变动成本法管理会计.ppt

管理会计课件管理会计课件 2.3 2.3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第三节第三节 变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用本章重点问题本章重点问题第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法是指在产品成本计算过程中是指在产品成本计算过程中,以以成本性态分析为前提成本性态分析为前提,在计算产品成本时只包在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料括产品生产过程中所消耗的直接材料,直接人直接人工和变动制造费用即变动生产成本工和变动制造费用即变动生产成本,而把固定而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法为期间成本处理的产品成本计算方法.完完全全成成本本法法是是指指在在产产品品成成本本计计算算过过程程中中,以以成成本本按按经经济济用用途途分分类类为为前前提提,在在计计算算产产品品成成本本时时包包括括产产品品生生产产过过程程中中消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用即即全全部部生生产产成成本本，而而将将非非生生产产成成本本作作为为期期间间成成本本的一种成本计算方法。的一种成本计算方法。二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。变动成变动成本法本法最初称直接成本法最初称直接成本法 英国称边际成本法英国称边际成本法 目前也有这种目前也有这种称法称法三、变动成本法的理论前提三、变动成本法的理论前提 重新认识产品成本和期间成本的概念重新认识产品成本和期间成本的概念 说明产品成本只包括变动生产成本的依据说明产品成本只包括变动生产成本的依据 说明固定性制造费用作为期间成本的依据说明固定性制造费用作为期间成本的依据 需要回答以下需要回答以下三个问题三个问题第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用非生产成本：非生产成本：管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用共同的产品成本共同的产品成本变动生产成本：变动生产成本：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用共同的期间成本共同的期间成本两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理【例【例2-7】固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生产成本三、销货成本及存货成本的水平不同三、销货成本及存货成本的水平不同注意：注意：由由于两法单于两法单位产品成位产品成本不同，本不同，因此销售因此销售成本、存成本、存货成本的货成本的水平不同水平不同【例【例2-7】完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本没有没有固定性制造费用固定性制造费用注意注意四、损益确定程序不同四、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业费用营业费用=营业利润营业利润营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本营业费用即非生产成本营业费用即非生产成本变法变法采用采用完完法法采采用用【例【例2-8】营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；完全利润表；完全成本法使用成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式 贡献式利润表（标准式）贡献式利润表（标准式）传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动财务费用变动财务费用 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非生产成本减：减：期间成本期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献边际贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同记住！记住！完法与变法出现不为零的营业利润差异完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！只有可能性，而没有必然性！如前所述,由于两种成本计算方法对固定成本的处理不同,所以对分期损益的影响也就不同了,现分别说明如下:一、产销平衡的情况 在产销平衡的情况下。两种成本计算方式所确定的分期损益是相同的。即：当本期生产量等于销售量时，按完全成本法=按变动成本法 确定的净收益 确定的净收益二、产销不平衡的情况1、本期生产量大于销售量按完全成本法 按变动成本法所确定的净收益 所确定的净收益2、本期生产量小于销售量按完全成本法 按变动成本法所确定的净收益 所确定的净收益五、所提供的信息用途不同五、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系属关系2.2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性性 变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能3.3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失1.1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律从反映利润与销售量之间的关系看：从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降销售量上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动销售量不变，营业利润却可能变动 由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。从降低成本的角度看：从降低成本的角度看：第三节第三节 变动成本法的优缺点及该变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 符合符合“费用与收益相配合费用与收益相配合”原则的要求原则的要求 有利于防止盲目生产有利于防止盲目生产 便于分清责任，有利于成本控制与业绩评便于分清责任，有利于成本控制与业绩评 价价 为短期决策提供了重要前提和标准为短期决策提供了重要前提和标准 简化成本计算工作简化成本计算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法不适应正常的定价决策采用变动成本法不适应正常的定价决策 完全成本法的优缺点采用完全成本法的优点，可以鼓励企业提高产品生产的积极性但这种成本计算法的最大缺陷：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减一致，也就是销售量增加，利润也应增加；反之减少。可是，按完全成本计算，由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例例子：1、每年销售量都是相同，销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动，但以完全成本计算为基础所确定的净收益却表现出较大的差别例：某公司三个会计年度的资料如表 项目 第一年 第二年 第三年 生产量 3000 4000 2000 销售量 3000 3000 3000 单位产品售价 10 10 10 单位产品变动成本 4 4 4 固定性制造费用 12000 12000 12000 固定性销售及管理费用 2500 2500 2500根据上述资料,采用完全成本法确定的净收益见表项目 第一年 第二年 第三年销售收入 30000 30000 30000 销售产品的制造成本:期初存货 _ _ 7000本期变动生产成本 12000 16000 8000固定性制造费用 12000 12000 12000可供销售的产品成本 24000 28000 27000减 期末存货 _ 7000 _销售毛利 6000 9000 3000减 销售与管理费用(固定)2500 2500 2500净收益 3500 6500 5002、销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少例：某公司生产一种甲产品，第一年和第二年的有关资料如表项目 第一年 第二年 生产量 2500 2250销售量 2250 2500单位产品售价 80 80单位产品变动成本 15 15固定性制造费用 100000 100000固定性销售与管理费用 25000 25000根据上述资料，采用完全成本法确定的净收益如表项目 第一年 第二年销售收入 180000 200000销售产品制造成本 期初存货 13750本期变动生产成本 37500 33750固定性制造费用 100000 100000可供销售的产品成本 137500 147500减 期末存货 13750 123750 147500销售毛利 56250 52500减 销售与管理费用 25000 25000净收益 31250 27500二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用第一种观点采用第一种观点采用“双轨制双轨制”第二种观点采用第二种观点采用“单轨制单轨制”第三种观点采用第三种观点采用“结合制结合制”主张采用结主张采用结合制合制结合制结合制 用变动成本法组织用变动成本法组织日常核算日常核算，对产品成，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：本章重点问题本章重点问题变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本、完全成本法营业利润的计算变动成本、完全成本法营业利润的计算导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律 两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点结合制下调整公式的应用结合制下调整公式的应用作业题与练习题作业题与练习题习题与案例中的相关问题习题与案例中的相关问题欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！