中级财务会计第三章存货.ppt

3 存货存货浙江工商大学财会学院浙江工商大学财会学院 姚宝燕姚宝燕INTRODUCTIONChapter 1中中 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计 通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货的初始计价、各种存货发出计价方法、存货按掌握存货的初始计价、各种存货发出计价方法、存货按计划成本计价的核算方法、存货的期末计价（成本与可计划成本计价的核算方法、存货的期末计价（成本与可变现净值孰低法）。变现净值孰低法）。2 3 存货存货 学习目的学习目的一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货是指：存货是指：企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等具体包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、具体包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等低值易耗品等 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 2 3 存货存货 2 3 存货存货 二、存货的初始计价二、存货的初始计价 3 存货存货取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价三、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 3 存货存货 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用后进先出法。）未建议使用后进先出法。3 存货存货 例题例题1 例：某公司对例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）3 存货存货个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）3 存货存货先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）3 存货存货后进先出法后进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）3 存货存货加权平均法加权平均法 3 存货存货先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）四、存货的盘存四、存货的盘存（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 3 存货存货永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较五、原材料的核算五、原材料的核算（一）实际成本法（一）实际成本法 1.原材料的购进原材料的购进 3 存货存货料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。正常程序入账。3 存货存货 例题例题2 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2003年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万2.原材料的发出原材料的发出 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用）其他业务支出其他业务支出（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 3 存货存货 例题例题3 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略），为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？（二）计划成本法（二）计划成本法 1.账户设置账户设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额2.核算要点核算要点 3 存货存货取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本 3 存货存货3.账务处理账务处理(pp.74,pp76)经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料贷：材料 采购采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率六、低值易耗品和包装物的核算六、低值易耗品和包装物的核算（一）发出成本的结转分录（一）发出成本的结转分录 借：生产成本借：生产成本 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：低值易耗品或包装物贷：低值易耗品或包装物（二）摊销方法（二）摊销方法 一次摊销法一次摊销法 五五摊销法五五摊销法 3 存货存货 3 存货存货 例题例题4 A公司办公室公司办公室2003年年6月月2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际成本际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定2003年年10月月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原元（作为原材料）。该如何进行会计处理？材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品 3 存货存货借：低值易耗品在用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：低值易耗品低值易耗品摊销借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000七、委托加工物资的核算七、委托加工物资的核算（一）概述（一）概述委托加工物资：企业自身工艺、设备条件的限制或为降低成委托加工物资：企业自身工艺、设备条件的限制或为降低成本等方面考虑，委托外单位加工的物资。本等方面考虑，委托外单位加工的物资。委托加工物资实际成本包括：委托加工物资实际成本包括：加工中耗用物资的实际成本；加工中耗用物资的实际成本；支付的加工费用；支付的加工费用；按规定应计入成本的税金；按规定应计入成本的税金；加工物资的往返运杂费等。加工物资的往返运杂费等。委托加工物资增值税的处理：委托加工物资增值税的处理：用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，抵扣不计入成本；用于非应税项目、免税项目、未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，计入加工物资的成本。3 存货存货 委托加工物资消费税的处理：委托加工物资消费税的处理：收回后直接用于销售：收回后直接用于销售：收回后直接用于销售的，受托方代扣代缴的消费税计入成本；收回后继续加工：收回后继续加工：收回后用于连续生产应税消费品，所纳税款抵扣以后销售环节应缴纳的消费税，记入“应交税费一应交消费税”账户的借方。3 存货存货委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客（二）委托加工物资的具体核算二）委托加工物资的具体核算 3 存货存货经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）3 存货存货 例题例题5A公司发出甲材料一批，委托公司发出甲材料一批，委托B公司加工成乙材料（属于应公司加工成乙材料（属于应税消费品）。甲材料的实际成本为税消费品）。甲材料的实际成本为100000元，支付的加工元，支付的加工费为费为15000元，来回运杂费为元，来回运杂费为2000元，增值税税额为元，增值税税额为2550元，消费税为元，消费税为13000元，款项已用银行元，款项已用银行 存款支付。材料已存款支付。材料已加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。请加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。请编制相关会计分录。编制相关会计分录。发出委托加工材料发出委托加工材料支付加工费运杂费和税金支付加工费运杂费和税金材料加工完毕验收入库材料加工完毕验收入库 3 存货存货借：委托加工物资借：委托加工物资B公司公司 100000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 100000借：委托加工物资借：委托加工物资B公司公司 170000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）2550 应交消费税应交消费税 13000 贷：银行存款贷：银行存款 32550借：原材料乙材料借：原材料乙材料 117000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资B公司公司 117000 3 存货存货八、存货清查的核算八、存货清查的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 合同订购数量，超出部分的存货应当以一合同订购数量，超出部分的存货应当以一般销售价格作为估计售价，并以此为基础来确定存货可变现般销售价格作为估计售价，并以此为基础来确定存货可变现净值；净值；（2）持有以备出售，没有销售合同或劳务合同约定的存货，持有以备出售，没有销售合同或劳务合同约定的存货，应当以一般销售价或原材料的市场价作为估计售价。应当以一般销售价或原材料的市场价作为估计售价。3 存货存货（3）用于继续加工的材料存货，用于继续加工的材料存货，由于持有该材料存货的目的由于持有该材料存货的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现的用其生产的产成品上，该产成品估计售价的确定回见前两的用其生产的产成品上，该产成品估计售价的确定回见前两条。也就是说：条。也就是说：n如果用其生产的如果用其生产的产品的可变现净值产品的可变现净值预计高于该预计高于该产品的成本产品的成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；n如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。成本，则按可变现净值计量。3 存货存货 3 存货存货 例题例题6 2008 2008年年1111月月1515日日A公司与公司与B公司公司签订一份不可撤销合同，签订一份不可撤销合同，合同约定，合同约定，B公司应于公司应于20092009年年3 3月月1 1日按每台日按每台2020万元的价格向万元的价格向A公司提供甲种型号的机器公司提供甲种型号的机器1010台。台。20082008年年1212月月3131日日B公司甲公司甲种型号的机器账面价值为种型号的机器账面价值为170170万元，数量为万元，数量为1010台。此时该机台。此时该机器的市场价格为器的市场价格为1919万元万元/台。假定不考虑相关税费和销售费台。假定不考虑相关税费和销售费用。试计算用。试计算20082008年年1212月月3131日甲种型号机器的可变现净值。日甲种型号机器的可变现净值。答案：以合同价格为基础确定可变现净值答案：以合同价格为基础确定可变现净值 2010 2010200200（万元）（万元）3 存货存货 例题例题7 2008 2008年年1010月月1 1日日A公司与公司与B公司公司签订合同约定，签订合同约定，B公司应于公司应于20092009年年2 2月月1 1日按每台日按每台1010万元的价格向万元的价格向A公司提供乙种型号的机公司提供乙种型号的机器器150150台。该合同为不可撤销合同。台。该合同为不可撤销合同。20082008年年1212月月3131日日B公司乙种公司乙种型号机器的数量为型号机器的数量为180180台，单位成本为台，单位成本为8 8万元万元/台。根据台。根据B公司的公司的有关有关资资料表明，向料表明，向A公司公司销销售售该该机器的机器的销销售售费费用用为为万元万元/台，台，向其他客向其他客户销户销售售该该机器的机器的销销售售费费用用为为万元万元/台。此台。此时时，乙种乙种型号机器的市场销售价格为型号机器的市场销售价格为1212万元万元/台。试计算台。试计算20082008年年1212月月3131日乙种型号机器的可变现净值。日乙种型号机器的可变现净值。答案：答案：1015010150123012300.51500.51500.4300.43017731773（万元）（万元）3 存货存货 例题例题8 2008 2008年年1010月月2020日日A公司根据市场发展变化，决定停止生产公司根据市场发展变化，决定停止生产V4V4型机器。为了减少损失，型机器。为了减少损失，A A公司决定将原材料中专门用于生公司决定将原材料中专门用于生产该机器的外购原材料甲全部出售。产该机器的外购原材料甲全部出售。2008 2008年年1212月月3131日甲材料日甲材料的账面成本为的账面成本为300300万元，数量为万元，数量为1515吨。此时甲材料的市场价格吨。此时甲材料的市场价格为为1515万元万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计5 5万元。万元。试计算该批甲材料的可变现净值。试计算该批甲材料的可变现净值。答案：答案：151515155 5220220（万元）（万元）3 存货存货 例题例题9 2008 2008年年1212月月3131日日A公司库存的用于专门生产公司库存的用于专门生产V5V5型产品的原型产品的原材料甲的账面成本为材料甲的账面成本为200200万元，市场销售价格为万元，市场销售价格为190190万元，假设万元，假设不发生其他销售费用。此时不发生其他销售费用。此时V5V5型产品的可变现净值高于成本，型产品的可变现净值高于成本，该批材料应按多少元列示在该批材料应按多少元列示在20082008年年1212月月3131日资产负债表的存货日资产负债表的存货项目中？项目中？3 存货存货 例题例题10 2008 2008年年1212月月3131日日A公司库存的甲材料的账面成本为公司库存的甲材料的账面成本为120120万元，万元，数量为数量为1010件，此时，甲材料的市场销售价格为万元件，此时，甲材料的市场销售价格为万元/件。由件。由于甲材料市场价格的下跌，导致用甲材料生产的于甲材料市场价格的下跌，导致用甲材料生产的V6型机器的型机器的市场价格也发生下跌，其售价金额由市场价格也发生下跌，其售价金额由300300万元跌为万元跌为290290万元，万元，生产成本仍为生产成本仍为280280万元。将甲材料加工成万元。将甲材料加工成V6型机器尚需投入型机器尚需投入人工与制造人工与制造费费用用160万元，估万元，估计销计销售售费费用及税金用及税金为为20万元。万元。问问甲材料甲材料应应按多少金按多少金额额列示在列示在20082008年年1212月月3131日资产负债表的日资产负债表的存货项目中？存货项目中？答案：分三步走答案：分三步走第一步，计算用该材料生产的机器的可变现净值第一步，计算用该材料生产的机器的可变现净值 V6型机器的可型机器的可变现净值变现净值 V6型机器估型机器估计计售价售价V6型机器型机器销销售售费费用用 及其税金及其税金29020270（万元）（万元）第二步，将用第二步，将用该该材料生产的机器的可变现净值与其成本进行比材料生产的机器的可变现净值与其成本进行比较。较。V6型机器的可型机器的可变现净值变现净值270万元低于其成本万元低于其成本280万元，甲材料的价万元，甲材料的价格下降表明格下降表明V6型机器的可型机器的可变现净值变现净值低于成本，因此甲材料低于成本，因此甲材料应应按可按可变现净值计变现净值计量。量。第三，第三，计计算算该该原材料的可原材料的可变现净值变现净值甲材料的可甲材料的可变现净值变现净值V6型机器售价金型机器售价金额额将甲材料加工成将甲材料加工成V6型机型机 器尚需投入的成本估器尚需投入的成本估计销计销售售费费用及其税金用及其税金 29016020110（万元）（万元）甲材料可甲材料可变现净值变现净值110万元小于其成本万元小于其成本120万元，因此甲材料的期末万元，因此甲材料的期末价价值应为值应为其可其可变现净值变现净值110万元，即甲材料万元，即甲材料应应按按110万元列示在万元列示在2008年年12月月31日的日的资产负债资产负债表的存表的存货项货项目之中。目之中。3 存货存货 3 存货存货若应提大于计提前的余额若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（三）账务处理（三）账务处理 1.计提方法计提方法单项、类别、总体计提单项、类别、总体计提 2.存货跌价损失存货跌价损失计入计入“资产减值损失资产减值损失”3.每一会计期末应提准备每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额必须考虑计提前的余额 3 存货存货 例题例题11 A公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价核算。价核算。20082008年年1212月月3131日，该公司甲材料的账面成本为日，该公司甲材料的账面成本为1010万万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 8万元，由此计提万元，由此计提存货跌价准备存货跌价准备2 2万元。假定：万元。假定：（1 1）20092009年年3 3月月3131日，甲材料的账面成本仍为日，甲材料的账面成本仍为1010万元，但由万元，但由于甲材料的市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净于甲材料的市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为万元。值为万元。（2 2）2009 2009年年6 6月月3030日，该材料的账面成本仍为日，该材料的账面成本仍为1010万元，由于万元，由于市场价格进一步上升，预计其可变现净值为市场价格进一步上升，预计其可变现净值为1111万元。万元。答案：答案：（1 1）20082008年年1212月月3131日，应提取日，应提取2 2万元的存货跌价准备万元的存货跌价准备借借 资产减值损失资产减值损失 2000020000 贷贷 存货跌价准备存货跌价准备 2000020000（2 2）2009 2009年年3 3月月3131日，应计提的存货跌价准备为日，应计提的存货跌价准备为50005000元，则当期应元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备冲减已计提的存货跌价准备1500015000元。元。借借 存货跌价准备存货跌价准备 1500015000 贷贷 资产减值损失资产减值损失 1500015000（3 3）2009 2009年年6 6月月3030日，应计提的存货跌价准备为日，应计提的存货跌价准备为0 0，则当期应冲减，则当期应冲减已计提的存货跌价准备已计提的存货跌价准备50005000元。元。借借 存货跌价准备存货跌价准备 50005000 贷贷 资产减值损失资产减值损失 50005000 3 存货存货 3 存货存货本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货存货