加加工工收收回回产产品品直直接接用用于于销销售售，不不含税售价含税售价202 000202 000元，委托方应做如下会计处理：元，委托方应做如下会计处理：uu发出原材料时：发出原材料时：发出原材料时：发出原材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000 100 000 100 000 100 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 100 000 100 000 100 000 100 000uu支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000 100 000 100 000 100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)10 200)10 200)10 200)10 200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 110 200 110 200 110 200 110 200uu收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 200 000 200 000 200 000 200 000uu销售委托加工产品时：销售委托加工产品时：销售委托加工产品时：销售委托加工产品时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 236 340 236 340 236 340 236 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 202 000 202 000 202 000 202 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)34 340)34 340)34 340)34 340uu2.2.2.2.委委委委托托托托加加加加工工工工的的的的应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品加加加加工工工工收收收收回回回回后后后后用用用用于于于于连连连连续续续续生生生生产产产产应应应应税消费品的会计核算税消费品的会计核算税消费品的会计核算税消费品的会计核算 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款uu【案案案案例例例例4 4 4 46 6 6 6】在在在在案案案案例例例例4 4 4 45 5 5 5中中中中，委委委委托托托托方方方方收收收收回回回回加加加加工工工工产产产产品品品品后后后后全全全全部部部部于于于于当当当当月月月月用用用用于于于于连连连连续续续续生生生生产产产产应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品，并并并并实实实实现现现现不不不不含含含含税税税税销售收入销售收入销售收入销售收入300 000300 000300 000300 000元。委托方应做如下会计处理：元。委托方应做如下会计处理：元。委托方应做如下会计处理：元。委托方应做如下会计处理：uu发出原材料时：发出原材料时：发出原材料时：发出原材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000 100 000 100 000 100 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 100 000 100 000 100 000 100 000uu支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 60 000 60 000 60 000 60 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 40 000 40 000 40 000 40 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)10 200)10 200)10 200)10 200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 110 200 110 200 110 200 110 200uu收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 160 000 160 000 160 000 160 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 160 000 160 000 160 000 160 000uu最终应税消费品实现销售时最终应税消费品实现销售时最终应税消费品实现销售时最终应税消费品实现销售时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 351 000 351 000 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 300 000 300 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)51 000)51 000)51 000)51 000uu计算应缴纳消费税时：计算应缴纳消费税时：计算应缴纳消费税时：计算应缴纳消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 00060 00060 00060 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 60 000 60 000 60 000 60 000uu实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 20 000 20 000 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 20 000 20 000uu4.2.4 4.2.4 4.2.4 4.2.4 进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算 借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等uu【案案案案例例例例4 4 4 47 7 7 7】某某某某公公公公司司司司从从从从国国国国外外外外进进进进口口口口一一一一批批批批成成成成套套套套化化化化妆妆妆妆品品品品，经经经经海海海海关关关关审审审审定定定定的的的的完完完完税税税税价价价价格格格格为为为为50 50 50 50 000000000000元元元元，关关关关税税税税税税税税率率率率为为为为50%50%50%50%，消消消消费费费费税税税税税税税税率率率率为为为为30%30%30%30%，增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率17%17%17%17%。款项已支付。化妆品已验收入库。款项已支付。化妆品已验收入库。款项已支付。化妆品已验收入库。款项已支付。化妆品已验收入库。uu应纳关税应纳关税应纳关税应纳关税=5000050%=25000=5000050%=25000=5000050%=25000=5000050%=25000元元元元uu应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=(50000+25000)(1-30%)30%=(50000+25000)(1-30%)30%=(50000+25000)(1-30%)30%=(50000+25000)(1-30%)30%元元元元uu应纳增值税元应纳增值税元应纳增值税元应纳增值税元 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 uu4.2.5 4.2.5 4.2.5 4.2.5 出口应税消费品的会计核算出口应税消费品的会计核算出口应税消费品的会计核算出口应税消费品的会计核算uu1.1.1.1.有有有有出出出出口口口口经经经经营营营营权权权权的的的的生生生生产产产产性性性性企企企企业业业业自自自自营营营营出出出出口口口口自自自自产产产产的的的的应应应应税税税税消消消消费品，免税不退税，可以不计算应交消费税费品，免税不退税，可以不计算应交消费税费品，免税不退税，可以不计算应交消费税费品，免税不退税，可以不计算应交消费税uu2.2.2.2.有有有有出出出出口口口口经经经经营营营营权权权权的的的的外外外外贸贸贸贸企企企企业业业业购购购购进进进进应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品直直直直接接接接出出出出口口口口，其会计分录为：其会计分录为：其会计分录为：其会计分录为：uu(1)(1)(1)(1)购进应税消费品时：购进应税消费品时：购进应税消费品时：购进应税消费品时：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等uu(2)(2)(2)(2)报关出口后申请退税时：报关出口后申请退税时：报关出口后申请退税时：报关出口后申请退税时：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税出口退税出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本uu(3)(3)(3)(3)收到出口应退消费税退回的税金时：收到出口应退消费税退回的税金时：收到出口应退消费税退回的税金时：收到出口应退消费税退回的税金时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税出口退税出口退税uu【案案案案例例例例4 4 4 48 8 8 8】某某某某外外外外贸贸贸贸公公公公司司司司上上上上月月月月从从从从远远远远征征征征汽汽汽汽车车车车制制制制造造造造厂厂厂厂购购购购入入入入小小小小汽汽汽汽车车车车20202020辆辆辆辆，价价价价款款款款为为为为240240240240万万万万元元元元，远远远远征征征征汽汽汽汽车车车车制制制制造造造造厂厂厂厂已已已已缴缴缴缴纳纳纳纳增增增增值值值值税税税税为为为为万万万万元元元元，消消消消费税为万元，款项以银行本票支付。费税为万元，款项以银行本票支付。费税为万元，款项以银行本票支付。费税为万元，款项以银行本票支付。uu(1)(1)(1)(1)外贸公司购入汽车时的会计分录为：外贸公司购入汽车时的会计分录为：外贸公司购入汽车时的会计分录为：外贸公司购入汽车时的会计分录为：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 2 400 000 2 400 000 2 400 000 2 400 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)408 000)408 000)408 000)408 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票银行本票银行本票 2 808 000 2 808 000 2 808 000 2 808 000uu(2)(2)(2)(2)本本本本月月月月中中中中旬旬旬旬，外外外外贸贸贸贸公公公公司司司司将将将将该该该该批批批批汽汽汽汽车车车车出出出出口口口口到到到到国国国国外外外外，按按按按规规规规定定定定申申申申请请请请消消消消费税出口退税时的会计分录为：费税出口退税时的会计分录为：费税出口退税时的会计分录为：费税出口退税时的会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税出口退税出口退税 216 000 216 000 216 000 216 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 216 000 216 000 216 000 216 000uu(3)(3)(3)(3)月末，外贸公司收到出口退税款存入银行的会计分录为：月末，外贸公司收到出口退税款存入银行的会计分录为：月末，外贸公司收到出口退税款存入银行的会计分录为：月末，外贸公司收到出口退税款存入银行的会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 216 000 216 000 216 000 216 000 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税出口退税出口退税 216 000 216 000 216 000 216 0004.3 4.3 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制