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21世纪高职高专财务会计系列教材（第二版）审计基础与实务学习指导与训练（习题参考答案）陈建松主编高等教育出版社第一章总论习题参考答案一、填空题1、第一个2、会计报表3、计量4、相应披露要求5、内容二、判断题1、对2、对3、错4、错5、对6、错7、对8、对9、错10、对三、单项选择题1、D2、D3、B4、C四、多项选择题1、ACD2、BCD3、ABCD4、ABC5、ACD五、名词解释（略）六、思考题（略）第二章审计组织与审计人员习题参考答案n一、填空题1、部门内部审计机构2、审计工作体系3、行政4、登记5、会计师事务所n二、判断题1、错2、错3、对4、对5、对6、对7、错8、对9、错10、错11、对12、对13、错14、对n三、单项选择题1、C2、B3、B4、D5、A6、A7、A8、B9、B10、C11、Bn四、多项选择题1、ABC2、ABCD3、AC4、AB5、ABCD6、AB7、ABn五、名词解释（略）六、思考题（略）n第三章审计准则与审计程序习题参考答案n一、填空题1、复核2、独立审计准则3、指南和依据4、民间审计准则5、具体审计计划n二、判断题1、对2、对3、错4、对5、对6、对7、错8、对9、对10、错11、错12、对13、错14、错15、对16、错17、错18、错19、对20、对21、错22、对23、错24、对n三、单项选择题1、C2、B3、C4、D5、C6、C7、B8、C9、B10、B11、D12、A13、B14、An四、多项选择题n 1、BCD 2、ABCDE 3、ABD 4、ABCD 5、ABCDn 6、BCD 7、BC 8、BD 9、BCD 10、ABD n11、AB 五、名词解释（略）六、思考题 （略）n 七、实务题n1、王宾注册会计师违背了如下审计准则 审计准则王宾注册会计师的违规行为一般准则（1）审核应由一位或数位受过充分审计技术训练、并精通审计实务的人员担任（1）王宾聘用的会计专业学生，应属未受充分技术训练的专业人员（2）执行审计业务及撰写审计报告时，应有职业上的关注（2）王宾没有对两为学生的工作予以妥善监督，没有尽到职业上的关注。外勤工作准则（1）审计工作安排必须有充分计划。如果有助手参加，则需要对他们进行适当的监督（1）在接受委托后，没有编制充分的审计计划，亦没有对助手予以适当监督（2）应对先行内部控制予以研究和评价（2）王宾要求助手不对内部控制予以评价审计准则王宾注册会计师的违规行为（3）审计人员应通过检查、观察、询问等方法，取得充分有效的证据资料，以便发表审计意见时，有合理依据（3）王宾仅要求助手核对账簿、翻阅凭证，而不采用更多审计方法，如盘点、发涵询证等，使得审计不充分（1）审计报告应说明财务报表是否按照公认会计原则进行编制（1）王宾没有在审计报告中提及公认会计原则（2）审计报告中应说明本期财务报表所运用的会计原则，与前期是否一致（2）王宾没有说明本期所运用的公认会计原则与前期是否一致n2、（1）由检查风险=审计风险（固有风险控制风险），四种情况下的检查风险分别是：n情况一：4%100%=4%n情况二：4%50%=8%n情况三：2%100%=2%n情况四：2%50%=4%n（2）由于审计风险、检查风险与所需的证据数量是反向关系，而固有风险、控制风险与所需的证据数量是正向关系，因此情况三中审计风险、检查风险最低、固有风险和控制风险最高，所需的审计证据最多。n3.（1）计算确定长江股份有限公司1999年度会计报表层次的审计重要性水平：判断基础金额（万元）固定白分比数值乘积（万元）会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额180 0000.5%900 880净资产88 0001%880 主营业务收入240 0000.5%1200 净利润24 1205%1 206n（2）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。n（3）重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。第四章 审计的分类和方法习题参考答案n一、填空题n 1、内部审计 2、监督盘点n 3、委派审计人员 4、技术方法n 5、主要问题 6、整群抽样法n 7、总体差错额 8、反比例n二、判断题n 1、错 2、错 3、对 4、错n 5、错 6、错 7、错 8、对n 9、错 10、对 11、对 12、错 13、错 14、错 15、错 16、错 17、对n三、单项选择题n1、B 2、C 3、B 4、D 5、Bn6、C 7、B 8、Cn四、多项选择题n1、ACD 2、CD 3、AB 4、BD n5、ABCD 6、ABD 7、BD 8、CDEFn9、ACn五、名词解释（略）n六、思考题 （略）n七、实务题n1、（1）821、291、70、425、442、690、383、631、987、432(?)n （2）42、582n2、提示：本题应根据审查的重点选取样本，可有多种抽取样本的结果。银行存款余额调节表 20年月日 项 目金额（元）项 目金额（元）企业银行存款账面余额42850银行对账单余额39 555加：银行收企业未收的款项4000加：企业收银行未收的款项2 000减：银行付企业未付的款项3800+2001500 减：企业付银行未付的款项加（减）：其他应予调整事项+90、+115加（减）：其他应予调整事项调整后存款余额41 555调整后存款余额41 555n4、第二封信较好。第一封信收信人的称呼应加上“财会负责同志”等字样，而且信中未指明是“非催索款项”；第三封信虽注意了称呼，但也未在信中指明是“非催索款项”。且未将有关结算清单附在信中；第二封信弥补了第一、三封信的不足，故应选第二封信。5、n5、（1）样本单位数=22%98%n （3%3%）n =59n（2）样本错误率=259=3.4%n（3）评价抽样结果：由于样本错误率（3.4%）大于预计错误率（2%），说明样本规模太小，应以样本错误率代替预计错误率，重新确认样本规模n:n n=1.65 23.4%96.6%n 3%3%n =99 n6、（1）平均差错额d=d/n=-375/30=-12.5(元）n样本标准差n(2)抽样单位数n=t2s2/2=1.65 2 46.9 2/15 2=27(个）n（3）评价抽样结果：通过计算得知，应从总体中抽取27个明细账进行审查。由于预备样本单位数（30个），大于计算确定的样本单位数（27个），这表明样本标准差小于预计总体标准差，由此可推理出样本特征接近总体特征，样本标准差具有代表性。n（4）推理总体：有90%的把握确信该企业应收账款明细账每户平均差错额为：-12.5+（-）20元，即元元之间。n7、（1）总差异=2.11 000-2 950=+200（元）n（2）耗用量差异=（1 000-950）2=+100（元）n（3）价格差异=（）1 000=+100（元）n（4）验证：总差异（+200）=耗用量差异（+100）+价格差异（+100）n（5）分析原因：通过上述计算可知，甲材料实际成本比计划成本增加了200元，这是由于耗用量和价格两个因素的共同影响，因而材料的实际成本增加了200元。第五章 审计证据与审计工作底稿习题参考答案n一、填空题n1、可靠性 2、风险基础审计 n3、外勤 4、当期档案 5、三级n6、载体n二、判断题n1、错 2、错 3、对 4、错n5、错 6、错 7、对 8、对n9、对 10、错 11、错 12、对 13、对 14、错 15、错 16、错 17、错n三、单项选择题n1、D 2、B 3、B 4、D n四、多项选择题n1、ABCD 2、ABEF 3、ACEn4、ABD 5、BC 6、CDEF n7、ABCDF 8、ABCD 9、ABDn10、AC 11、ABDE 12、ABDn五、名词解释（略）n六、思考题 （略）n七、实务题n3、采用核对法、审阅法和查询法（面询），取得书面证据、口头证据和亲历证据。第六章 内部控制制度极其评审n一、填空题n1、内部管理控制制度 2、掩饰n3、特殊授权 4、错弊n5、低 6、调查表法n二、判断题n1、错 2、对 3、对 4、对 5、错n6、错 7、对 8、错 9、错 10、错n11、对 12、对 13、对 14、对 n三、单项选择题n1、B 2、C 3、C 4、D 5、C 6、Cn四、多项选择题n1、AC 2、BC 3、ABC 4、ACDn5、AB 6、ABD 7、ABC 8、ABCn9、BCD 10、ABCDn五、名词解释（略）n六、思考题 （略）n七、实务题n1、根据职责分工控制，可以看出下列职务是不相容的：n第（1）项与第（5）项；第（2）项与第（5）项；第（3）项与第（4）项；n第（6）项与第（8）项：第（7）项与第（8）项；第（3）项与第（9）项；n第（5）项与第（10）项。n2、（1）现金出纳与现金账记录是否有不同的人负责？n （2）现金账和库存现金是否每日清点核对？n （3）现金账和库存现金发生差异后，是否经领导批准后方可处理？n （4）现金收支是否每日记账？n （5）现金收支内容是否都经过审核？n（6）库存现金是否符合限额标准，超过限额部分是否每日解缴银行？n（7）有无控制现金坐支的措施？n（8）领用现金是否经过批准？n（9）有无防止白条抵库的措施？n（10）收入现金凭证正副联是否复写？n（11）凭证是否连续编号？n（12）报销费用是否由报销部门审核批准？n（13）现金支票与现金印鉴是否由不同的人保管？n（14）现金支票是否按编号连续使用？n（15）现金支票的领用是否登记？n（16）领用现金支票是否经过批准？（17）现金支票存根是否妥善保管？n（18）现金日记账是否定期与现金总账核对？n3、职务分工如下：n会计人员甲：（1）记录总账；n （5）开具退货拒付通知书；n （6）调节银行对账单；n会计人员乙：（2）记录应付账款明细账；n （3）记录应收账款明细账；n会计人员丙 （4）开具支票,以便主管人员 签章，并记载现金日记账；n （7）处理并送存所收入的现金。n4、见下表 缺 点 改进建议（1）验收库存有订购单副本，验收时易怠于点数应将副本上数量涂黑（2）验收员收货时不开验收单，发生短缺时责任不明，验收若和卖方串通以无报有、以少报多时无法查清。验收员可以盗窃或偷换物资。验收员应填写多联验收单，一联交会计，一联交仓库，一联留存。（3）无永续盘存记录，不能确定仓库保管员责任。设置永续盘存记录。（4）财务经理只根据工资分配表核发工资，若人事部处理有误，无法发现应同时核对员工计时卡、人事员工总数。（5）银行对账单及承兑支票送交分销处经理并由其调节，这容易使经理自行非法开票盗取现款而不列入支付报告，并且不易被发现。直接送交总公司用以和分销处的支付报告相核对。第七章 资产的审计习题参看答案n一、判断题n1、错 2、对 3、错 4、对 5、错n6、对 7、错 8、错 9、对 10、错n11、对 12、对 13、对 14、错 15、错n二、单项选择题n1、D 2、C 3、B 4、A 5、B 6、B 三、多项选择题 1、AB 2、ABCD 3、BC 4、BC 5、ABC 6、BCD 7、AD 8、ABCD 9、ABD 四、思考题（略）n五、实务题n1、（1）根据现金盘点的情况编制现金金额盘点表如下：n 市审计局库存现金盘点记录单被审计单位：某企业 盘点时间：2006年2月1日10时 单位：元 项 目 金额一、库存现金实有数 813.50二、盘存日现金日记账账面结余额，最后一笔记账日期2006年1月31日，记账凭证23号1318.10三、加；已收款尚未入账金额四、减：已付款尚未入账金额（其中：白条抵库1张计300元）300.001.某管理人员借款（未经批准）300.00五、调整后账面应存额 1018.10六、溢余或短缺数-204.60溢缺原因：财务负责人：出纳人员：审计人员：n(2)针对库存现金审计情况，审计人员应指出下列问题：一是库存现金账实不符，现金盘亏元，应责成进一步查明原因，分清责任，及时处理；二是存在白条抵库现象，某管理人员未经批准借款300元，应要求进一步加强内部控制制度的落实，堵塞漏洞，强化监督机制。n2、（1）审计人员根据情况，编制银行存款余额调节表如下：n 银行存款余额调节表 2005年12月31日 项目金额项目金额银行存款日记账余额58 000银行对账单余额60 540加：银行已收，企业未收14 500加：企业已收，银行未收 3 2601.外地汇款 2 5001.转入转账支票3 2602.收入支票12 000减；银行已付，企业未付12 980减：企业已付，银行未付4 2801.借款利息 9801.开出支票4 2802.开出支票12 000调节后余额59 520调节后余额59 520n（2）可能存在的问题：12月20日收入和23日支出支票各一张，金额均为12 000元，很可能是隐瞒和转移收入或出借银行账号。n（3）应进一步审查支票存根、询问有关人员、向客户调查和向银行函证。n3、（1）这一差异可能是由于双方记账时间差造成，也可能是由于被审计单位故意收到款项而未注销应收账款。注册会计师可以查阅该顾客的应收账款明细账，查明函证余额是否因记账时间差造成，被审计单位是否已于下年初收款入账。或根据银行存款日记账及收款凭据追查至应收账款明细账，查明若资产负债表日前收到货款，是否存在过账错误或是故意漏记，并相应做出调整。n（2）函证的结果不明确，应采取追查程序再次函证，并请顾客给予明确答复，即所函证余额到底有哪些不一致。n（3）查明客户预收账款明细账是否有5万元的预收记录。如查明确实可抵偿货款，应要求客户调整。n（4）查核客户2005年8月15日是否开具红字发票，红字发票是否确实已注销了n顾客1 256元的欠款，有无过账错误。若查明顾客回函属实，应要求客户调整。n（5）注册会计师应审查客户2005年12月27日开出的23111号发票及双方的购销合同，查明此交易是否系目的地交货，客户是否将于2006年确认的收入提前到2005年入账。如果是，应要求客户调整销售收入、销售成本、存货及应收账款。n4、（1）购入的机器设备3台，价值85 800元，已证实属于固定资产，企业将其列入管理费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界限，会造成虚增费用成本，少计资产价值。应编制如下调整分录：n 借：固定资产 85 800n 贷：以前年度损益调整 85 800n 在此基础上再计算调整应补交的所得税及调整本年利润。（2）首先，计算该仪器出售时的账面净值：双倍折旧率=2（1/预计使用年限100%）=2 1/5 100%=40%第一年折旧额为：50 000 40%=20 000（元）第二年折旧额为：（50 000-20 000）40%=12 000（元）n第三年折旧额为：（30 000-12 000）40%=7 200（元）n第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。n因此，正确的会计分录是：n转入报废清理时：n借：固定资产清理 10 800n 累计折旧 39 200n 贷：固定资产 50 000n收到变价收入时：n 借：银行存款 5 000n 贷：固定资产清理 5 000n发生清理费用时：n 借：固定资产清理 3 000n 贷：银行存款 3 000n结转报废出售的净损失时：n 借：营业外支出 8 800n 贷：固定资产清理 8 800n企业对该仪器报废的账务处理是错误的，表现在：企业未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实；未按制度规定正确反映变价收入和清理费用，造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实。第八章 负债的审计习题参考答案n一、判断题n 1、对 2、错 3、错 4、对n 5、错 6、错 7、错 8、错n 9、对 10、对 n二、单项选择题n 1、C 2、A 3、D 4、D 5、Dn三、多项选择题n 1、BCD 2、ABCD 3、ABCDn 4、BC 5、ACD 6、ABCn 7、ABD 8、BCDn四、思考题（略）n五、实务题n 该注册会计师应执行以下审计程序：n（1）查阅公司有关会议记录，查明借款是否经公司董事会核准；n（2）取得长期借款合同，研究合同中的所有限制条件；n （3）复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确；n （4）计算债务和所有者权益之比，查实是否低于2：1的比例；n（5）计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当性及正确性；n（6）抽查存货和应收账款明细账记录中有无“充作担保”的记录。第九章 所有者权益的审计习题参考答案n一、判断题n 1、错 2、错 3、对 4、对n 5、对 6、错 7、对 8、错n 9、对 10、对n二、单项选择题n 1、B 2、C 3、B 4、C 5、An三、多项选择题n 1、ABC 2、CD 3、ABD n 4、ABCD 5、ACD 6、BDn 7、ABn四、名词解释（略）n五、实务题n1、审计人员在对A、B、C三名股东的投资情况进行核实后，应指出上述投资行为中存在如下问题：n （1）股东A的现金投资尚有200万元未到位，另外专利技术出资占注册资本的25%，超过了公司法规定的20%的限度；n（2）股东C存在抽逃出资的现象。n 对照有关法规，审计人员应要求被审计单位及时进行纠正：n 股东A未到位的资本，应限期投资到为，经追缴仍不投入的，可由公司依照法律程序向法院起诉，追究股东A的违约责任；专利技术出资占比例不符合规定，应向有关审批部门提出纠正意见。n股东C抽逃出资，应责成限期补足。n2、（1）账务处理中存在的问题表现在：经批准后，对盘亏的固定资产本应列入营业外支出，而该企业却冲减了国家资本金，构成违背资本保全和完成原则的问题。n （2）应作出的调整分录是：n 借：营业外支出 20 000n 贷：实收资本国家投入资本 20 000 第十章 收入、成本与费用的审计习题参考答案n一、判断题n 1、错 2、错 3、对 4、对n 5、错 6、对 7、对 8、错n 9、错 10、对 11、错 12、错n二、单项选择题n 1、D 2、A 3、A 4、Cn三、多项选择题n 1、ABCD 2、AC 3、ABCDn 4、ABD 5、BD 6、ADn 7、ABD 8、BC 9、ADn 10、AC 11、ABD 12、BCn四、思考题（略）n五、实务题 1、2（略）n3、甲企业将今年一月份的收入提前记入上年12月份，说明收入入账时间存在问题，其目的是虚增收入从而达到虚增利润的目的。审计意见是甲企业应调整有关账户金额，调减上年利润900 000元及有关税金。乙企业少计收入20 000元，说明收入入账金额正确性存在问题，其目的是隐瞒收入从而达到虚减利润的目的。审计意见是乙企业应调整有关账户金额，调增上年利润20 000元补交有关税金。n4、销售收入和成本金额不正确。存在虚增收入和虚减成本问题，调整金额为：n 主营业务收入应调整：甲产品：n （500+200）14=9 800（元）n主营业务成本应调整：乙产品：n （700 16）-甲产品（500 10）=6 200（元）n影响利润为：应减少收入9 800元即减少利润9 800元，应增加成本6 200元即减少利润6 200元，共计应减少利润16 000元。n5、（1）直接材料支出数应是50 400-2 000=48 400（元）n（2）分配标准为48 400/（800+200）（元/件）n（3）产成品分摊800 48.4=38 720（元）n（4）在产品分摊200 48.4=9 680（元）n（5）产成品多分摊（）800=6 080（元）n（6）在产品少分摊（56 100）-（48.4 200）=-4 080（元）n存在问题及审计意见：虚增直接材料成本支出2 000元，产成品和在产品负担的直接材料费不合理。产成品多分摊6 080元，在产品少分摊4 080元。均应调整有关账户。n6、（1）差异率为-2.4%n （2）本月发出材料应摊差异为-14 400元n（3）本月发出材料实际成本为585 600元。n（4）多计成本28 800元（614 400-585 600）。n 审计意见：多计成本28 800元应查明原因，对虚增成本、虚减利润额应进行账户调整，并应补交所得税。n7、采用复算法和分析比较法进行审查。（1）先进先出法计算销售成本：n （100 80）+（600 85）+（200 78）=74 600（元）n（2）一次加权平均法计算销售成本：n 加权单价=（8 000+51 000+31 200）/（100+600+400）=82（元）n期末结存数量=100+600+400-900=200（元）n期末结存金额=200 82=16 400（元）n本期销售成本=（8 000+51 000+31 200）-16 400=73 800（元）n（3）差异74 600-73 800=800（元）n 存在问题：任意改变计算方法调节成本，虚增产品销售成本800元。n8、存在的问题：管理费用账户金额记录不正确，虚增金额（800+5 000+2 000+600+8 600）=17 000（元）n处理意见：n（1）滞纳金800元应计入营业外支出账户。n（2）广告费5 000元应计入营业费用账户n（3）借款利息支出2 000元应计入财务费用账户n（4）租入包装物支付的押金600元应计入其他应付款账户n（5）下年度的财务保险费8 600元应计入待摊费用账户。n 调整分录（略）第十一章 利润及利润分配的审计习题参考答案n一、判断题n1、错 2、对 3、对 4、错 5、错n二、单项选择题n1、B 2、B 3、Dn三、多项选择题n1、ABD 2、ABC 3、BCDn四、思考题（略）n五、实务题n1、5 000 000+80 000+9 500+8 000=5 097 500（元）n2、3 000 000+400 000-155 000+50 000-20 000+40 000+500 000=3 815 000（元）n3、调整数=1 500 000+30 000=1 530 000（元）n应纳税所得额=1 530 000-700 000+（50 000+40 000）=920 000（元）n应纳所得税=920 000 33%=303 600（元）n4、法定盈余公积=（500 000-4 000）10%=49 600（元）n法定公益金=（500 000-4 000）5%=24 800（元）借：利润分配未分配利润 18 000n 贷：盈余公积法定盈余公积 12 000n 法定公益金 6 000 第十二章 审计报告与管理建议书习题参考答案n一、填空题n1、公证 2、没收违法所得n3、管理当局 4、保留 5、外勤验审n6、法律文书n二、判断题n1、对 2、错 3、错 4、错 5、对n6、错 7、错 8、错 9、对 10、错n11、错 12、错 13、错 14、对n三、单项选择题n1、D 2、C 3、A 4、C 5、C n6、B 7、A 8、An四、多项选择题n1、CDE 2、CD 3、AC 4、BCn五、名词解释（略）n六、思考题 （略）n七、实务题n1、分析事项：n（1）属于已调整事项，不必在审计报告中揭示n（2）属于调整事项，应在审计报告中说明段说明理由，并在意见中段中表述保留意见n（3）理由同（2）n n（4）由于已使用替代程序，不属于“审计范围受到局部限制的事项”不必在审计报告中揭示n（5）理由同（2）n综上所述：注册会计师应出具保留意见的审计报告，在说明段总应说明事项（2）（3）（5）对被审计单位会计报告的影响。n2、针对上述各种情况，小李、小张应做如下考虑：n第一种情况：保留意见n第二种情况：无保留意见n第三种情况：否定意见n第四种情况：无保留意见n第五种情况：无保留意见n2、只考虑（2）（4）（5）三种情况，所编制的审计报告如下：n（无保留意见审计报告）审计报告n新达股份有限公司董事会：n 我们接受委托，对贵公司2005年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。由于贵公司遭受严重的水灾，手工记账的会计账簿受损，致使我们无法采用适当的审计程序获得相关的审计证据以证实上述会计报告的合法性、公允性和一贯性。n 由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报告整体发表审计意见。n东方会计师事务所（公章）n 中国注册会计师：陆明（盖章）n 张刚（盖章）n （地址）2006年月日n 第十三章 计算机审计习题参考答案n一、填空题n 1、电子计算机 2、会计数据体系n 3、利用计算机辅助审计 n 4、软件审计法 5、专用软件审计法n二、判断题n1、错 2、错 3、错 4、错 5、错n6、对 7、对 8、对 9、错 10、错n11、错 12、对n n三、单项选择题n1、B 2、B 3、Dn四、多项选择题n1、ABCD 2、AD 3、ABCn五、名词解释（略）n六、思考题 （略）