厦门大学审计课程PPT第4章CPA执业准则.ppt

第四章 CPA执业准则1第一节 CPA执业准则制定情况（一）国际审计准则制定机构 国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFACIFAC）国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会 国际审计准则国际审计准则 (IAASB)IAASB)（ISAsISAs）2（二）美国审计准则制定机构美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPAAICPA）制定了）制定了一般一般公认审计准则公认审计准则（GAASGAAS）和）和审计准则说明书审计准则说明书（SASsSASs）。）。萨班斯法案萨班斯法案颁布之后，公众公司会计监督颁布之后，公众公司会计监督委员会（委员会（PCAOBPCAOB）被授权制定审计准则。）被授权制定审计准则。3（三）中国注册会计师执业规范体系建设三阶段（三）中国注册会计师执业规范体系建设三阶段（三）中国注册会计师执业规范体系建设三阶段（三）中国注册会计师执业规范体系建设三阶段参阅：参阅：参阅：参阅：陈毓圭秘书长：我国注册会计师行业发展的陈毓圭秘书长：我国注册会计师行业发展的陈毓圭秘书长：我国注册会计师行业发展的陈毓圭秘书长：我国注册会计师行业发展的 四个阶段四个阶段四个阶段四个阶段 41 1 1 1、制定执业规则阶段（、制定执业规则阶段（、制定执业规则阶段（、制定执业规则阶段（1991-19931991-19931991-19931991-1993）中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991199119911991年到年到年到年到1993199319931993年，先后发布了年，先后发布了年，先后发布了年，先后发布了注册会计师检查验证会注册会计师检查验证会注册会计师检查验证会注册会计师检查验证会计报表规则（试行）计报表规则（试行）计报表规则（试行）计报表规则（试行）等等等等7 7 7 7个执业规则。这些执业个执业规则。这些执业个执业规则。这些执业个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。专业化起到了积极作用。专业化起到了积极作用。专业化起到了积极作用。验资验资验资验资 会计报表审计会计报表审计会计报表审计会计报表审计审计计划审计计划审计计划审计计划 审计工作审计工作审计工作审计工作审计报告审计报告审计报告审计报告 管理建议书管理建议书管理建议书管理建议书职业道德守则职业道德守则职业道德守则职业道德守则52 2 2 2、建设独立审计准则体系阶段、建设独立审计准则体系阶段、建设独立审计准则体系阶段、建设独立审计准则体系阶段(1994(1994(1994(1994年年年年2003200320032003年年年年)到到到到2004200420042004年，中注协先后制定了年，中注协先后制定了年，中注协先后制定了年，中注协先后制定了6 6 6 6批独立审计基本准则批独立审计基本准则批独立审计基本准则批独立审计基本准则 独立审计准则序言独立审计准则序言独立审计准则序言独立审计准则序言 1 1 1 1 独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计基本准则 1 1 1 1 独立审计具体准则独立审计具体准则独立审计具体准则独立审计具体准则 28282828 独立审计实务公告独立审计实务公告独立审计实务公告独立审计实务公告 10101010 执业规范指南执业规范指南执业规范指南执业规范指南 5 5 5 5 职业道德基本准则职业道德基本准则职业道德基本准则职业道德基本准则 1 1 1 1 质量控制基本准则质量控制基本准则质量控制基本准则质量控制基本准则 1 1 1 1 职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则 1 1 1 1 共共共共48484848个项目个项目个项目个项目63 3、完善与提高阶段、完善与提高阶段（20042004）原因：原因：（1 1）企业经营环境变化带来巨大审计风险，企业经营环境变化带来巨大审计风险，企业经营环境变化带来巨大审计风险，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对需要通过完善审计准则加以应对需要通过完善审计准则加以应对需要通过完善审计准则加以应对会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准面临的审计风险越来越大，需要出台新的准面临的审计风险越来越大，需要出台新的准面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导则予以指导则予以指导则予以指导7（2 2 2 2）部分准则项目已不能满足行业要求，需要及）部分准则项目已不能满足行业要求，需要及）部分准则项目已不能满足行业要求，需要及）部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则时制定和修订审计准则时制定和修订审计准则时制定和修订审计准则随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险评估和应对重大错报风险评估和应对重大错报风险评估和应对重大错报风险（3 3 3 3）国际审计准则质量有了全面改进和提高，需）国际审计准则质量有了全面改进和提高，需）国际审计准则质量有了全面改进和提高，需）国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措要我们在国际趋同上有新的举措要我们在国际趋同上有新的举措要我们在国际趋同上有新的举措IAASBIAASBIAASBIAASB于于于于2003200320032003年底及时出台了年底及时出台了年底及时出台了年底及时出台了4 4 4 4个审计风险准则，以个审计风险准则，以个审计风险准则，以个审计风险准则，以此基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有此基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有此基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有此基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，部分准则项目将难以满足注关准则的制定和修订，部分准则项目将难以满足注关准则的制定和修订，部分准则项目将难以满足注关准则的制定和修订，部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距差距差距差距8（4 4 4 4）会计准则加快制定进程，需要审计准）会计准则加快制定进程，需要审计准）会计准则加快制定进程，需要审计准）会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进则同时跟进则同时跟进则同时跟进注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一是会计准则，一是审计准则。由于部分审计是会计准则，一是审计准则。由于部分审计是会计准则，一是审计准则。由于部分审计是会计准则，一是审计准则。由于部分审计准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应出现制定、修订和废止的情况，审计准则应出现制定、修订和废止的情况，审计准则应出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改当及时出台或修改当及时出台或修改当及时出台或修改9原独立审计准则体系存在的问题原独立审计准则体系存在的问题原独立审计准则体系存在的问题原独立审计准则体系存在的问题 独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。三个层次为执业规范指南。三个层次为执业规范指南。三个层次为执业规范指南。随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求求求求 原独立审计准则体系如下图所示：原独立审计准则体系如下图所示：原独立审计准则体系如下图所示：原独立审计准则体系如下图所示：10独立审计基本准则（独立审计基本准则（1 1个）个）准则序言（准则序言（1 1个）个）独立审计实务公告（独立审计实务公告（1010个）个）独立审计具体准则（独立审计具体准则（2828个）个）执业规范指南（执业规范指南（5 5个）个）相关基本准则（相关基本准则（3 3个）个）11（四）中国注册会计师执业规范体系（四）中国注册会计师执业规范体系根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国注册会计师协会将注册会计师协会将注册会计师协会将注册会计师协会将“中国注册会计师独立审中国注册会计师独立审中国注册会计师独立审中国注册会计师独立审计准则体系计准则体系计准则体系计准则体系”改进为改进为改进为改进为“中国注册会计师执业中国注册会计师执业中国注册会计师执业中国注册会计师执业准则体系准则体系准则体系准则体系”，以适应注册会计师业务多元化，以适应注册会计师业务多元化，以适应注册会计师业务多元化，以适应注册会计师业务多元化的需要。的需要。的需要。的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控准则、相关服务准则和会计师事务所质量控准则、相关服务准则和会计师事务所质量控准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。制准则。制准则。制准则。12中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则 13业业务务准准则则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴鉴证证业业务务基基本本准准则则审计准则审计准则 41个个审阅准则审阅准则 1个个其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 2个个对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息14（五）中国注册会计师业务准则的基本内容（五）中国注册会计师业务准则的基本内容（五）中国注册会计师业务准则的基本内容（五）中国注册会计师业务准则的基本内容1 1 1 1、审计、审阅与其他鉴证业务准则、审计、审阅与其他鉴证业务准则、审计、审阅与其他鉴证业务准则、审计、审阅与其他鉴证业务准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1 1 1）中国注册会计师审计准则）中国注册会计师审计准则）中国注册会计师审计准则）中国注册会计师审计准则一般原则与责任：一般原则与责任：一般原则与责任：一般原则与责任：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101110111011101号号号号财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标和一般原则和一般原则和一般原则和一般原则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111111111111111号号号号审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121112111211121号号号号历史财务信息审计的历史财务信息审计的历史财务信息审计的历史财务信息审计的质量控制质量控制质量控制质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131113111311131号号号号审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141114111411141号号号号财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞弊的考虑弊的考虑弊的考虑弊的考虑15中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142114211421142号号号号财务财务财务财务报表审计中对法律法规的考虑报表审计中对法律法规的考虑报表审计中对法律法规的考虑报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151115111511151号号号号与治与治与治与治理层的沟通理层的沟通理层的沟通理层的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152115211521152号号号号前后前后前后前后任注册会计师的沟通任注册会计师的沟通任注册会计师的沟通任注册会计师的沟通16风险评估以及风险的应对风险评估以及风险的应对风险评估以及风险的应对风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201120112011201号号号号计划审计工计划审计工计划审计工计划审计工作作作作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211121112111211号号号号了解被审计了解被审计了解被审计了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212121212121212号号号号对被审计单对被审计单对被审计单对被审计单位使用服务机构的考虑位使用服务机构的考虑位使用服务机构的考虑位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221122112211221号号号号重要性重要性重要性重要性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231123112311231号号号号针对评估的针对评估的针对评估的针对评估的重大错报风险实施的程序重大错报风险实施的程序重大错报风险实施的程序重大错报风险实施的程序17审计证据审计证据审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301130113011301号号号号审计证据审计证据审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311131113111311号号号号存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312131213121312号号号号函证函证函证函证中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313131313131313号号号号分析程序分析程序分析程序分析程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314131413141314号号号号审计抽样和审计抽样和审计抽样和审计抽样和其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321132113211321号号号号会计估计的会计估计的会计估计的会计估计的审计审计审计审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1322132213221322号号号号公允价值计公允价值计公允价值计公允价值计量和披露的审计量和披露的审计量和披露的审计量和披露的审计18中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323132313231323号号号号关联关联关联关联方方方方中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324132413241324号号号号持续持续持续持续经营经营经营经营中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331133113311331号号号号首次首次首次首次接受委托时对期初余额的审计接受委托时对期初余额的审计接受委托时对期初余额的审计接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332133213321332号号号号期后期后期后期后事项事项事项事项中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341134113411341号号号号管理管理管理管理层声明层声明层声明层声明19利用其他主体的工作利用其他主体的工作利用其他主体的工作利用其他主体的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401140114011401号号号号利用其他注利用其他注利用其他注利用其他注册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411141114111411号号号号考虑内部审考虑内部审考虑内部审考虑内部审计工作计工作计工作计工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421142114211421号号号号利用专家的利用专家的利用专家的利用专家的工作工作工作工作审计结论与报告审计结论与报告审计结论与报告审计结论与报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501150115011501号号号号审计报告审计报告审计报告审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502150215021502号号号号非标准审计非标准审计非标准审计非标准审计报告报告报告报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511151115111511号号号号比较数据比较数据比较数据比较数据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521152115211521号号号号含有已审计含有已审计含有已审计含有已审计财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息20特殊领域特殊领域特殊领域特殊领域中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601160116011601号号号号对特对特对特对特殊目的审计业务出具审计报告殊目的审计业务出具审计报告殊目的审计业务出具审计报告殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602160216021602号号号号验资验资验资验资中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611161116111611号号号号商业商业商业商业银行财务报表审计银行财务报表审计银行财务报表审计银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612161216121612号号号号银行银行银行银行间函证程序间函证程序间函证程序间函证程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613161316131613号号号号与银与银与银与银行监管机构的关系行监管机构的关系行监管机构的关系行监管机构的关系21中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621162116211621号号号号对小对小对小对小型被审计单位审计的特殊考虑型被审计单位审计的特殊考虑型被审计单位审计的特殊考虑型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631163116311631号号号号财务财务财务财务报表审计中对环境事项的考虑报表审计中对环境事项的考虑报表审计中对环境事项的考虑报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632163216321632号号号号衍生衍生衍生衍生金融工具的审计金融工具的审计金融工具的审计金融工具的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633163316331633号号号号电子电子电子电子商务对财务报表审计的影响商务对财务报表审计的影响商务对财务报表审计的影响商务对财务报表审计的影响22（2 2 2 2）中国注册会计师审阅业务准则）中国注册会计师审阅业务准则）中国注册会计师审阅业务准则）中国注册会计师审阅业务准则 中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101210121012101号号号号财务报表财务报表财务报表财务报表审阅审阅审阅审阅（3 3 3 3）中国注册会计师其他鉴证业务准则）中国注册会计师其他鉴证业务准则）中国注册会计师其他鉴证业务准则）中国注册会计师其他鉴证业务准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101310131013101号号号号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111311131113111号号号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核232 2 2 2、中国注册会计师相关服务准则、中国注册会计师相关服务准则、中国注册会计师相关服务准则、中国注册会计师相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101410141014101号号号号对财对财对财对财务信息执行商定程序务信息执行商定程序务信息执行商定程序务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111411141114111号号号号代编代编代编代编财务信息财务信息财务信息财务信息24（六）准则的编号说明（六）准则的编号说明（六）准则的编号说明（六）准则的编号说明在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4 4 4位数位数位数位数组成：组成：组成：组成：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1”1”1”1”代表审计准则；代表审计准则；代表审计准则；代表审计准则；“2”2”2”2”代表审阅准则；代表审阅准则；代表审阅准则；代表审阅准则；“3”3”3”3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”4”4”4”代表相关服务准则；代表相关服务准则；代表相关服务准则；代表相关服务准则；“5”5”5”5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。代表质量控制准则。代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用例，我们将审计准则分为六大类，分别用例，我们将审计准则分为六大类，分别用例，我们将审计准则分为六大类，分别用1 1 1 1至至至至6 6 6 6表示。表示。表示。表示。“1”1”1”1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2”2”2”2”代表风险评估与代表风险评估与代表风险评估与代表风险评估与应对；应对；应对；应对；“3”3”3”3”代表审计证据；代表审计证据；代表审计证据；代表审计证据；“4”4”4”4”代表利用其他主代表利用其他主代表利用其他主代表利用其他主体的工作；体的工作；体的工作；体的工作；“5”5”5”5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；“6”6”6”6”代表代表代表代表特殊领域审计。特殊领域审计。特殊领域审计。特殊领域审计。25十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。例如：第例如：第例如：第例如：第1311131113111311号，千位数的号，千位数的号，千位数的号，千位数的“1”1”1”1”表示审计表示审计表示审计表示审计准则、百位数的准则、百位数的准则、百位数的准则、百位数的“3”3”3”3”表示审计证据大类、表示审计证据大类、表示审计证据大类、表示审计证据大类、十位数的十位数的十位数的十位数的“1”1”1”1”表示获取审计证据的某一小表示获取审计证据的某一小表示获取审计证据的某一小表示获取审计证据的某一小类、个位数的类、个位数的类、个位数的类、个位数的“1”1”1”1”表示某小类审计程序的表示某小类审计程序的表示某小类审计程序的表示某小类审计程序的序号。序号。序号。序号。26审计准则编号区域：审计准则编号区域：审计准则编号区域：审计准则编号区域：1.1.1.1.一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第1101110111011101第第第第1152115211521152号）号）号）号）2.2.2.2.风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第1201120112011201号号号号第第第第1231123112311231号）号）号）号）3.3.3.3.审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第1301130113011301号号号号第第第第1341134113411341号）号）号）号）4.4.4.4.利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第1401140114011401号号号号第第第第1421142114211421号）号）号）号）5.5.5.5.审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第1501150115011501号号号号第第第第1521152115211521号）号）号）号）6.6.6.6.特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第1601160116011601号号号号第第第第1633163316331633号）号）号）号）27第二节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则共有鉴证业务基本准则共有9 9章章6060条条-第一章第一章第一章第一章 总则总则总则总则-第二章第二章第二章第二章 鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标-第三章第三章第三章第三章 业务承接业务承接业务承接业务承接-第四章第四章第四章第四章 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系-第五章第五章第五章第五章 鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象-第六章第六章第六章第六章 标准标准标准标准-第七章第七章第七章第七章 证据证据证据证据-第八章第八章第八章第八章 鉴证报告鉴证报告鉴证报告鉴证报告-第九章第九章第九章第九章 附则附则附则附则281 1、鉴证业务的定义和目标、鉴证业务的定义和目标鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，提出结论，提出结论，提出结论，以增强除以增强除以增强除以增强除责任方责任方责任方责任方之外的之外的之外的之外的预期使用者预期使用者预期使用者预期使用者对鉴证对象信息对鉴证对象信息对鉴证对象信息对鉴证对象信息信任程度的业务。信任程度的业务。信任程度的业务。信任程度的业务。-主体：注册会计师主体：注册会计师主体：注册会计师主体：注册会计师-用户：预期使用者用户：预期使用者用户：预期使用者用户：预期使用者-目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量-基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性-产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论29鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评是按照标准对鉴证对象进行评是按照标准对鉴证对象进行评是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和价和计量的结果。如责任方按照会计准则和价和计量的结果。如责任方按照会计准则和价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（相关会计制度（相关会计制度（相关会计制度（标准标准标准标准）对其财务状况、经营）对其财务状况、经营）对其财务状况、经营）对其财务状况、经营成果和现金流量（成果和现金流量（成果和现金流量（成果和现金流量（鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象）进行确认、计）进行确认、计）进行确认、计）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务量和列报（包括披露，下同）而形成的财务量和列报（包括披露，下同）而形成的财务量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（报表（报表（报表（鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息鉴证对象信息）。）。）。）。3031单项选择题注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对ABCABC股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司20092009年年年年的财务报表进行审计，下列选项中属于的财务报表进行审计，下列选项中属于的财务报表进行审计，下列选项中属于的财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对鉴证对鉴证对鉴证对象象象象”的是（的是（的是（的是（B B ）。）。）。）。A A、ABCABC公司公司公司公司20092009年财务报表年财务报表年财务报表年财务报表B B、ABCABC公司公司公司公司20092009年年年年1212月月月月3131日的财务状况和该日的财务状况和该日的财务状况和该日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量年度的经营成果和现金流量年度的经营成果和现金流量年度的经营成果和现金流量C C、ABCABC公司公司公司公司20092009年度的财务状况、经营成果年度的财务状况、经营成果年度的财务状况、经营成果年度的财务状况、经营成果和现金流量和现金流量和现金流量和现金流量D D、ABCABC公司公司公司公司20092009年利润表年利润表年利润表年利润表32鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 （1 1 1 1）合理保证的鉴证业务的）合理保证的鉴证业务的）合理保证的鉴证业务的）合理保证的鉴证业务的目标目标目标目标是注册会计师将是注册会计师将是注册会计师将是注册会计师将鉴证业务风险鉴证业务风险鉴证业务风险鉴证业务风险降至降至降至降至该业务环境下该业务环境下该业务环境下该业务环境下可接受的低水平可接受的低水平可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以以此作为以以此作为以以此作为以积极方式提出结论积极方式提出结论积极方式提出结论积极方式提出结论的基础。的基础。的基础。的基础。如在历史财务信息如在历史财务信息如在历史财务信息如在历史财务信息审计审计审计审计中，要求注册会计师将审计中，要求注册会计师将审计中，要求注册会计师将审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供息提供息提供息提供高水平保证高水平保证高水平保证高水平保证（合理保证），在审计报告中对（合理保证），在审计报告中对（合理保证），在审计报告中对（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。于合理保证的鉴证业务。于合理保证的鉴证业务。于合理保证的鉴证业务。33（2 2 2 2）有限保证的鉴证业务的）有限保证的鉴证业务的）有限保证的鉴证业务的）有限保证的鉴证业务的目标目标目标目标是注册会是注册会是注册会是注册会计师将鉴证业务