中级会计考试第八章 资产减值辅导习题.doc

第八章 资产减值一、单项选择题1、下列说法中不正确的是（）。 A、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B、只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值C、无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额2、下列项目中，不属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的是（）。 A、与资产处置有关的法律费用B、与资产处置有关的相关税费C、与资产处置有关的搬运费D、与资产处置有关的所得税费用3、甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是70，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是20，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是10，产生的现金流量是40万元，则该公司预计A设备2011年产生的现金流量是（）万元。 A、60B、56C、150D、424、2009年1月1日，A公司以2 000万元的对价取得B公司30的股权，采用权益法核算。2009年B公司实现净利润50万元，2010年5月20日，B公司宣告分配现金股利100万元，2010年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，当年B公司发生净亏损20万元。A公司于2010年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为1 500万元，不考虑其他因素，则2010年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。 A、509B、479C、470D、05、关于资产组的认定，下列说法中正确的是（）。 A、企业的任意若干项资产均可构成一个资产组B、资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素C、不管能否创造现金流入，企业的资产都必须归入某资产组D、资产组应当在企业不同的会计期间，分别认定6、2010年12月31日，X公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由A、B、C三台设备组成，被认定为一个资产组；A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，A设备应确认的减值损失为（）万元。 A、16B、40C、14D、307、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（）。 A、商誉不管是否出现了减值迹象，每年都应进行减值测试B、商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试C、测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值D、商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失8、甲公司于2010年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2010年12月31日，该固定资产公允价值为5 600万元，处置费用为56万元，2011年12月31日该固定资产公允价值为5 500万元，处置费用为25万元，假设该固定资产的使用年限不发生变化，且无法合理确定该项资产的预计未来现金流量现值，不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司固定资产减值准备科目的余额为（ ）万元。 A、0B、219C、231D、1569、企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是（ ）。 A、坏账准备B、存货跌价准备C、持有至到期投资减值准备D、无形资产减值准备二、多项选择题1、下列资产中，属于资产减值准则所规范的资产有（）。 A、长期股权投资B、商誉C、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D、生产性生物资产2、下列关于减值测试的表述中，不正确的有()。 A、如果没有出现减值迹象，则企业不需对商誉进行减值测试B、如果没有出现减值迹象，则企业不需对固定资产进行减值测试C、如果没有出现减值迹象，则企业不需对尚未完工的无形资产进行减值测试D、对于因企业合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产，企业至少应于每年年末进行减值测试3、根据企业会计准则第8号资产减值的规定，资产的可收回金额应当根据下列（）两者之间的较高者确定。 A、资产的公允价值B、资产的公允价值减去处置费用后的净额C、资产预计未来现金流量的现值D、资产预计未来现金流量4、根据资产减值准则的规定，固定资产等发生并确认减值后，下列情况中该减值可以予以转销的有（）。 A、该资产对外投资时B、以非货币性资产交换方式对外换出时C、该资产未来可收回金额超过其账面价值时D、债务重组中抵偿债务时5、总部资产的显著特征包括（）。 A、能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D、资产的账面余额难以完全归属于某一资产组6、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ ）。 A、与所得税收付有关的现金流量B、筹资活动产生的现金流入或者流出C、与预计固定资产改良有关的未来现金流量D、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量7、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的处理方法有（ ）。 A、如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组B、如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组C、如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组D、如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组 三、判断题1、资产减值准则所指的资产，除了特别说明外，只包括单项资产，不包括资产组。（） 对错2、如果某资产组在计算可收回金额时考虑了某项负债的金额，则该资产组在计算账面价值时也应考虑这部分负债的金额。（） 对错3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。（） 对错4、甲制造商有A 车间、B 车间、C 车间，A车间专门生产零件，B 车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B 车间生产完后由C 车间负责组装产品， 该企业对A 车间、B 车间、C 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 车间、B 车间、C 车间通常应当认定为一个资产组。() 对错5、如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，则在确定处置损益时，与该处置经营相关的商誉应当包括在该处置经营的账面价值中，且商誉一定按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊。（ ） 对错6、在进行减值测试时，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。（ ） 对错7、资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。（ ） 对错8、企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。（ ） 对错四、计算题1、A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2009年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。要求：计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。 2、甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。（3）2×10年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；（2）编制计提减值准备的会计分录。 答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 选项B，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再考虑另一项金额。【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号】 2、【正确答案】 D【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。【该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核】 【答疑编号】 3、【正确答案】 B【答案解析】 该公司预计采用期望现金流量法估计A设备2011年产生的现金流量60×7050×2040×1056（万元）。【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号】 4、【正确答案】 B【答案解析】 2010年12月31日该长期股权投资的账面价值2 00050×30100×3020×301 979（万元），所以该长期股权投资应计提的减值准备1 9791 500479（万元）。【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】 【答疑编号】 5、【正确答案】 B【答案解析】 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项A不正确；资产组应当由创造现金流入的相关资产组成，选项C不正确；资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 【答疑编号】 6、【正确答案】 A【答案解析】 A设备的减值分摊比例为80/（8010070）×10032，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失 （8010070）200 ×3216（万元）；分摊减值损失后的账面价值为64万元，高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元，所以A设备应确认16万元的减值损失。【该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号】 7、【正确答案】 D【答案解析】 计算得出的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，所以选项D是不正确的。【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】 【答疑编号】 8、【正确答案】 C【答案解析】 该固定资产2010年末账面净值6 0006 000/20×9/125 775(万元)，高于公允价值减去处置费用的净额5 600565 544(万元)，应提减值准备5 7755 544231(万元)；2011年年末该固定资产账面价值5 5445 544/(20×129)×125 256(万元)，低于公允价值减去处置费用的净额5 500255 475(万元)，不需计提减值准备，则2012年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】 【答疑编号】 9、【正确答案】 D【答案解析】 一般情况下，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。【该题针对“资产减值的概念及其范围”知识点进行考核】 【答疑编号】 二、多项选择题1、【正确答案】 BD【答案解析】 资产减值准则中所包括的资产主要是非流动资产，不涉及下列资产：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等。选项A中对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值是由金融工具确认和计量准则规范的。【该题针对“资产减值的概念及其范围”知识点进行考核】 【答疑编号】 2、【正确答案】 AC【答案解析】 本题考核资产减值测试的要求。因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未完工的无形资产，企业至少应于每年年末进行减值测试【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】 【答疑编号】 3、【正确答案】 BC【答案解析】 可收回金额是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者确定的。【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号】 4、【正确答案】 ABD【答案解析】 资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后，在以后会计期间不得转回，只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务等交易，并符合资产终止确认条件时，予以转销。【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】 【答疑编号】 5、【正确答案】 BC【答案解析】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】 【答疑编号】 6、【正确答案】 ABCD【答案解析】 企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选A、B、C、D。【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号】 7、【正确答案】 ABCD【答案解析】 【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 【答疑编号】 三、判断题1、【正确答案】 错【答案解析】 资产减值准则所指的资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。【该题针对“资产减值的概念及其范围”知识点进行考核】 【答疑编号】 2、【正确答案】 对【答案解析】 如果确定资产组可收回金额时包括了某项负债的价值，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑该部分负债的金额。【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号】 3、【正确答案】 对【答案解析】 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用年限内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】 【答疑编号】 4、【正确答案】 对【答案解析】 【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 【答疑编号】 5、【正确答案】 错【答案解析】 如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当(1)在确定处置损益时，将其包括在该处置经营的账面价值中；(2)按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】 【答疑编号】 6、【正确答案】 对【答案解析】 【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号】 7、【正确答案】 错【答案解析】 本题考核可收回金额的确定。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。【该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核】 【答疑编号】 8、【正确答案】 错【答案解析】 无形资产的资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】 【答疑编号】 四、计算题1、【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给甲资产组的数额200×320/80080(万元)总部资产应分配给乙资产组的数额200×160/80040(万元)总部资产应分配给丙资产组的数额200×320/80080(万元)分配后各资产组的账面价值为 甲资产组的账面价值32080400(万元)乙资产组的账面价值16040200(万元)丙资产组的账面价值32080400(万元)(2)进行减值测试甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：乙资产组减值额分配给总部资产的数额40×40/(40160)8(万元)，分配给乙资产组本身的数额为40×160/(40160)32(万元)。丙资产组减值额分配给总部资产的数额20×80/(80320)4(万元)，分配给丙资产组本身的数额为20×320/(80320)16(万元)。故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12(84)万元。【答案解析】 【该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号】 2、【正确答案】 （1）首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值A资产组不包含商誉的账面价值1 5001 500/51 200（万元）其中：X设备的账面价值400400/5320（万元）Y设备的账面价值500500/5400（万元）Z设备的账面价值600600/5480（万元）B资产组不包含商誉的账面价值1 0001 000/5800（万元）其中：S设备的账面价值300300/5240（万元）T设备的账面价值700700/5560（万元）其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。A资产组包含商誉的账面价值1 5001 500/5601 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。X设备分摊的减值损失200×320/1 20053.33（万元）Y设备应分摊的减值损失200×400/1 20066.67（万元）Z设备应分摊的减值损失200×480/1 20080（万元）注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。B资产组包含商誉的账面价值1 0001 000/540840（万元）B资产组的可收回金额为820万元B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。（2）甲公司应编制的会计分录如下:借：资产减值损失80（6020）贷：商誉减值准备80借：资产减值损失200贷：固定资产减值准备X设备53.33Y设备66.67Z设备80【答案解析】 【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】 【答疑编号】