《企业纳税筹划概述》PPT课件.ppt

合肥工业大学经济学院案例导入案例导入n案例：案例：国家电网公司拟发行年利率国家电网公司拟发行年利率4.61%的固定利率债券的固定利率债券30亿元，亿元，期限为期限为10年，按年付息，到期还本；同期，国家拟发行年，按年付息，到期还本；同期，国家拟发行100亿亿元的元的10年期国债，年利率年期国债，年利率3.02%。某公司拟用。某公司拟用100万元人民币万元人民币投资债券，试比较分别投资于两种债券一年后的收益情况。投资债券，试比较分别投资于两种债券一年后的收益情况。分析：分析：根据企业所得税法的规定，企业取得国债利息收入免征所根据企业所得税法的规定，企业取得国债利息收入免征所得税，取得其他债券（金融债券、企业债券）利息收入要依法得税，取得其他债券（金融债券、企业债券）利息收入要依法缴纳所得税。通常，金融债券及企业债券利率较高，风险较大；缴纳所得税。通常，金融债券及企业债券利率较高，风险较大；但国债的利率较低，风险较小。企业投资债券时应综合权衡。但国债的利率较低，风险较小。企业投资债券时应综合权衡。1.购买企业债券：购买企业债券：利息收入（万元）利息收入（万元）税后收入税后收入=4.61（125%）（万元）（万元）1合肥工业大学经济学院2.购买国债：购买国债：利息收入（万元）利息收入（万元）比较可见，企业债券收益高于国债。购买企业债比较可见，企业债券收益高于国债。购买企业债券收益每年增加万元。但企业债券的安全性不及国债。券收益每年增加万元。但企业债券的安全性不及国债。2合肥工业大学经济学院n第一节第一节 企业纳税筹划的概念与意义企业纳税筹划的概念与意义n第二节第二节 企业纳税筹划的原则与特点企业纳税筹划的原则与特点n第三节第三节 企业纳税筹划的基本方法企业纳税筹划的基本方法 第一章第一章 企业纳税筹划概述企业纳税筹划概述3合肥工业大学经济学院第一节第一节 企业纳税筹划的概念与意义企业纳税筹划的概念与意义一、企业纳税筹划的概念一、企业纳税筹划的概念 n荷兰国际财政文献局编写的国际税收词典荷兰国际财政文献局编写的国际税收词典定义：纳税筹划是指纳税人通过经营活动定义：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低或对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收之目的。税收之目的。n印度税务专家印度税务专家NJNJ雅萨斯威认为：纳税筹雅萨斯威认为：纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。优惠，从而获得最大的税收利益。4合肥工业大学经济学院 纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少纳税或递延纳税的一事先安排，以达到少纳税或递延纳税的一系列谋划活动。系列谋划活动。从广义上来看，包括节税、从广义上来看，包括节税、避税和税负转嫁三种形式。避税和税负转嫁三种形式。定义定义 5合肥工业大学经济学院纳税筹划辨析：纳税筹划辨析：纳税筹划与偷税纳税筹划与偷税n刑法界定的偷税与处罚：纳税人采取欺骗、隐瞒刑法界定的偷税与处罚：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。上七年以下有期徒刑，并处罚金。纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，经税务机关依法下达追缴通知后，报或者不申报，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。政处罚的除外。n是否违法是纳税筹划与偷税之间最本质的区别是否违法是纳税筹划与偷税之间最本质的区别 6合肥工业大学经济学院纳税筹划与欠税纳税筹划与欠税 n欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。发生的拖欠税款的行为。n纳税筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手纳税筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为，通过实段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税义务，施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。按期履行缴纳税款的行为。7合肥工业大学经济学院纳税筹划与骗税纳税筹划与骗税 n骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为，以骗税国家出口退税款。税行为，以骗税国家出口退税款。纳税筹划与避税纳税筹划与避税 n避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排，投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排，达到规避或减轻税负的活动。达到规避或减轻税负的活动。n避税最大的特点是它的非违法性避税最大的特点是它的非违法性 ，广泛应用在，广泛应用在国际税收领域。国际税收领域。8合肥工业大学经济学院二、纳税筹划的意义：二、纳税筹划的意义：1.有助于提高纳税人的纳税意识，减少税务违法有助于提高纳税人的纳税意识，减少税务违法行为；行为；2.有助于实现纳税人财务利益的最大化；有助于实现纳税人财务利益的最大化；3.有助于提高企业的财务与会计管理水平；有助于提高企业的财务与会计管理水平；4.有助于优化产业结构和资源的合理配置；有助于优化产业结构和资源的合理配置；5.有利于提高企业的竞争力；有利于提高企业的竞争力；6.有利于不断健全和完善税制。有利于不断健全和完善税制。9合肥工业大学经济学院第二节第二节 企业纳税筹划的原则与特点企业纳税筹划的原则与特点一、原则一、原则守法原则守法原则保护性原则保护性原则时效性原则时效性原则整体性原则整体性原则 10合肥工业大学经济学院二、特点二、特点不违法性不违法性超前性超前性目的性目的性普遍性普遍性多变性多变性专业性专业性风险性风险性至下节至下节11合肥工业大学经济学院第三节第三节 企业纳税筹划的基本方法企业纳税筹划的基本方法一、节税（一、节税（tax saving）含义：在税法范围内，当有多种纳税方案可供选择含义：在税法范围内，当有多种纳税方案可供选择时，纳税人通过合理安排经营、投资及筹资行为，时，纳税人通过合理安排经营、投资及筹资行为，选择税负最轻的纳税方案的行为。选择税负最轻的纳税方案的行为。方法方法n利用税收优惠政策或鼓励性政策进行节税；利用税收优惠政策或鼓励性政策进行节税；n通过选择不同的财务会计方法进行节税；通过选择不同的财务会计方法进行节税；n通过选择企业规模、经营方式及投融资方式进行通过选择企业规模、经营方式及投融资方式进行节税。节税。12合肥工业大学经济学院二、避税（二、避税（tax avoidance）含义：纳税人在熟知现行税法的基础上，在不直接含义：纳税人在熟知现行税法的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法中的模糊、疏漏之处，触犯税法的前提下，利用税法中的模糊、疏漏之处，通过精心安排经营及投融资活动，达到规避或减轻税通过精心安排经营及投融资活动，达到规避或减轻税负的目的。负的目的。分类分类1.按税境分：按税境分：国内避税国内避税国际避税国际避税 13合肥工业大学经济学院2.按税收法规分：按税收法规分：利用选择性条款避税；利用选择性条款避税；利用弹性条款避税；利用弹性条款避税；利用不明确条款避税；利用不明确条款避税；利用矛盾性条款避税。利用矛盾性条款避税。方法方法1.价格转让法：又称转让定价，是关联企业进行避价格转让法：又称转让定价，是关联企业进行避税的常用技术，关联企业通过制定内部价格来转税的常用技术，关联企业通过制定内部价格来转移利润，以便使整体税负最轻。移利润，以便使整体税负最轻。14合肥工业大学经济学院n例：例：A、B为关联企业，所得税税率分别为为关联企业，所得税税率分别为tA、tB,且且tA tB，若按正常价格交易，两企业的利润分别为，若按正常价格交易，两企业的利润分别为PA、PB，为减轻税负，决定采用转让定价，具体做，为减轻税负，决定采用转让定价，具体做法是法是,A卖给卖给B的产品低于正常价格，的产品低于正常价格，B卖给卖给A的产品的产品高于正常价格。假定交易后，两企业的利润分别为高于正常价格。假定交易后，两企业的利润分别为PA、PB ，且，且PA-PA=PB -PB，比较转让定价前，比较转让定价前后两企业的税负情况。后两企业的税负情况。15合肥工业大学经济学院分析：分析：转让定价前的税负总额为转让定价前的税负总额为T=tA PA+tB PB转让定价后的税负总额为转让定价后的税负总额为T =tA PA +tB PB 比较：比较：T -T=（PA -PA）tA+（PB -PB）tB =（PA -PA）（）（tA-tB）0有有 T T通过转让定价，企业的税负总额下降了。通过转让定价，企业的税负总额下降了。16合肥工业大学经济学院2.成本（费用）调整法成本（费用）调整法 是指通过对成本的合理调整或分摊，来冲抵是指通过对成本的合理调整或分摊，来冲抵应税所得，以达避税目的。应税所得，以达避税目的。3.融资（筹资）法融资（筹资）法靠企业自我积累的税负相对较重；靠企业自我积累的税负相对较重；向银行等金融机构贷款的税负居中；向银行等金融机构贷款的税负居中；企业内部集资（内部发行债券、职工入股等）企业内部集资（内部发行债券、职工入股等）及企业之间拆借资金的税负较轻；及企业之间拆借资金的税负较轻；17合肥工业大学经济学院4.租赁法租赁法租赁有助于降低出租和承租双方的税负。对出租方来说，租赁有助于降低出租和承租双方的税负。对出租方来说，租金收入比利润的税负要低；对承租方来说，租金支出可租金收入比利润的税负要低；对承租方来说，租金支出可以在税前扣除，从而减少应税利润。以在税前扣除，从而减少应税利润。5.低税区避税法低税区避税法是指将生产经营地尽量转到税负较轻的地区以减轻税负。是指将生产经营地尽量转到税负较轻的地区以减轻税负。包括经济特区、国家级及省市设立的经济技术开发区、高包括经济特区、国家级及省市设立的经济技术开发区、高新技术产业园等，一般这些地区适用税率较低、税收优惠新技术产业园等，一般这些地区适用税率较低、税收优惠政策较多。政策较多。18合肥工业大学经济学院6.利用国际税收协定利用国际税收协定 国际税收协定对国际税收协定对FDI有一些保护性条款，比有一些保护性条款，比如，根据协定，东道国只能对如，根据协定，东道国只能对FDI常设机构常设机构的经营所得征税。跨国公司可以利用这些条的经营所得征税。跨国公司可以利用这些条款避税。款避税。19合肥工业大学经济学院三、税负转嫁三、税负转嫁含义：指纳税人在缴纳税款后，通过种种途径将自含义：指纳税人在缴纳税款后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程，可以是全部转嫁，己的税收负担转移给他人的过程，可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁。也可以是部分转嫁。特点：特点：n纳税人与负税人不是同一人纳税人与负税人不是同一人n不会减少国家的税收收入不会减少国家的税收收入n仅适用于流转税仅适用于流转税 20合肥工业大学经济学院方法方法1.顺转顺转 又称前转、下转，是指纳税人通过提高商品又称前转、下转，是指纳税人通过提高商品或生产要素的价格，将税负转嫁给购买者或或生产要素的价格，将税负转嫁给购买者或最终消费者。最终消费者。2.逆转逆转 又称后转、上转，纳税人通过压低生产要素又称后转、上转，纳税人通过压低生产要素进价，或降低工资、延长工时，向要素提供进价，或降低工资、延长工时，向要素提供者转嫁税负。者转嫁税负。至下章至下章至下章至下章 21