《非流动资产投资》PPT课件.ppt

中级财务会计课件中级财务会计课件zhongjicaiwukuaijizhongjicaiwukuaiji课件制作：王莲君课件制作：王莲君 会计学与财务管理系会计学与财务管理系 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 第六章第六章 非流动资产投资（非流动资产投资（1 1）课件制作：王莲君课件制作：王莲君 课程主讲：王莲君（副教授）课程主讲：王莲君（副教授）20112011年年4 4月月 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 不生气的秘诀不生气的秘诀人生感悟哲理故事人生感悟哲理故事1010 古时候，有一个叫爱地巴的人，他一生气就跑回家去，然后绕自己的古时候，有一个叫爱地巴的人，他一生气就跑回家去，然后绕自己的房子和土地跑三圈。后来，他的房子越来越大，房子和土地跑三圈。后来，他的房子越来越大，土地也越来越多，而一生气，他仍要绕着房土地也越来越多，而一生气，他仍要绕着房子和土地跑三圈，哪怕累得气喘吁吁，汗流夹背。子和土地跑三圈，哪怕累得气喘吁吁，汗流夹背。孙子问：孙子问：“阿公！您生气就绕着房子和土地跑，阿公！您生气就绕着房子和土地跑，这里面有什么秘密？这里面有什么秘密？”爱地巴对孙子说：爱地巴对孙子说：“年轻时，一和人吵架、年轻时，一和人吵架、争论、生气，我就绕着自己的房子和土地跑争论、生气，我就绕着自己的房子和土地跑三圈。边跑边想三圈。边跑边想-自己的房子这么小，自己的房子这么小，土地这么少，哪有时间和精力去跟人生气呢？土地这么少，哪有时间和精力去跟人生气呢？一想到这里，我气就消了，也就有了更多的一想到这里，我气就消了，也就有了更多的时间和精力来工作、学习了。时间和精力来工作、学习了。孙子又问：孙子又问：”阿公！成了富人，您为阿公！成了富人，您为什么还要绕着房子和土地跑呢？什么还要绕着房子和土地跑呢？“爱地巴笑着说：爱地巴笑着说：”老了生气时我绕着房子和老了生气时我绕着房子和土地跑三圈，边跑边想土地跑三圈，边跑边想-我房子这么大、土地这么多，又何必和人计较呢？我房子这么大、土地这么多，又何必和人计较呢？一想到这里，我的气就消了。一想到这里，我的气就消了。感悟：能宽容别人是一种喜悦，被别人宽容是一种幸福。感悟：能宽容别人是一种喜悦，被别人宽容是一种幸福。“惟宽可以容人，惟厚可以载物惟宽可以容人，惟厚可以载物”哦！哦！湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 第六章第六章 非流动资产投资非流动资产投资 P121P12111非流动资产投资概述非流动资产投资概述一、非流动资产投资含义一、非流动资产投资含义 投资投资 广义广义 对内、对外投资对内、对外投资 狭义狭义 对外投资对外投资1.1.概念概念【非流动资产投资非流动资产投资】是指企业对外进行的，是指企业对外进行的，不准备在一年内或长于一年的一个营业周期不准备在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的投资。如：准备持有内变现的投资。如：准备持有4 4年的股票投资、年的股票投资、购买的三年期国券、基金等。购买的三年期国券、基金等。参见参见P384(P384(表表13-113-1按归类属性分按归类属性分2 2、投资目的、投资目的 P121P1213 3、投资特点、投资特点 P121P1211 1）投资金额大）投资金额大 2 2）回收期限长）回收期限长3 3）投资报酬率高。）投资报酬率高。4 4）风险大。）风险大。二、种类二、种类1 1、可供出售金融资产、可供出售金融资产2 2、持有至到期投资、持有至到期投资3 3、长期股权投资、长期股权投资4 4、投资性房地产等、投资性房地产等 要求：要求：投资不影响企业正常生产经营活动。投资不影响企业正常生产经营活动。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 第六章第六章 非流动资产投资非流动资产投资 第第2 2节节 可供出售金融资产可供出售金融资产 【课题课题】可供出售金融资产可供出售金融资产【教学重点教学重点】可供出售金融资产初始确认金额的计量方法。可供出售金融资产初始确认金额的计量方法。【教学难点教学难点】公允价值变动损益的确认。公允价值变动损益的确认。【教学目的要求教学目的要求】通过教学通过教学,使同学们在理解可供出售金融资产概念使同学们在理解可供出售金融资产概念基础上基础上,熟练的掌握其会计处理方法熟练的掌握其会计处理方法.【职业引导案例职业引导案例】某企业某企业20082008年年.购入购入伊利股份伊利股份(600887)(600887)有限有限公司股票公司股票100000100000股股，每股价格，每股价格元元，2012.3.19.2012.3.19.收盘价收盘价元元/股，股，计划于计划于2012.3.19.2012.3.19.出售出售.湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 第二节 可供出售金融资产一一 、可供出售的金融资产概述、可供出售的金融资产概述（一）概念（一）概念（参考（参考P122)P122)是企业购入的不准备近期（一年以内）出售的、也不准备持有至是企业购入的不准备近期（一年以内）出售的、也不准备持有至到期的金融资产。如：购入的股票、债券、基金等。到期的金融资产。如：购入的股票、债券、基金等。（二）科目设置（二）科目设置（P123)P123)1.1.可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 2.2.资本公积资本公积 3.3.投资收益投资收益 4.4.银行存款银行存款 指债券投资指债券投资债券投资一次债券投资一次还本付息还本付息设设4 4个明细科目个明细科目债券溢、债券溢、折价额折价额湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 借借 可供出售金融资产可供出售金融资产 贷贷 （1 1）投资购入时）投资购入时 出售结转出售结转 （1 1）（成本）（成本）（成本）减少（成本）减少（2 2）一次还本付息（计息）债券）一次还本付息（计息）债券 转销公允价值上涨转销公允价值上涨 （2 2）应计利息应计利息 ）（3 3）债券溢价购入）债券溢价购入 债券折价购入债券折价购入 （3 3）（利息调整利息调整 ）（利息调整）（利息调整）（4 4）公允价值上涨公允价值上涨 公允价值下跌公允价值下跌 （4 4）（公允价值变动）（公允价值变动）（公允价值变动）（公允价值变动）（5 5）转销公允价值下跌）转销公允价值下跌 确定收益调整溢价（确定收益调整溢价（5 5）（6 6）确定收益调整折价（减值）确定收益调整折价（减值）（利息调整）（利息调整）（利息调整）（利息调整）余额：可供出售金融资产余额：可供出售金融资产 的账面余额的账面余额注注:应设置应设置“可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 -利息调整利息调整 -应计利息应计利息一次还本付息一次还本付息分期计（付）息分期计（付）息记记“应收利息应收利息“可供出售金融资产科目讲解可供出售金融资产科目讲解湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 三、核算举例（三、核算举例（一）可供出售股票取得核算一）可供出售股票取得核算1.1.初始计量价值的确认初始计量价值的确认（购入成本）（购入成本）P123(P123(顺顺3 3行）行）股票：公允价值股票：公允价值+相关费用相关费用债券：面值债券：面值不含垫付利息或现金股利不含垫付利息或现金股利记：应收股利（利息）记：应收股利（利息）实务举例：实务举例：【P123P123】【例例1 1】（1 1）3.25.3.25.购入股票购入股票初始投资成本初始投资成本=4 00022+660=88660=4 00022+660=88660（元）（元）宣告但尚未发放现金股利：宣告但尚未发放现金股利：40004000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-益桥股票（成本）益桥股票（成本）88 66088 660 应收股利应收股利 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 9266092660 （2 2）4.5.4.5.收到现金股利收到现金股利 借银行存款借银行存款 4 0004 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 0004 000账面冲销账面冲销湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 【购买股票原始凭证购买股票原始凭证】湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 2.2.持有期间公允价值变动损益的确认持有期间公允价值变动损益的确认1 1）确认时间：）确认时间：资产负债表日资产负债表日 P124P1242 2）确认方法：）确认方法：P123P123【例例1 1】（1 1）公允价值账面余额）公允价值账面余额,表明价值上涨（变动收益）表明价值上涨（变动收益）【例例1 1】(2)(2)公允价值账面余额，表明价值下跌（变动损失）公允价值账面余额，表明价值下跌（变动损失）借借 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 借借 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷贷1.1.公允价值上涨公允价值上涨2.2.公允价值下跌公允价值下跌转销转销1.1.公允价值下跌公允价值下跌2.2.公允价值上涨转销公允价值上涨转销余额：价值上涨余额：价值上涨余额：价值下跌余额：价值下跌公允价值上涨公允价值上涨公允价值下跌公允价值下跌请思考：请思考：可供出售金融可供出售金融资产公允价值变动，为何不资产公允价值变动，为何不通过通过“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算？科目核算？湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 3.3.持有期间的损益确认持有期间的损益确认提示：债券利息收益、现金股利收益提示：债券利息收益、现金股利收益1.1.债券投资（若为溢价）债券投资（若为溢价）（学完长期债券投资再深入）（学完长期债券投资再深入）借：应收利息借：应收利息 （票面计息）（票面计息）贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（调减）利息调整（调减）2.2.股票投资股票投资【实务举例实务举例】P123P123【例例1 1】20 2011年年3 3月月2525日购买股票日购买股票（1 1）假设假设202033年年3 3月月2828日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利(每股元）每股元）借：应收股利借：应收股利 （4 0004 000）800800 投资收益投资收益 800800（2 2）202033年年4 4月月5 5日发放现金股利日发放现金股利 借：银行存款借：银行存款 800800 贷：应收股利贷：应收股利 800 800 按实际利按实际利率法确认（同后）率法确认（同后）股票投资：按享有利确认股票投资：按享有利确认（投资以后获利）（投资以后获利）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 公允价值变动损益确认公允价值变动损益确认 【实务举例实务举例1 1】P123P123【例1】分析：分析：202022年年1212月月3131日：日：1.1.持有股票的账面余额（成本）：持有股票的账面余额（成本）：88 66088 660（元）（元）2.公允价值：4 00020.165=80 6604 00020.165=80 660（元）（元）公允价值公允价值 账面成本账面成本 80 660-88660=-8 00080 660-88660=-8 000（元）（元）俺的股票跌俺的股票跌啦！啦！借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 8 0008 000（-）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）8 0008 000（-）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 公允价值变动损益确认公允价值变动损益确认 【实务举例实务举例2 2】P124P124俺的股票涨啦！俺的股票涨啦！P124P124【例例2 2】202202年年6 6月月3030日，价格上升日，价格上升为元。元。公允价公允价值账面成本账面成本4 0004 00022.87 22.87（88 660-8 000-13 18088 660-8 000-13 180）91 48091 48067 480 67 480 （上涨）（上涨）借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产-益桥股票益桥股票（公允价值变动（公允价值变动）24 00024 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 24 00024 000 四、可供出售金融资产的处置（出售）四、可供出售金融资产的处置（出售）“+”“+”收益收益实得款实得款可供出售金融资产账面成本可供出售金融资产账面成本=“-”=“-”损失损失湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 4.4.减值测试减值测试 【实务举例实务举例】P124P124【例1】P123P123分析：分析：202022年年3 3月月3131日日每股价格仅为每股价格仅为1717元，如果出售元，如果出售需付手续费用等需付手续费用等520520元，出现减值迹象，做减值处理，元，出现减值迹象，做减值处理，益桥股票减值损失益桥股票减值损失=初始投资成本初始投资成本-可收回金额可收回金额=88 660-=88 660-（4 0004 00017-52017-520）=21 180=21 180（元）（元）俺的股票俺的股票 亏大啦！亏大啦！借：资产减值损失借：资产减值损失 21 180 21 180 （+）贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 8 000(8 000(冲销）冲销）可供出售金融资产可供出售金融资产-益桥股票（公允价值变动益桥股票（公允价值变动）13 18013 180（-）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 6 6）7 7月月1515日日按按2323元元/每股每股售出，付交易费售出，付交易费700700元，实得款元，实得款400023-700=91300400023-700=91300（元）（元）借：银行存款借：银行存款 91300 91300 115300115300 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 （冲销（冲销 ）24 00024 000 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产-华侨股票（成本）华侨股票（成本）88 660 88 660 可供出售金融资产可供出售金融资产-华侨股票（公允价值变动）华侨股票（公允价值变动）2 8202 820 投资收益投资收益 2382023820借借 资本公积资本公积 贷贷 (3)8000 8000 (3)8000 8000（4 4）借借 可供出售金融资产（公允价值变动）贷可供出售金融资产（公允价值变动）贷 8000 8000（3 3）24 000 24 000（5 5）（5 5）24 00024 000 24 000 24 000 余额：余额：24 000 24 000 13180 13180（4 4）余额：余额：2820 28202820 2820 冲销冲销5.5.、可供出售金融资产（股票）的处置（出售）举例、可供出售金融资产（股票）的处置（出售）举例 91420 91420冲销冲销湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 三、可供出售金融资产核算的特征三、可供出售金融资产核算的特征 见见P123-124P123-1241.1.2.2.3.3.4.4.5.5.阅读思考阅读思考湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 可供出售金融资产的处置（出售）互动可供出售金融资产的处置（出售）互动P124P1241.1.确认出售收益：确认出售收益：“+”+”为投资收益为投资收益实得款实得款可供出售金融资产账面成本可供出售金融资产账面成本=“-”-”投资损失投资损失2.2.【实务举实务举 添加添加】1 1年年1212月月2020日日甲公司将乙公司股票售出，甲公司将乙公司股票售出，实得款实得款560 000560 000元元，乙公司持股，乙公司持股账面价值账面价值544 000544 000元元（506 500+37 500506 500+37 500）。）。：股票处置收益：股票处置收益：=560 000-544 000=16 000(=560 000-544 000=16 000(元）元）借借 可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 贷贷 506 5000 506 5000 借借 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷贷 37 500 37 500借：银行存款借：银行存款 560 000560 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-乙公司股票（成本）乙公司股票（成本）506 000506 000 -乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）37 50037 500 投资收益投资收益 16 00016 000冲销账面冲销账面湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 4.4.实务举例（互动添加）实务举例（互动添加）【接前例接前例】若若20102010年年6 6月月3030日，甲公司持有乙公司股票日，甲公司持有乙公司股票80 00080 000股，股，账面价值账面价值544000544000元元，股票市价一直下跌，出现减值迹象，股票市价一直下跌，出现减值迹象，经测算可收回金额为经测算可收回金额为50 000050 0000元，做减值处理。元，做减值处理。1.1.计算乙公司股票减值损失计算乙公司股票减值损失=账面价值账面价值-可收回金额可收回金额 =544 000-500 000=44000=544 000-500 000=44000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 44 00044 000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 3750037500（-）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）8150081500 借借 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变公允价值变 贷贷37500375008150081500余余额:44:44 000000湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君 课后小结课后小结1 1 1 1.1.了解可供出售金融资产的含义了解可供出售金融资产的含义 2.2.掌握可供出售金融资产（股票）初始确认计量方法掌握可供出售金融资产（股票）初始确认计量方法 3.3.掌握可供出售金融资产（股票）持有期间的损益处理方法。掌握可供出售金融资产（股票）持有期间的损益处理方法。4.4.掌握公允价值变动损益的确认及会计处理方法。掌握公允价值变动损益的确认及会计处理方法。5.5.思考思考对比比“交易性金融交易性金融资产”与与“可供出售金融可供出售金融资产的核算的核算异异同。同。6.6.掌握掌握处置和置和减减值的的会会计处理方法理方法 2 2 2课后作业课后作业 1.1.卷面独立作业卷面独立作业6 6湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计王莲君中级财务会计王莲君