《成本利润分析》PPT课件.ppt

第5章 成本利润分析v第第1节节 管理决策中的几个重要成本概念管理决策中的几个重要成本概念v第第2节节 企业成本函数企业成本函数v第第3节节 规模经济性和范围经济性规模经济性和范围经济性v第第4节节 贡献分析法及其应用贡献分析法及其应用v第第5节节 盈亏分析法及其应用盈亏分析法及其应用成本函数分析 从货币形态研究生产成本与产量之间的关系。成本函数 成本是经济学中十分重要的概念 只有真正理解成本以及成本有关的各个方面 才能说对经济学有所理解第第1 1节节 管理决策中几个重要的成本概念管理决策中几个重要的成本概念一、相关成本和非相关成本一、相关成本和非相关成本二、机会成本与会计成本二、机会成本与会计成本三、增量成本和沉没成本三、增量成本和沉没成本四、变动成本与固定成本四、变动成本与固定成本五、边际成本五、边际成本一、相关成本和非相关成本一、相关成本和非相关成本1、适用于决策的成本、适用于决策的成本为相关成本。用市价相关成本。用市价计算的成算的成本是相关成本。本是相关成本。2、与决策无关的成本、与决策无关的成本为非相关成本。用非相关成本。用过去价格去价格计算的成本算的成本为非相关成本。非相关成本。例：例：过去去买进10吨吨钢材，每吨价格材，每吨价格为500元，由于元，由于涨价，价，现在的市价在的市价为每吨每吨1000元。元。例：一台机器从例：一台机器从帐面上看折旧已面上看折旧已经提完，其残提完，其残值为零。但零。但实际上上这台机器台机器还能使用，如果出售能使用，如果出售还可以可以卖100元。元。1 1、会计成本、会计成本 又又称称为为历历史史成成本本，是是指指企企业业在在经经营营过过程程中中所所发发生生的的一一切切成成本本。从从会会计计成成本本的的意意义义来来看看，一般有三种类型：一般有三种类型：(1)费费用用。当当期期就就产产生生收收入入的的支支出出（已已消消耗耗的的支出）支出）(2)资资产产。当当期期尚尚未未产产生生收收入入，但但以以后后会会产产生生收入的支出（未消耗的支出）。收入的支出（未消耗的支出）。(3)损失损失。未产生收入的已经消耗了的支出。未产生收入的已经消耗了的支出。二、二、会会 计计 成成 本本 和和 机机 会会 成成 本本会会计计成成本本和和机机会会成成本本 2 2、机会成本、机会成本(1)机机会会成成本本的的含含义义。机机会会成成本本涉涉及及资资源源的的稀稀缺缺性性和和多多用用途途。设设某某种种资资源源有有n种种用用途途，各各种种用用途途下下的的收收益益分分别别为为：R1，R2，Rn。则则该该资资源源用于第用于第i种用途的机会成本为种用途的机会成本为:机会成本机会成本=Max R1，R2，Ri-1，Ri+1 Rn 例例如如，有有10 万万元元资资金金，可可以以定定期期储储蓄蓄，年年获获利利息息8000元元；可可购购买买债债券券，年年获获利利息息10000元元；可可直直接接投投资资，年年获利润获利润12000元。假设只有这三种用途，那么：元。假设只有这三种用途，那么：用于储蓄的机会成本：用于储蓄的机会成本：12000元。元。用于购买债券的机会成本：用于购买债券的机会成本：12000元。元。用于直接投资的机会成本：用于直接投资的机会成本：10000元元1、机会成本属于相关成本。、机会成本属于相关成本。2、会计成本为非相关成本，是历史成本，不、会计成本为非相关成本，是历史成本，不能用于决策。能用于决策。会计成本虽不能用于决策，但它是确定机会计成本虽不能用于决策，但它是确定机会成本的基础，决策用的机会成本往往要会成本的基础，决策用的机会成本往往要通过会计数据的调整来求得，所以，会计通过会计数据的调整来求得，所以，会计数据的准确性也很重要。数据的准确性也很重要。三、增量成本和沉没成本三、增量成本和沉没成本1、增量成本：、增量成本：由决策引起的成本增加由决策引起的成本增加量，属于相关成本。量，属于相关成本。C=C2C12、沉没成本：、沉没成本：不因决策而不因决策而变化的成本，化的成本，与决策无关的成本，属于非相关成本，与决策无关的成本，属于非相关成本，决策决策时不考不考虑。运用增量成本进行决策的方法是：运用增量成本进行决策的方法是：把增量成本与增量收入相比较，如果把增量成本与增量收入相比较，如果增量收入大于增量成本，说明这一方案会增量收入大于增量成本，说明这一方案会导致总利润的增加，因而是可以接受的。导致总利润的增加，因而是可以接受的。否则是不能接受的。否则是不能接受的。例题：例题：例例51 某安装工程公司投标承包一条生产线，其工某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表程预算如表51所示。所示。投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(33%)报价中国人民大学出版社单位：元单位：元表51200 000200 000500 000900 000300 0001 200 000安装工程公司安装工程公司报价价1 200 000元，可是投元，可是投标后，后，发包方包方坚持只愿出持只愿出600 000元，而元，而该安装公司目前能安装公司目前能力有富裕。它力有富裕。它应不不应接受承包接受承包这项工程工程?解：沉没成本解：沉没成本=200 000 +200 000=400 000元元 （投（投资准准备费用）用）（固定成本）（固定成本）增量收入增量收入=600 000元元 增量成本增量成本=500 000元元 增量利增量利润=600 000-500 000=100 000元元安装公司可以接受安装公司可以接受这项承包工程。承包工程。例例52 某企某企业原生原生产产品品A 1 000件，件，单位位变动成本成本1元，元，总固定成本固定成本为500元元(单位固定成本位固定成本为元元)，单位全位全部成本部成本为元，元，单位价格位价格为2元。元。现有人只愿以元价有人只愿以元价格格 订购400件，如企件，如企业生生产能力有富余，能力有富余，该企企业是否是否应接受接受这笔笔订货?解：沉没成本解：沉没成本=500元元 增量成本增量成本=400元（元（400）增量收入增量收入=520元（元（400）增量利增量利润=520400=120元元 说明可接受明可接受这笔笔订货，因，因为可使企可使企业增加利增加利润120元，尽管元的价格低于全部成本元。元，尽管元的价格低于全部成本元。四、变动成本和固定成本四、变动成本和固定成本1、变动成本、变动成本可变投入要素的支出，可变投入要素的支出，随产量变化而变化，如工资和直接材料随产量变化而变化，如工资和直接材料费用。费用。2、固定成本、固定成本固定投入要素的支出，固定投入要素的支出，不随产量变化而变化，如房租、折旧费、不随产量变化而变化，如房租、折旧费、借款利息和管理费用。借款利息和管理费用。五、边际成本五、边际成本边际成本边际成本是指在一定产量水平上，产量增加是指在一定产量水平上，产量增加1个单位，引起总成本变化多少。个单位，引起总成本变化多少。MC=TC/Q表52产量（产量（Q）总成本（总成本（TC）边际成本（边际成本（MC）012340479104321第第2 2节节 企业成本函数企业成本函数一、成本函数一、成本函数导源于生源于生产函数函数二、短期成本函数与二、短期成本函数与长期成本函数期成本函数三、短期成本曲三、短期成本曲线四、四、长期期总成本曲成本曲线五、五、长期平均成本曲期平均成本曲线六、六、长期期边际成本曲成本曲线七、企七、企业成本短期与成本短期与长期的期的调整整一、成本函数导源于生产函数一、成本函数导源于生产函数1、企业产品的成本函数取决于、企业产品的成本函数取决于：（1）产品的）产品的生产函数；（生产函数；（2）投入要素的价格。生产函数）投入要素的价格。生产函数表明投入与产出之间的技术关系表明投入与产出之间的技术关系。这种技术。这种技术关系与投入要素的价格相结合，就决定了产关系与投入要素的价格相结合，就决定了产品的成本函数品的成本函数。2、成本函数导源于它的生产函数，只要知道某、成本函数导源于它的生产函数，只要知道某种产品的生产函数，以及投入要素的价格，种产品的生产函数，以及投入要素的价格，就可以推导其成本函数。就可以推导其成本函数。图51 生生产函数属于函数属于规模收益不模收益不变，即，即产量的量的变化与投入量的化与投入量的变化成正比，化成正比，则它的成本函数，即它的成本函数，即总成本与成本与产量量间的关系也成正比。的关系也成正比。图52，如果价格不如果价格不变，而生，而生产函数属于函数属于规模收模收益益递增，即增，即产量的增加速度随投入量的增加而增量的增加速度随投入量的增加而增加，那么，它的成本函数是：加，那么，它的成本函数是：总成本的增加速度成本的增加速度随随产量的增加而量的增加而递减。减。图53 如果价格不如果价格不变，而生，而生产函数属于函数属于规模收益模收益递减，即减，即产量的增加速度随投入量的增加而减少，量的增加速度随投入量的增加而减少，那么，它的成本函数是：那么，它的成本函数是：总成本的增加速度随成本的增加速度随产量的增加而量的增加而递增。增。二、短期成本函数与二、短期成本函数与长期成本函数期成本函数1、短期是指至少有一种投入要素的投入量是固定、短期是指至少有一种投入要素的投入量是固定不不变，故短期成本中有固定成本。，故短期成本中有固定成本。这样形成的形成的产量与成本的关系量与成本的关系为短期成本函数。（用于日常短期成本函数。（用于日常经营决策）决策）2、长期是指所有投入要素的投入量的投入都是可期是指所有投入要素的投入量的投入都是可变的，故的，故长期成本是期成本是变动成本，在各种要素的投成本，在各种要素的投入量都是可入量都是可变的情况下，企的情况下，企业有可能在各种有可能在各种产量量水平上水平上选择最最优的投入的投入组合，在合，在这样的条件下形的条件下形成的成的产量与成本的关系量与成本的关系为长期成本函数。（用于期成本函数。（用于企企业长期期规划）。划）。三、短期成本曲三、短期成本曲线（一）总成本（一）总成本 1 1、总固定成本、总固定成本（TFC）。）。主主要要指指经经常常性性费费用用的的支支出，与产量无关。出，与产量无关。2 2、总变动成本、总变动成本（TVC）。）。随随产产量量变变动动而而变变动动的的各各种成本之和。种成本之和。3 3、总成本、总成本（TC）。）。TC=TFC+TVC CQ0TCTVCTFC总成本曲线总成本曲线C0QMCAVCACAFC平均成本与边际成本曲线平均成本与边际成本曲线（二）平均成本（二）平均成本 与边际成本与边际成本1 1、平均固定成本、平均固定成本 （AFC）2 2、平均变动成本、平均变动成本 （AVC）3 3、平均成本、平均成本（AC）AC=AFC+AVC4 4、边际成本、边际成本（MC）四、长期总成本曲线四、长期总成本曲线 1、含义。、含义。长期总成本曲线说明，如果企业能够选择最优企业长期总成本曲线说明，如果企业能够选择最优企业规模（即可以自由选定自己所需要的各种投入要素及其组合比规模（即可以自由选定自己所需要的各种投入要素及其组合比例），在各个产量水平上可能的最低总成本是多少。例），在各个产量水平上可能的最低总成本是多少。2、长期总成本曲线的推导、长期总成本曲线的推导成成本本产量产量C1C2C3KL00q1q2q3成本扩张线成本扩张线LTCq1q2q3C1C2C3长期总成本函数和短期总成本函数长期总成本函数和短期总成本函数0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn五、长期平均成本曲线（函数）五、长期平均成本曲线（函数）1、含义。、含义。长长期期平平均均成成本本曲曲线线（LAC）说说明明，如如果果企企业业能能够够自自由由选选择择企企业规模，在各个产量水平上可能的最低平均成本是多少。业规模，在各个产量水平上可能的最低平均成本是多少。LAC=LTC/Q2、长长期期平平均均成成本本曲曲线线与与短短期期平平均均成成本本曲曲线线的关系的关系 （1）假假定定企企业业可可供供选选择择的的规规模模有有三三种种：SAC1，SAC2，SAC3，分分别别代代表表大、中、小三种规模大、中、小三种规模产量小于产量小于OA产量大于产量大于OA小于小于OB产量大于产量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5长期平均成本函数和短期平均成本函数长期平均成本函数和短期平均成本函数（2）当产量很多时（图）当产量很多时（图5-10）3.最优工厂最优工厂 企企业业往往往往要要根根据据市市场场的的预预测测来来确确定定产产量量，为为完完成成这这一一产产量量，可可以以任任意意调调整整一一切切投投入入及及其其组组合合比比例例，建建立立一一个个规规模模适适当当的的工工厂厂，以以求求得得这这一一产产量量下下成成本本最最低低，这这个个适适当当的的规规模模称称为为最最优优工厂（工厂（optimum plant）。）。4.最优产量最优产量 在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量（模下的最优产量（optimum output）。）。1、含义、含义 长长期期边边际际成成本本曲曲线线（LMC）表表示示，假假定定企企业业能能够够改改变变所所有有投投入入要要素素的的投投入入量量，在在每每一一个个产产量量上上，再再增增加加一一个单位产量，会使总成本增加多少。个单位产量，会使总成本增加多少。六、长期边际成本曲线（函数）六、长期边际成本曲线（函数）2、长期边际成本与短期边际成本、长期边际成本与短期边际成本（1）仅当）仅当STC与与LTC相切时，相切时，SAC与与LAC曲线相切，曲线相切，SMC与与LMC曲线相交（即曲线相交（即SMC=LMC）。）。（2）在）在LAC线最低点的左边，线最低点的左边，LMCLAC，在在LAC线最低点，线最低点，LAC=LMC=SAC=SMC。0QCSAC1SAC2SAC3LACSMC1SMC2SMC3LMCQ1Q2Q3图图5-11长期边际成本函数和短期边际成本函数长期边际成本函数和短期边际成本函数 企企业业总总是是在在长长期期中中规规划划，短短期期内内经经营营，其其生生产产规规模模的调整有两种方式：的调整有两种方式：（1）根据市场预测，把产量水平一步提高到位。）根据市场预测，把产量水平一步提高到位。七、企业成本短期与长期的调整七、企业成本短期与长期的调整C0C1C2C3C0Q0Q3KL0L0L1L2L3L0K3K2K1K0（2）将产量随着固定设备的安装投产逐步提高。）将产量随着固定设备的安装投产逐步提高。C1C3C2KL0L1L2L3L0K3K2K0C0K1Q0Q1Q2Q3第节第节 规模经济性和范围经济性规模经济性和范围经济性（企业长期成本理论的应用）（企业长期成本理论的应用）一、规模模经济性和企性和企业规模的模的选择二、范二、范围经济性性一、一、规模模经济性和企性和企业规模的模的选择1、规模模经济图513长期平均成本曲期平均成本曲线呈形，是由呈形，是由规模收益模收益递增增不不变递减决定的减决定的长期平均成本在期平均成本在较低的可能低的可能产量范量范围内下降的原因通常可内下降的原因通常可归为规模模经济。长长期期平平均均成成本本在在较较低低的的可可能能产产量量范范围围内内下下降降的的原原因因通通常常可可归归为为规规模模经经济济。规规模模经经济济的的可可能能来来源源分分为为三类：三类：（1 1）与产品有关的经济性）与产品有关的经济性即与一种产品的产量即与一种产品的产量相联系的规模经济。相联系的规模经济。设备专用化设备专用化 工作专门化工作专门化 学习曲线效应学习曲线效应（2 2）与工厂有关的经济性）与工厂有关的经济性即与一个工厂的（多种即与一个工厂的（多种产品的）总产量相联系的规模经济。产品的）总产量相联系的规模经济。资本投资资本投资 间接费用成本间接费用成本 设备维修设备维修（3 3）与厂商有关的经济性）与厂商有关的经济性与一个厂商经营的总产量与一个厂商经营的总产量相联系的经济性。相联系的经济性。生产和分销生产和分销 资金筹集成本资金筹集成本 营销和促销营销和促销 技术革新技术革新 管理管理2、规模不经济、规模不经济 长长期期平平均均成成本本在在产产量量较较高高时时上上升升通通常常是是由由规规模模不不经济经济(规模收益递减规模收益递减)造成的。主要原因如下：造成的。主要原因如下：（1 1）由于顾客分散而造成的单个工厂的运输成本；）由于顾客分散而造成的单个工厂的运输成本；（2 2）劳动市场中的不完全性；）劳动市场中的不完全性；（3 3）经营规模扩大时，管理人员薪金成本的增加；）经营规模扩大时，管理人员薪金成本的增加；（4 4）随着企业经营规模扩大，因决策延误或失误和）随着企业经营规模扩大，因决策延误或失误和管理人员积极性减弱或被干扰而产生的损失。管理人员积极性减弱或被干扰而产生的损失。3、学习曲线、学习曲线 在在成成倍倍地地制制造造一一种种产产品品的的过过程程中中，人人们们观观察察到到，连连续续生生产产一一个个单单位位产产量量所所要要求求的的投投入入要要素素数数量量是是随随着着累累积积产产量量的的增增加加而而递递减减的的，这这种种递递减减被被称称为为学学习习曲曲线线效效应应。这这种种学学习习现现象象在在劳劳动动投投入入要要素素和和成成本本的的性态中最为常见。原因如下：性态中最为常见。原因如下：（1 1）工人对工作任务熟练程度的提高；）工人对工作任务熟练程度的提高；（2 2）工作方法和工作流程的改进；）工作方法和工作流程的改进；（3 3）废品和重复工作的数量的减少；）废品和重复工作的数量的减少；（4 4）对技术工人需要的减少等。）对技术工人需要的减少等。学习曲线关系通常由一个固定的百分比来表示，学习曲线关系通常由一个固定的百分比来表示，这个百分比代表产量每扩大一倍时，单位产量的投这个百分比代表产量每扩大一倍时，单位产量的投入要素（或成本）减少量所占的比例。入要素（或成本）减少量所占的比例。例例如如，劳劳动动投投入入要要素素和和成成本本遵遵循循一一条条80%的的学学习习曲曲线线。若若生生产产第第1个个单单位位产产量量的的劳劳动动成成本本为为1000元元，第第2个个产产量量的的劳劳动动成成本本就就为为1000 0.8=800元元，第第4个个产产量量的的劳劳动动成成本本为为800 0.8=640元元，第第8个个产产量量的的劳劳动动成成本本为为640 0.8=512元元，第第16个个产产量量的的劳劳动动成成本本为为元，依次类推。元，依次类推。学习曲线关系可用代数式表示如下：学习曲线关系可用代数式表示如下：C=a Q b式中的式中的C为第为第Q个单位产量的投入要素成本，个单位产量的投入要素成本，Q为连为连续的生产量，续的生产量，a为第一个单位产量的投入要素成本，为第一个单位产量的投入要素成本，b是单位产量投入要素成本的减少比率（一般为负值，是单位产量投入要素成本的减少比率（一般为负值，不与学习曲线百分比相同）。不与学习曲线百分比相同）。单单位位要要素素成成本本累积产量累积产量学习曲线学习曲线学习效应在初期阶段最明显学习效应在初期阶段最明显企业生产通常是批量生产企业生产通常是批量生产 批量的大小批量的大小 有有 规模经济的作用规模经济的作用 批次之间批次之间 有学习效应有学习效应 要处理好批量与批次之间的关系要处理好批量与批次之间的关系 学习效应不会自发产生，应当有意识的加以学习效应不会自发产生，应当有意识的加以引导引导.它通常是累计时间或产量的函数，它通常是累计时间或产量的函数，并且一般不会遗忘，通常竞争对手也不能从并且一般不会遗忘，通常竞争对手也不能从你的学习效应（主要指劳动技能的提高）中你的学习效应（主要指劳动技能的提高）中获益。获益。规模经济性是选择企业规模时必须考虑的因规模经济性是选择企业规模时必须考虑的因素，企业最适宜的规模确定，还需要考虑需素，企业最适宜的规模确定，还需要考虑需求因素，即产品的销路问题，二者必须兼顾。求因素，即产品的销路问题，二者必须兼顾。例如，建一座钢厂，虽然例如，建一座钢厂，虽然100万吨的规模可使万吨的规模可使单位产品成本最低，但如果市场需求只有单位产品成本最低，但如果市场需求只有50万吨，建万吨，建100万吨的工厂就会使生产能力利用万吨的工厂就会使生产能力利用不足，仍是很大的浪费。不足，仍是很大的浪费。4 4、企业规模的选择要兼顾规模经济性和需求、企业规模的选择要兼顾规模经济性和需求（1）理）理论上的探上的探讨：图510（2）适用分析方法）适用分析方法举例：案例例：案例52 某甲和某乙合伙某甲和某乙合伙经营南方餐南方餐厅，40 000元元资金和金和餐餐厅所用的房屋所用的房屋设施都是他施都是他俩自己的。他自己的。他们又兼又兼任餐任餐厅经理，自己管理理，自己管理这家餐家餐厅。在。在2004年年12月月份的份的经济利利润报表表见表表53。当当时该餐餐厅每月每月销售售20 000份客份客饭，这一一销售量售量已接近餐已接近餐厅的的经营能力。今他能力。今他俩打算打算对餐餐厅进行行扩建，他建，他们正在考正在考虑两个方案。第一个两个方案。第一个扩建方案建方案是是对原餐原餐厅进行重新改装，以行重新改装，以扩大就餐容量。大就餐容量。这个方案能使餐个方案能使餐厅的的经营能力能力扩大大50%，即使月，即使月销售量增加到售量增加到30 000份客份客饭。实现这个方案需投个方案需投资120 000元，其中元，其中40 000元元为两人自有，其余两人自有，其余80 000元元则是从是从别处借来的，年利率借来的，年利率为9%。假如假如扩建后的餐建后的餐厅，能按其全部，能按其全部经营能力能力经营，那么，那么，预期的月期的月经济利利润将如表将如表54所示所示。第二个第二个扩建方案是建方案是购买餐餐厅隔壁的小楼。隔壁的小楼。这样，增加的增加的营业面面积可使餐可使餐厅的的经营能力加倍，即每能力加倍，即每月月销售售40 000份客份客饭。这个方案需投个方案需投资200 000元，元，除自有除自有资金金40 000元外，另需外借元外，另需外借160 000元，年元，年利率利率为9%。假若按。假若按这一方案一方案扩建并能充分利用其建并能充分利用其经营能力，那么，能力，那么，预期的月期的月经济利利润将如表将如表55所示。所示。注意，在表注意，在表54和表和表55中，由于中，由于经营能力分能力分别增增加了加了50%和和1倍，能倍，能够大批量地大批量地购买原料和其他用品，原料和其他用品，并能有效地利用并能有效地利用设备，使每份客，使每份客饭的的销售成本和售成本和变动营业费用都有所降低。如果某甲和某乙用都有所降低。如果某甲和某乙认为他他们很有可能很有可能每月每月销售售40 000份客份客饭，那么他，那么他们显然会然会选择第二方案，因第二方案，因为第二方案的第二方案的经济利利润(38 000元元)大大于第一方案于第一方案(15 000元元)。但假如他。但假如他们估估计在未来的几在未来的几年中，年中，每月每月仅能能销售售29 000份客份客饭，据此，据此计算出第一算出第一方案和第二方案的方案和第二方案的经济利利润如表如表56和表和表57所示。所示。第一方案的第一方案的经济利利润(12 220元元)大于第二方案的大于第二方案的经济利利润(-1 380元元)。所以，考。所以，考虑到到销售量只有售量只有29 000份，份，某甲和某乙就某甲和某乙就选择了第一方案。了第一方案。二、范二、范围经济性性1、什么是范、什么是范围经济性。性。一家企一家企业生生产多种多种产品的品的总成成本低于如每种本低于如每种产品分品分别由一家企由一家企业生生产所需成本的所需成本的总和和时，就存在范，就存在范围经济性。性。例如，一家银行代理处，既为社区居民办理储蓄业例如，一家银行代理处，既为社区居民办理储蓄业务，又为他们代理家庭财产和人寿保险业务，每月务，又为他们代理家庭财产和人寿保险业务，每月总开支为总开支为3000030000元。但如果一家银行代理处为社区居元。但如果一家银行代理处为社区居民只办理储蓄业务，每月开支为民只办理储蓄业务，每月开支为2000020000元，只代理保元，只代理保险业务，每月开支为险业务，每月开支为1500015000元；两者相加为元；两者相加为3500035000元，元，大于该代理处同时兼做两种业务所需的成本大于该代理处同时兼做两种业务所需的成本3000030000元，元，就存在范围经济。就存在范围经济。2、范围经济性的衡量、范围经济性的衡量v假定一家单产品企业生产一定产量的产品假定一家单产品企业生产一定产量的产品X的成本为的成本为C（QX），另一家单产品企业生产一定产量另一种产品），另一家单产品企业生产一定产量另一种产品Y的成本为的成本为C（QY）。又假定一家多产品企业，既生产同样）。又假定一家多产品企业，既生产同样产量的产品产量的产品X，又生产同样产量的产品，又生产同样产量的产品Y，其总成本为，其总成本为C（QX，QY）。如果）。如果C（QX，QY）C(QX)+C(QY)，就，就存在范围经济。存在范围经济。v范围经济性的程度范围经济性的程度(SC)可由下列公式来衡量，可由下列公式来衡量，SC 越大，范越大，范围经济性就越大，应尽可能更多地利用范围经济性经营多围经济性就越大，应尽可能更多地利用范围经济性经营多产品：产品：第第4 4节节 贡献分析法及其应用贡献分析法及其应用 （企业短期成本理论的一个应用）（企业短期成本理论的一个应用）一、一、贡献分析法的原理献分析法的原理二、二、贡献分析法的具体献分析法的具体应用用一、一、贡献分析法原理献分析法原理1、含、含义：贡献分析法是增量分析法在成本利献分析法是增量分析法在成本利润分析中的分析中的应用。用。一个方案的一个方案的贡献献是指是指该方案能方案能够为企企业增加多少利增加多少利润。通。通过计算算贡献来判断一个方案是否可以被接受的方法献来判断一个方案是否可以被接受的方法为贡献分析献分析法。主要用于企法。主要用于企业短期决策。短期决策。2、计算公式算公式贡献（增量利献（增量利润）=增量收入增量收入-增量成本增量成本单位位产品品贡献献=价格价格-单位位变动成本成本3、判断：如果、判断：如果贡献大于献大于0，可以接受，可以接受该方案，方案，否否则，放弃，放弃该方案方案4 4、贡献、贡献=固定成本固定成本+利润，意思是企业得到的贡献，首先要用利润，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是利润。当利润为零时，来补偿固定成本的支出，剩下部分就是利润。当利润为零时，贡献与固定成本的值相等。贡献与固定成本的值相等。例54（P183）某企某企业单位位产品的品的变动成本成本为2元，元，总固定成本固定成本为 10 000元，原价元，原价为3元。元。现有人愿按元的价格有人愿按元的价格订货5 000件。如不接受件。如不接受这笔笔订货，企，企业就无活可干。企就无活可干。企业应否承接此否承接此订货?解：解：如果接受如果接受订货，则接受接受订货后的利后的利润为：利利润=销售收入售收入-（总变动成本成本+总固定成本）固定成本）=2.55 000-（25 000+10 000）=-7 500（元）（元）接受接受订货后的后的贡献将献将为：贡献献=单位位产品品贡献献产量量=（）（）5 000=2 500（元）（元）如果根据有无利如果根据有无利润来决策，由于企来决策，由于企业接受接受订货后后要要亏损7 500元，所以，就不元，所以，就不应接受接受订货，但，但这是是错误的。因的。因为在在计算中，把固定成本考算中，把固定成本考虑进去了，去了，而固定成本在而固定成本在这里是沉没成本。里是沉没成本。应当按有无当按有无贡献来作决策，献来作决策，贡献不是利献不是利润，而，而是指利是指利润的的变化。如不接受化。如不接受订货，企，企业仍然要支仍然要支出固定成本，即企出固定成本，即企业利利润为-10 000元。接受元。接受订货后企后企业的利的利润为-7 500元。两者比元。两者比较，企，企业若接受若接受订货可以减少可以减少亏损2 500元，元，这就是利就是利润的的变化量，化量，即即贡献，有献，有贡献就献就应接受接受订货。贡献是短期决策的根据，利献是短期决策的根据，利润是是长期决策的根据。期决策的根据。如要不要新建一家企如要不要新建一家企业就属于就属于长期决策。期决策。二、二、贡献分析法的献分析法的应用用1、是否接受、是否接受订货例例55 接受低价订货的条件是：企业有剩余生产能力；新接受低价订货的条件是：企业有剩余生产能力；新的订货不影响企业的正常销售，如国外订货不影响的订货不影响企业的正常销售，如国外订货不影响国内销售；订货价格高于产品的单位变动成本。国内销售；订货价格高于产品的单位变动成本。大大陆仪器公司生器公司生产各种各种计算器，一直通算器，一直通过它自己的它自己的销售网售网进行行销售。最近有一家大型百售。最近有一家大型百货商店愿意按商店愿意按每台每台8元的价格向它元的价格向它购买20 000台台X1-9型的型的计算器。算器。大大陆公司公司现在每年生在每年生产X1-9型型160 000台，如果台，如果这种种型号的型号的计算器再多生算器再多生产20 000台，就要减少生台，就要减少生产更更先先进的的X2-7型型计算器算器5 000台。与台。与这两个型号有关的两个型号有关的成本、价格数据成本、价格数据见表表5-8。表5-8 X19型型 X27型型材料费材料费直接人工直接人工变动间接费用变动间接费用固定间接费用固定间接费用利润利润 1.65 2.32 1.03 5.00 2.00 1.87 3.02 1.11 6.00 2.40 批发价格批发价格 12.00 14.40大大陆仪器公司很想接受百器公司很想接受百货商店的商店的这笔笔订货，但又，但又不太愿意按不太愿意按8元的元的单价出售价出售(因因为在正常情况下在正常情况下X19型型计算器的批算器的批发价是价是12元元)。可是，百。可是，百货商店商店则坚持只能按持只能按8元元单价价购买。大。大陆仪器公司要不要接受器公司要不要接受这笔笔订货?解：如果接受解：如果接受20 000台台X19型的型的订货：贡献献=20 0008-(1.65+2.32+1.03)-5 00014.40-(1.87+3.02+1.11)=18 000(元元)有有贡献就献就应接受接受这笔笔订货，因，因为它能它能为企企业增加利增加利润18 000元，尽管其元，尽管其订货价格低于批价格低于批发价。价。2、发展何种新展何种新产品品例例57 某企某企业原来只生原来只生产产品品A，现有有B、C两种新两种新产品品可以上可以上马，但因剩余生，但因剩余生产能力有限，只允能力有限，只允许将其将其中之一投入生中之一投入生产。公司每月。公司每月总固定成本固定成本为50 000元，并不因上新元，并不因上新产品而需要增加。新、老品而需要增加。新、老产品的品的有关数据如表有关数据如表510所示。所示。表510 项项 目目 A产品产品 B产品产品 C产品产品产销数量（月平均）（件）产销数量（月平均）（件）单价单价(元元)单位变动成本单位变动成本(元元)20 000 5 2 10 000 10 5.450 000 3 2 这种情况下，种情况下，该企企业应增加哪种新增加哪种新产品品?解：解：产品品B的的总贡献献=(10-5.4)10 000=46 000 (元元)产品品C的的总贡献献=(3-2)50 000=50 000(元元)产品品C的的贡献大于献大于产品品B 4 000元元(=50 000-46 000)，所以，所以应发展展产品品C，它比，它比发展展产品品B可多得可多得利利润4 000元。元。这个决策的正确性，也可通个决策的正确性，也可通过比比较两种方案两种方案(一个是一个是生生产产品品A和和B，另一个是生，另一个是生产产品品A和和C)的利的利润得得到到证明。明。生生产产品品A和和B的的总利利润=(520 000+10 10 000)-(220 000+5.410 000)-50 000=56 000(元元)生生产产品品A和和C的的总利利润=(520 000+3 50 000)-(220 000+250 000)-50 000=60 000(元元)增加生增加生产新新产品品C比新比新产品品B可多得利可多得利润4 000元元(60 000-56 000)。这个答案和前面个答案和前面计算算贡献的答献的答案相同，但不如案相同，但不如贡献法献法简捷。捷。需要指出的是，按下面的方法，即先在各种需要指出的是，按下面的方法，即先在各种产品品上分上分摊固定成本，然后固定成本，然后计算每种算每种产品的利品的利润，再根，再根据利据利润大小来决策是大小来决策是错误的。的。按按销售收入的大小来分售收入的大小来分摊固定成本，固定成本，则：21 00020 000，所以应增加产品，所以应增加产品B的生产。的生产。这个答案之所以个答案之所以错误，是因，是因为它先在各种它先在各种产品中分品中分摊固定成本有很大的随意性。例如，可以按固定成本有很大的随意性。例如，可以按销售收售收入分配，也可以按工人工入分配，也可以按工人工资、工、工时数分数分摊等等。所等等。所以，把作以，把作为沉没成本的固定成本沉没成本的固定成本牵涉涉进去，去，实在是在是吃力不吃力不讨好的事，而好的事，而贡献分析法献分析法则可以免去分可以免去分摊固固定成本。定成本。例58在例在例57中，如果增加中，如果增加产品品C的生的生产，需要增，需要增购一一台台设备，使固定成本每月增加，使固定成本每月增加10 000元。元。这种情况种情况下，企下，企业应发展哪种新展哪种新产品品?解：需要注意的是，解：需要注意的是，这里增加的固定成本不是沉没里增加的固定成本不是沉没成本，而是增量成本。成本，而是增量成本。产品品B的的总贡献献=(10-5.4)10 000 =46 000(元元)产品品C的的总贡献献=(3-2)50 000-10 000 =40 000(元元)46 00040 000，所以，所以应发展新展新产品品B。项项 目目 A B C 总计总计销售收入销售收入成本成本 变动成本变动成本 固定成本固定成本利润利润1 000 000 700 000 200 000 100 0001 500 0001 000 000 300 000 200 0002 500 0002 200 000 500 000 -200 0005 000 0003 900 0001 000 000 100 0003、亏损的产品要不要停产或转产、亏损的产品要不要停产或转产例59假定某企业生产三种产品假定某企业生产三种产品A、B、C，其中产品，其中产品C是亏是亏损的。每月的销售收入和成本利润数据如表损的。每月的销售收入和成本利润数据如表511所所示。示。问：（：（1）产品品C要不要停要不要停产?（2）假如把）假如把产品品C的生的生产能力能力转产产品品D，产品品D每月的每月的销售收入售收入为2 000 000元，每月元，每月变动成本成本为1 500 000元。元。试问要不要要不要转产产品品D?（3）假如）假如产品品C停停产后，可以把部分管理人后，可以把部分管理人员和工人和工人调往他往他处，使固定成本下降，使固定成本下降80 000元，元，腾出的出的设备可以出租，租金收入可以出租，租金收入预计每月每月250 000元。元。问产品品C要不要停要不要停产?解解（1）产品品C的的贡献献=2 500 000-2 200 000=300 000(元元);所以，不所以，不应当停止当停止产品品C的生的生产，因，因为这样反而会使企反而会使企业减少利减少利润300 000元。元。需要需要说明的是：上述决策是以两个假明的是：上述决策是以两个假设为前提的：前提的：（1）假假设停停产某一某一产品后，企品后，企业总固定成本保