公允价值在新会计准则运用中存在的问题及对策.doc

公允价值在新会计准则运用中存在的问题及对策 摘要 2006年，财政部颁布了新的企业会计准则。新的会计总则与旧准则的变化较大，特别是新准则中大量采用公允价值这个概念。同时，这次新的企业会计准则有许多的定义与国际会计准则趋同，这说明了我国的会计准则正在慢慢的同国际会计准则接轨，以便更好的同其他国家进行沟通。但是新准则的颁布同时带来了许多问题。本文就新准则中产生的各种问题进行论述，并提出了一些解决建议，这就是本文写作的目的。本文在前人研究的基础上，先介绍了我国新的会计准则中大量的引入了公允价值及引入公允价值的原因，以及其在我国新会计准则中实际运用的现状。接着从我国公允价值在投资性房地产、非货币性资产交换、在资产减值准备中运用中所产生的影响、公允价值的取得和可靠性存在的问题、税收制度与会计制度冲突等几个方面介绍了公允价值在新会计准则在会计运用中所存在的问题，最后从健全和完善市场及第三方评估机构、加快会计准则与税收制度的协调、提高会计人员素质等几个建议来加强公允价值在新会计准则中的运用。关键词：新准则，公允价值，现状，问题，建议Abstract On 2006, the Ministry of Finance issued a new enterprise accounting standards. The new accounting principles and the old criterion changes greatly, especially the new criterion is widely adopted in the concept of fair value. At the same time, the new accounting standards for enterprises there are many definitions of convergence with international accounting standards, which illustrates the accounting criterion of our country are gradually with international accounting standards, in order to better communicate with other countries. But the promulgation of the new guidelines and brought a lot of problems. This article on the new guidelines in the various problems were discussed, and put forward some suggestions to solve, this is the purpose of writing this article. On the basis of previous research, first introduced the new accounting standards in China in a large number of the introduction of fair value and fair value reason, as well as its in China's new accounting standards in practical application. Then from our fair value in the investment of real estate, the exchange of non-monetary assets, impairment of assets used in the impact of fair value, obtain and reliability problems, the tax system and accounting system conflict and so on several aspects of the introduction of fair value in the new accounting standards in the accounting application in the problem, finally from and perfect the market and the three party evaluation mechanism, accelerate the accounting standards and tax system, improve the quality of accounting personnel and several suggestions to strengthen the fair value in the new accounting standards in the use of.分享到 翻译结果重试抱歉，系统响应超时，请稍后再试· 支持中英、中日在线互译 · 支持网页翻译，在输入框输入网页地址即可 · 提供一键清空、复制功能、支持双语对照查看，使您体验更加流畅Key words: new accounting standards, fair value, current situation, problems, suggestions目录摘 要3ABSTRACT3一、绪论3参考文献3二、公允价值在我国运用的现状4（一）我国新的会计准则中大量引入了公允价值4（二）我国的会计准则采用公允价值的原因51、时代背景52、传统计量的局限性5（三）公允价值在新会计准则中的实际运用5三、我国公允价值的应用所存在的问题6（一）公允价值有可能再次成为企业操纵利润的工具61、在投资性房地产中引用公允价值所产生影响62、在非货币性资产交换中引用公允价值所产生影响63、在资产减值准备中引用公允价值所产生影响7（二）公允价值的取得和可靠性存在问题7（三）税收制度与会计制度的冲突8（四）我国会计人员的总体素质需要提高9（五）企业的利润波动大9四、对我国公允价值所存在的问题的建议9（一）健全和完善市场及第三方评估机构9（二）建立公允价值计量准则及其框架体系，加快会计准则与税收制度的协调10（三）提高会计从业人员的素质，提高会计人员的职业判断能力和守法意识11（四）加强对利润操作的控制11结束语12参考文献13一、 绪论自从我国加入WTO以来，为了与世界各地的国家接轨并进行交易，要求我们的会计准则不能同其他的国家相差太多，否则可能会妨碍与他国的经济交流。而在我国传统会计一直以历史成本估价为主，但随着经济、科学技术的高速发展，历史成本计价存在着的许多缺陷使得他无法继续在各方面发挥其原本的作用。从2006年2月15日，财政部正式颁布新的企业会计准则，规定自2007年1月1日起率先在上市公司施行，并鼓励其他企业执行。新准则中最大的变化是比较全面地引入了公允价值这个计量属性。公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并等方面，但因为公允价值本身有几种认定方式、本身很大的主观性以及企业会计人员的素质等因素使得公允价值在实际运用当中存在一些问题，本人在前人研究基础上，根据所存在的问题提出几个建议性的对策。二、公允价值在我国运用的现状（一）我国新的会计准则中大量引入了公允价值2006年2月15日，我国财政部发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则的新会计准则体系, 并规定于 2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司实施。 新会计准则在诸多方面实现了新的突破, 其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。据统计,在我国新会计准则体系中,主要在 金融工具、 投资性房地产、 非同一控制下的企业合并、 债务重组和非货币性交易、 股份支付、 生物资产等 17 个具体准则中不同程度地运用了公允价值计量属性,涉及范围之大超过会计界 的预期。新准则中最大的变化是比较全面地引入了公允价值这个计量属性。公允价值，亦称公允市价、公允价格。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。它不是由评估产生的，而是在买卖双方的博奕中，在买卖双方的讨价还价过程中产生的，而客观的两方面同意的客观价格就是公允价值。在公允价值计量下，资产和负债应当按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）我国的会计准则采用公允价值的原因1、时代背景自从我国加入WTO以来，为了与世界各地的国家接轨并进行交易，要求我们的会计准则不能同其他的国家相差太多，否则可能会妨碍与他国的经济交流。而我国原先的会计准则采用的账面价值为计量属性与其他国家以公允价值为计量属性的会计制度相差太多，在全球经济一体化的大策略面前，制定新的与他国接轨的会计准则是非常必要的。经济环境的快速变化和大量新业务、新产品的出现对传统会计产生了巨大的冲击并提出了严峻的挑战。新会计准则中财务会计目标的变化(由单一的受托责任观转向决策有用观与受托责任观同时并存)、贯穿会计准则的核算理念的变化(由收入费用观转向资产负债表观)以及我国会计准则的发展趋势变化(与国际会计准则实现实质性趋同)导致会计的计量模式必然也要发生变化(由以历史成本计量为主体的单一会计计量模式转向历史成本计量和公允价值计量并存的计量模式)。而基于市场对资产价值认定的公允价值再次大范围地在具体会计准则中加以运用，将在增强会计报告信息可比性和相关性的前提下进一步推进我国经济与世界经济的协同发展。 2、传统计量的局限性我国从会计开始产生时起,就一直在运用历史成本计量属性,它直至现在仍然在会计计量中占据核心地位。历史成本计量属性更多地体现可靠性,对于一些受外部环境影响不大的项目来说,采用此计量较为合适。但随着经济、科学技术的高速发展，历史成本计价存在着的许多缺陷使得他无法继续在各方面发挥其原本的作用。当今经济形势发展的特点是竞争、风险、创新、发展等，如果是以历史成本计量，则不能很好的进行会计处理，但采用公允价值计量属性却可以很好地解决。所以，在当前会计环境下，相对于历史成本计量属性而言，公允价值在我国会计实务中的运用已成为一种趋势，因为公允价值计量属性更加符合资产的本质，更能体现资产的内在价值，也更能够反映资产的经济利益，以便为投资者决策提供更多相关的信息。（三）公允价值在新会计准则中的实际运用这次新颁布的会计准则，公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并等方面。例如在投资性房地产的公允价值上，根据我国这几年来的房地产市场的状况可以了解到，由于近几年房价的高速攀升，投资性房地产的市场价值一般都要高于他的账面价值，有些企业就将改变会计政策，用原先以历史成本计量的投资性房地产改用为以公允价值作为计量的会计政策，这在无形中使企业的净利润得到极大的提升。还有就比如说应用在金融工具方面,金融工具在新会计准则中被首度涉及到，而且其中也大量使用了公允价值，新准则规定，企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，具体地说以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产以公允价值作为初始确认金额，交易成本在初始确认时直接计入当期损益。持有至到期投资、贷款和营收款项、可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。三、我国公允价值的应用所存在的问题（一）公允价值有可能再次成为企业操纵利润的工具 因公允价值的本身具有很大的主观性，而且随着时间的流逝会经常发生变动，这就产生了许多让企业可以操纵利润的机会，例如资产减值准备、非货币性交易等。而会计准则为企业提供了多种会计政策供企业选择，这固然是因为企业所处的社会经济环境复杂多变，为了能真实地向报表使用者反映企业的财务成果和经营状况，允许企业选择与本企业相适应和有利于企业发展的会计政策。但是从近几年来上市公司的公允价值实际运用来看，一些上市公司选择公允价值计量并不是为了更可靠真实地反映企业的财务状况和经营成果，而是利用公允价值进行利润操纵，或为了达到其他的目的。1、在投资性房地产中引用公允价值所产生影响有些企业为了逃避摘牌的命运对投资性房地产采用公允价值计量，使其利润增加，达到扭亏为赢的目的。例如：ST百花在2004年和2005年内接连两年亏损，而且2006年也发布了预亏的报告作为一家以餐饮为主的上市企业如果按旧准则来说，ST百花被摘牌的命运已经基本确定。但是ST百花在最后的年报中，通过对投资性房地产选择公允价值计价模式实现了净利润，从而避免了被退市的厄运。2、在非货币性资产交换中引用公允价值所产生影响在过去非货币交易中所产生的收益，只能够计入资本公积，但是在新准则发布实施后，将其换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益，这样，企业很有可能利用会计计量属性的选择权，以新的盈余手段来创造账面利润。例如，A公司以使用的一台设备交换B公司的一台运输机械，设备的账面原值100万元，累计折旧70万元，公允价值85万元。运输机械的账面原值85万元，折旧 40万元，计提减值准备6万元，公允价值值80万元。B公司支付A公司5万元补价。A公司支付相关税费8万元，B公司支付相关税费5万元。(假定交易具有商业实质)在新准则下：A公司应确认的收益=公允价值一换出资产账面价值=85-(100-70)=55(万元)在旧准则下：A公司应确认的收益=补价-（补价/换出资产公允价值)*换出资产账面价值-(补价/换出资产公允价值)*应交的相关税金及教育费附加=5-(5/85)*30-(5/85)*8=2.765(万元)若是公允价值改为90万元(此时应支付的补价为1 0万元)，计算可得：在新准则下应确认的收益为：90-(100-70)=60(万元)而在旧准则下的收益为：10-(10/90 ) 30-(10/90)*8=5.779(万元)通过计算可以看出，在新准则下的非货币性资产交换，企业可以通过利用公允价值的不确定性大幅度的提高利润表中净利润的数字，然而这种做法却并不能够反映公司的经营业绩，会给报表使用者带来误导。而且上市公司可以通过非货币资产交易的互惠互利来实现相互提升公司资产价值的目的。在关联交易中，企业可以将产品以高于公允价值的价格销售给关联企业，再以低于公允价值的价格购人产品或劳务，用这种方式来提高公司的账面价值。3、在资产减值准备中引用公允价值所产生影响会计准则中规定，企业会计制度允许对八项资产计提减值准备，其中的减值所依据的是各资产的公允价值，虽然形式不同，但本质上都有人为估计的不确定因素存在，如存货按成本与可实现净值孰低原则计量等，应收账款按各项应收款项的可能回收金额计量，而这些减值额直接计入当期损益的，于是对这些资产公允价值的确定又为企业的利润操纵提供了可能性，多计减值准备以调减当期利润，少计则调高利润。（二）公允价值的取得和可靠性存在问题公允价值确定的流程图开始符合公允价值交易条件的交易是否发生直接按照交易价格确定估计公允价值结束涉及的资产或负债是否有可观察的市价用市场价格计量涉及的资产或负债是否有合同约定的现金流折现现金流的调整法确定结束结束用期望现值法或其他方法结束公允价值的认定，一般存在三种方式：1、存在市场交易的情况下（即符合公允价值交易条件），交易价格即公允价值；2、在不存在实际交易事项的情况下，观察各个要素市场，看是否存在同类(相类似)的交易，如果存在，则以同类(相类似)交易的价格作为公允价值的计量基础；3、如果某项资产或负债没有可观察到的价格，但合约却有明确规定现金流量，则以此加以估计，并运用折现现金流或期望现值法的方法估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。但这种公允价值的确认程序却有着很大的缺陷。首先，公允价值的取得困难和信息的不可靠。公允价值的获取需要一个成熟、公平的市场环境，但是在我国，市场经济体制虽然已经初步形成，但在很多方面存在不完善的地方，从而导致相当一部分的资产和负债仍然缺乏完善的市场，各类要素市场的运作还不够规范，以至于一直缺少一个公允价值赖于存在的公平、公正的市场环境。其次，在大量取得公允价值所采用的现值估值技术中，现金流和折现率这两个重要要素难以得到合理的确认，使得公允价值相对于历史成本计量模式来说，主观随意性较大，不能客观公正的反映得出的信息。最后，在我国，资产评估的操作尚不规范。资产评估队伍的建设还要继续加强。目前我国的评估机构以及其从业人员一般都是针对企业的有形资产进行评估，所以对金融类资产的评估缺乏经验。我国还存在不同程度的行业恶性竞争、某些企业管理力度不够、评估的工作质量不高等问题，使得部分专业的评估机构不按业务操作规程执业，影响评估质量。此外，政府过多的对市场进行干预，会导致资源的价格偏离市场的自我调控。（三）税收制度与会计制度的冲突公允价值模式带来了税收衔接的问题日益严重，公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量，如目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等，如何衔接，尚无统一办法。目前由于我国的市场经济体系尚未完全成熟，公允价值的应用也非常谨慎，会计准则的规定与相关税收法规既有趋同，又有分离，使得企业纳税调整内容有增有减，企业在应用会计准则时，需要应用所得税会计处理方法，合理反映这些差异。众所周知，我国的制定税收制度的部门与制定会计制度的部分是不同的，虽然各个部门在制定制度的过程中有互相进行沟通，但从现状来看，两个部门间的沟通还不完全，导致许多问题互相矛盾。在我国新颁布的会计准则中，虽然制度规定，许多账目需要运用大量的公允价值，但企业为了贯彻谨慎性原则或其他种种原因，仍在资产取得或期末计价上尽量采取账面价，避免使用公允价值。这种做法从会计制度上来看是保证了会计信息的可靠性和谨慎性，但是在与其相对应的税收制度中，存在很多问题。税收制度为了保障国家的税收，在一定程度上广泛的运用公允价作为计量属性，这在无形中使得现实中的会计制度与税收制度相违背。虽说税收制度与会计制度之间产生的差额可以通过其他方式补救，如递延所得税等。但递延所得税的计算十分麻烦，纳税的程序也非常麻烦，给税务机关和企业都带来了许多麻烦。再比如说，企业在采用账面价值作为其计量属性的时候，有可能不仅使信息更可靠，更有可能在后期为企业省下许多税收负担，所以，许多企业即使明知道某些账目用账面价值可能会引起相对应的税收问题，仍继续拒绝使用以公允价值为计量属性的处理方法。（四）我国会计人员的总体素质需要提高新准则对信息披露的要求更加严格，要从信息质量和信息内容两方面规范企业会计信息披露的行为。同时，新准则需要会计人员作出更多的职业判断。而在我国企业的会计人员的组成当中技能型会计往往多于智能型会计，即大多数会计人员只会被动的使用会计法律法规和准则，只有一小部分的从业人员受过高等教育。公允价值计量模式的实施需要会计人员具备较高的的职业判断能力和专业技术，特别是在企业合并、无形资产、资产减值等领域，会计人员需要对各个方面的专业知识进行了解。而由于我国现有的会计从业人员专业素质不同，很多从业人员并不具备相关的专业基础，在那些需要复杂的公允价值估值计算的时候无能为力，这些都会直接影响职业判断的水平，制约着公允价值模式的使用效果。而且近十年来我国的会计准则在不断的修订和变化，这样会使得会计人员的会计知识更新的不够迅速，从而产生断层。特别是这次新会计准则的实施，由于大部分都引用了公允价值，而基本摒弃了以历史成本作为计量的会计理念，这样的转变将使得许多会计人员对在应用新会计准则上显得很不适应。另外，会计人员的整体职业道德水平仍然需要提高，很多人不能真正的以职业道德来规范自己，或者会在上级领导的施压下做出违反职业道德的行为。而这次新准则中公允价值的运用又使得会计人员拥有了更多的操纵利润的空间，这将直接对会计人员的职业道德产生影响。（五）企业的利润波动大对于那些将历史成本计量改成用公允价值计量的企业来说，新准则的运用将会对利润产生极大的影响，特别是近几年来房价的攀升，使得房地产公司的利润大幅度的提升。非货币性资产交换也会造成利润的大幅增加，如果换出资产的账面价值大于或小于其公允价值，也会给公司的利润造成影响。其他的还有在债务重组、企业合并等运用公允价值的过程中，一般或多或少的对企业利润造成影响。而这些受益于公允价值采用的公司，其净资产虽然有了大幅的提高，但是这部分的收益并不是真正的实现，这样将会对会计信息使用者产生错误的引导。四、对我国公允价值所存在的问题的建议（一）健全和完善市场及第三方评估机构一个活跃的市场，由于交易活跃且不存在私人的信息，各种资产或负债的市价在活跃的市场条件下更能很好的反映其真实价值。但是在我国，我国市场经济发展不够成熟，市场体制不够健全，缺乏一个活跃并自主的市场。使得公允价值不能够大力得到推广，所以，我国的当务之急就是要尽快完善市场经济体制，建立健全的生产资料市场和资本市场。改善公允价值计量运用的市场环境，解决这问题才是从根本上解决了外部的影响因素。首先，要加快市场经济发展，完善市场体系。只有健全市场体系，在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下，价格才是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识。此时，价格才能成为真实的、准确的市场信号。而在公允价值的确认方面。可以通过用某种方法比如互联网或信息库等将各种产品的交易信息收集起来，包括价格、品质、规格等信息，并有偿或无偿提供给资料使用者。这是实现公允价值计量的关键，他能为公允价值计量提供很强大的数据信息支持。不过要尽量做到及时更新，与市场信息同步，使企业公允价值的计量及时、有效。公允价值的完善离不开资产评估业的发展。由于我国各资产评估机构普遍进行恶性竞争，且有些机构评估不准确，还有些会为了自身的利益造假。而我国企业大部分采用账面价而非公允价的其中一个原因是没有客观公正的第三方机构提供可靠的资产的公允价值。因此政府应加大力度打击评估机构企业间的恶性竞争，培养其良性竞争意识。并且在监督是否评估造假方面也要提高力度。其次要加强我国资产评估队伍的建设，培养发展验证公允价值可靠性的第三方机构。第三方的公允价值评估机构对于公允价值在会计中的广泛运用具有深远的意义，具体如下：首先要强化对资产评估机构的监管。其次要加强继续教育，不断提高注册资产评估师的素质。加快建立资产评估继续教育相关规范，保证资产评估师的继续教育质量：加强资产评估师的职业道德教育，从思想上保证资产评估的公允性。最后要改善评估职业环境。充分发挥资产评估协会的作用，促使政府完善立法，改革评估执业环境，使得失信者遭受的损失大于守信的成本，形成“一处失信，处处受限”的执业环境，将诚信建设在评估行业持续不断地开展下去。（二）建立公允价值计量准则及其框架体系，加快会计准则与税收制度的协调 目前我国涉及公允价值的相关准则较为普遍，但是分布比较零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系，这将极大地阻碍公允价值的应用和发展。所以实现公允价值会计的重要举措就是要建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系，这个指导应该包括对计量目标的明确阐述，对公允价值所包含的经济要素的界定，对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等，从而确保公允价值计量属性的全面推广应用。借鉴国际上的成熟经验，结合我国的实际情况，尽快制定相关的公允价值计量指南，提高公允价值的实际技术操作水平。在我国会计准则与税收法规的制订分属于国家财政部和国家税务总局这两个不同机关，这也是会计制度和税收法规在实际中缺少协调形成差异的原因之一。为了会计制度与税收制度的相互协调，两个主管部门要加强与对方的合作和沟通，在出台关政策的时候要注意另一方的步伐并进行调整，这是会计和税收进行协作的一个重要保证。会计准则是规范会计人员的工作行为及账务处理的准则，而税收制度是保障国家正常运行的必要保证，两者的一致及协调才能保证企业各个环节的正常运行，所以要加快两者间的协调。比如说可以在制定会计准则的时候邀请一些国家税务总局的资深人员对其制度进行评价、调整。在税收法规制定时邀请一些国家财政部对于会计制度了解较深的人员参与修订。或是更直接的对这两方面的人员进行培训，使税务总局的人在制定法规的时候同时了解会计政策，这样就能很大程度上避免差异。（三）提高会计从业人员的素质，提高会计人员的职业判断能力和守法意识会计人员专业素质低，公允价值计量的自身特点需要会计人员有较强的职业技能，能够进行准确的职业判断。而我国现有的会计从业人员专业素质参差不齐，很多没有相关的专业基础，在需要复杂的公允价值估值计算的时候遇到了很多的困难，直接影响职业判断水平，制约着公允价值模式的使用效果。公允价值在新会计准则中的广泛引入需要会计人员有较强的专业知识和职业判断能力，由于我国一直都是采用账面价值为主导的会计制度，所以对许多公允价值的评估不是十分了解。为了提高我国会计人员的专业素质和道德节操，在我国会计培养方面必须加大教育投入，提高会计人员的专业判断能力。这不仅是要在新会计人员或尚未成为会计人员的教育中提高。而且在老会计人员中的会计从业人员的继续教育中，也要继续加强专业方面的知识，并需要对会计知识进行及时的更新。会计行业虽然推行执业道德规范很多年，在越来越具实用性，效果也很显著，但会计人员的整体职业道德水平仍然有待提高，很多人不能真正的做到以职业道德规范约束自己，或者在领导的压力下会有违法职业道德的行为。而公允价值的运用使企业拥有了更多的操纵利润的空间，如果会计人员不能很好的约束自己，有强烈的职业道德和社会责任感，那公允价值的运用势必将演变成假账横行的局面。所以在会计人员的职业道德方面，应该加强守法的意识和道德教育，树立务实的职业操守，同时加强对企业的监督和加大对违法企业的惩治力度，避免上级威胁强迫会计人员对账务进行造假，使会计人员可以客观、诚信的运用公允价值等会计处理方法。（四）加强对利润操作的控制利润操纵在我国的企业中已经存在很久，为了误导报表使用者、为了少纳税等原因，许多企业都采用利润操纵的方法虚增或虚减利润，尤其是新准则中公允价值的引用给他们带来了极大方便。究其原因，是我国企业的内部控制不完善，内部结构不合理造成的以及监管部门的力度不够强大，因此要运用多种手段对利润操纵进行控制，应建立完整的内部控制系统以及监管部门要制定相应的措施，从外部及内部两个方面入手。一方面，监管部门要制定严格惩罚机制，采用多种处罚手段并用，用严厉的处罚震慑管理当局，利用有效的外部监管最大限度的避免利用公允价值操纵利润的情况发生。另一方面，要完善公司内部的治理结构。完善公司的治理结构，使各个部门之间能够进行有效的权利制衡和合理的利润分配，就可以形成一股内力对企业的操纵利润的行为进行约束。首先可以聘请专职的人员对企业进行审核，或加大力度扶持第三方审计人员即审计事务所，对公司的财务进行监督。还有可以改变股权结构。最后可以在信息披露方面进行提高。应该着重披露非货币性交易或债务重组等很可能产生作假的账务处理，尤其是双方公司存在关联方交易的交易。还应该对信息中的披露的“显著”、“重大”等较广泛的词语给出具体的数字参考。至少应该将对其商业实质的判断依据引入附注中披露。 结论 自从改革开发以来，我国的会计准则从无到有，从最初的几项准则发展到现在比较完善的会计准则。尽管其中经历了许多艰辛，但是在各界的努力下，最终还是取得了成功，并使我国的会计准则渐渐的同国际会计准则靠拢。虽然公允价值的运用存在很多问题，但公允价值的使用有利于企业资本保全、正确反映企业真实价值，使用公允价值提供的资产负债信息更具决策相关性，且能够满足不断出现的新业务计量的需要。另外，实施公允价值就是要实现我国会计惯例与国际协调，这种协调与经济利益直接相关。会计准则已经成为投资资本市场、协调投资利益的工具，通过协调可以改善我国的投资环境，降低资金成本，大大提高我国的经济竞争力。因此，我们应该正确认识公允价值，准确运用公允价值，只有在实际运用中不断地完善和修正不足与缺陷，才能使公允价值充分发挥其优点，将我国的会计计量水平带上一个新的台阶，虽然这次颁布的新准则或多或少存在一些问题，但出现这些问题的原因，我认为只是因为新准则的颁布时间较短，许多企业以及会计人员还未能很好的适应。而且财政部在制定会计准则的过程中不可能一下子就使准则达到十全十美，他们还需要一定的时间对新准则进行观察、完善。但我始终相信，这些问题只是暂时存在，我们终将克服这些困难。参考文献1 彭飞.上市企业投资性房地产公允价值计价模式选择分析J.价格月刊,2010,8:19-222 叶思妤,陈大江.浅析非货币性资产交换中公允价值的运用J.商场现代化,2010,10:153-1543 吴仕林,陈旭东.非货币性资产交换中公允价值的运用研究J.中国外资,2008,10:87-894 田瑶.公允价值在我国运用中存在的问题及对策J.金卡工程：经济与法,2010,9:284-2855 周会利.公允价值在我国实际运用中的问题及建议J.财经界,2010,6:195-1966 章洁倩.公允价值计量实际运用中存在的问题及建议J.会计之友,2009,34:46-477 邓仲魁.新准则中公允价值应用存在问题与对策J.中国乡镇企业会计,2009,11:408 张宗强.新会计准则下公允价值应用存在的问题及对策研究J.河北广播电视大学学报,2010,4:19-219 叶优苗.我国应用公允价值存在的问题及对策研究J.中国外资,2010,2:87-8810 余继高.新会计准则公允价值应用中出现的问题与对策J.财经界,2010,4:18711 王卓.我国公允价值计量存在的问题及完善措施J.河北企业,2010,6:2412 邬华明,冯东.公允价值计量应用中的问题与解决措施J.中国农业会计,2010,5:26-37谢辞经过这几个月的忙碌，本次毕业设计已经接近尾声，作为一个本科生的毕业设计，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有导师的督促指导，以及一起工作的同学们的支持，想要完成这个设计是难以想象的。 在这里首先要感谢我的导师杨琦老师，杨琦老师平日里工作繁忙，但在我做毕业设计的每个阶段，从选题方向的选择、确定选题、初稿、定稿等整个过程中都给予了我悉心的指导。除了敬佩杨琦老师的专业水平外，杨琦老师严谨的治学精神也是我永远学习的榜样，并将积极影响我今后的学习和工作。还要感谢在文中引用文献的作者们，是他们的辛勤劳动成果使得我在设计工作中的困难得以解决，从而使我完成这篇论文。