无形资产、商誉、长期待摊费用.ppt

财务会财务会计学计学第第0707章章 无形资产等无形资产等第第1010章章 所有者权益所有者权益 第第0808章章 流动负债流动负债 第第0404章章 存货存货第第0606章章 固定资产固定资产第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第第1212章章 财务会计报告财务会计报告 第第0303章章 应收款项应收款项第第0202章章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第第0505章章 持有至到期投资等持有至到期投资等第第0101章章 绪论绪论第第0909章章 长期负债长期负债 第第1313章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第1414章章 会计政策、会计估计变更等会计政策、会计估计变更等第第1515章章 所得税所得税第第1616章章 债务重组债务重组第第1717章章 非货币性资产交换非货币性资产交换1第七章第七章 无形资产、商誉和无形资产、商誉和长期待摊费用长期待摊费用本章学习要求本章学习要求 理解无形资产的性质、分类和理解无形资产的性质、分类和内容；熟练掌握无形资产、商誉和内容；熟练掌握无形资产、商誉和长期待摊费用的核算。长期待摊费用的核算。2第一节 无形资产第二节 商誉 第三节 长期待摊费用 第七章第七章 无形资产、商誉和无形资产、商誉和长期待摊费用长期待摊费用3 一、无形资产的性质 （一）定义：指企业拥有或控制的没有指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特点：1 1、经济利益性 2 2、无实体性、无实体性 3 3、可辨认性、可辨认性 4 4、非货币性、非货币性第一节第一节 无形资产无形资产4 1 1、经济利益性、经济利益性 强调企业拥有无形资产的所有权，或强调企业拥有无形资产的所有权，或有权获得某项无形资产产生的经济利益，有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，即拥有无形资产的控制权，从而能为企即拥有无形资产的控制权，从而能为企业带来未来经济利益。业带来未来经济利益。2 2、无实体性、无实体性 强调无形资产没有实物形态。这主要强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固定资产等具有实物形态的资是相对于固定资产等具有实物形态的资产而言的。产而言的。注意注意：没有实物形态并不是无形资产独有：没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。态，如应收账款、对外投资等。第一节第一节 无无形资产形资产5 3 3、可辨认性、可辨认性 强调无形资产能从企业中分离或划分出来，强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要是相对于商誉等不可辨认经济资源而这主要是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。言的。4 4、无形资产属于非货币性资产。、无形资产属于非货币性资产。非货币性资产，是指企业持有的货币资金非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。的其他资产。第一节第一节 无无形资产形资产6 二、无形资产的分类 按照不同的标准，无形资产可以分为不按照不同的标准，无形资产可以分为不同的类别，主要有以下三种分类标准：同的类别，主要有以下三种分类标准：（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 （二）按来源途径分类（二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类（三）按经济寿命期限分类第一节第一节 无无形资产形资产7 （一）按经济内容分类 1 1、专利权、专利权 2 2、非专利技术、非专利技术 3 3、商标权、商标权 4 4、著作权、著作权 5 5、土地使用权、土地使用权 6 6、特许权、特许权第一节第一节 无无形资产形资产8 1 1、专利权、专利权 （1 1）定义定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。（2 2）种类种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。计专利权等。（3 3）特点特点：受法律保护，发明专利权的期限为：受法律保护，发明专利权的期限为2020年，实用新年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为型专利权和外观设计专利权的期限为1010年。年。2 2、非专利技术、非专利技术 （1 1）定义定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。经公开的先进技术。（2 2）种类种类：包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专：包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。有技术等。（3 3）特点特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。的有效期。第一节第一节 无无形资产形资产9 3 3、商标权、商标权 （1 1）定义定义：指企业拥有的在某类指定的商品上：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。使用特定名称或图案的权利。（2 2）特点特点：商标经商标管理机关核准后，成为：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。注册商标，受法律保护。4 4、著作权、著作权 （1 1）定义定义：也称为版权，指著作者或文艺作品：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。表、制作、出版和发行其作品的专有权利。（2 2）特点特点：受法律保护，未经著作权所有者许：受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使，注册商标的可或转让，他人不得占有和行使，注册商标的有效期为有效期为1010年。年。第一节第一节 无无形资产形资产10 5 5、土地使用权、土地使用权 （1 1）定义定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的：指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。利。（2 2）特点特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或：在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。6 6、特许权、特许权 （1 1）定义定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的：指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营或销售某种特定商品的权利或是一形式生产经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。秘密等的权利。（2 2）特点特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或：可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。个人授予的。第一节第一节 无无形资产形资产11 （二）按来源途径分类 外来无形资产外来无形资产，指企业用货币资金或可变，指企业用货币资金或可变现资产从国内外科研单位及其他企业购进现资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。的无形资产。自创无形资产自创无形资产，指企业自行开发、研制的，指企业自行开发、研制的无形资产。无形资产。第一节第一节 无无形资产形资产12 （三）按经济寿命期限分类 期限确定期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最的无形资产，指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。律保护。期限不确定期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其的无形资产，指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。无价值可言。第一节第一节 无无形资产形资产13 三、无形资产的初始计量（一）企业取得无形资产的确认条件：1 1、其产生的经济利益很可能流入企业；、其产生的经济利益很可能流入企业；2 2、其成本能够可靠地计量。、其成本能够可靠地计量。（二）企业取得无形资产的主要形式：1 1、购入、购入2 2、接受投资、接受投资3 3、接受捐赠、接受捐赠4 4、自行研究开发、自行研究开发第一节第一节 无无形资产形资产14 1 1、购入的无形资产、购入的无形资产 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于是该外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于是该项资产达到预定用途所发生的其他支出，项资产达到预定用途所发生的其他支出，使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用的费用等。企业购入无形资产时，企业购入无形资产时，借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项 资产达到预定用途所发生的其他支出）贷：银行存款等 如果企业购买无形资产的如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融延期支付，实质上具有融资性质，则资性质，则 借：无形资产 （无形资产购买价款的现值）未确认融资费用（两者的差额）贷：长期应付款 （应支付的金额）未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。注意注意：如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各项资产：如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各项资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产的入账价值。的入账价值。第一节第一节 无无形资产形资产15 例例1.1.企企业业购购入入一一新新产产品品专专利利权权，专专利利转转让让费费及有关的手续费及有关的手续费180,000180,000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：无形资产专利权 180,000 贷：银行存款 180,000 例例2.2.2020年年1 1月月8 8日日，甲甲公公司司从从乙乙公公司司购购买买一一项项商商标标权权，由由于于甲甲公公司司资资金金周周转转比比较较紧紧张张，经经与与乙乙公公司司协协议议采采用用分分期期付付款款方方式式支支付付款款项项。合合同同规规定定，该该项项商商标标权权总总计计1,0001,000万万元元，每每年年末末付付款款200200万万元元，5 5年年付付清清。假假定定银银行行同同期期贷贷款款利利率率为为5%5%。假假定定不不考考虑虑其其他他有有关关税税费费（5 5年年期期5%5%利率，其年金现值系数为）。利率，其年金现值系数为）。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：第一节第一节 无无形资产形资产16 无形资产现值无形资产现值200200865.9865.9（万元）（万元）未确认的融资费用未确认的融资费用1,0001,000865.9865.9134.1134.1（万元）（万元）未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表第一节第一节 无无形资产形资产年份年份(1)(1)融资余额融资余额(2)=(2)=上上年年(2)-(2)-本本年年(6)(6)利率利率(3)本年利息本年利息(4)=(4)=上上年年(2)(3)(2)(3)付款付款(5)(5)还本还本(6)=(5)-(6)=(5)-(4)(4)未确认融资费用未确认融资费用(7)=(7)=上年上年(7)-(7)-本本年年(4)(4)0 0 865.9 865.9 134.1 134.1 1 1 709.19 709.190.050.05 43.29 43.29 200200 156.71 156.71 90.81 90.81 2 2 544.65 544.650.050.05 35.46 35.46 200200 164.54 164.54 55.35 55.35 3 3 371.88 371.880.050.05 27.23 27.23 200200 172.77 172.77 28.12 28.12 4 4 190.48 190.480.050.05 18.59 18.59 200200 181.41 181.41 9.52 9.52 5 5 0 00.050.05 9.52 9.52 200200 190.48 190.48 0 0合计合计 134.1 134.11,001,000 0 865.9 865.917借：无形资产商标权 8,659,000 未确认融资费用 1,341,000 贷：长期应付款 10,000,000205205年年209209年每年年底付款时，年每年年底付款时，借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000同时，同时，借：财务费用 贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金额)第一节第一节 无无形资产形资产18 2 2、接受投资的无形资产、接受投资的无形资产 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定为无形资产的投资合同或协议约定的价值确定为无形资产的取得成本，如果约定价值不公允的，应按无形取得成本，如果约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为初始成本入账。资产的公允价值作为初始成本入账。企业接受无形资产投资时，企业接受无形资产投资时，借：无形资产（双方协商确认的价值）贷：实收资本（投资方在企业注册资本中占有的份额）资本公积（无形资产的价值大于投资方 在企业注册资本中占有的份额的差额）第一节第一节 无无形资产形资产19 例例3.3.企业某一方投资者以非专利技术作企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各方协商价为价投资，其余各方协商价为300,000300,000元，元，按投资协议规定该投资者应投入按投资协议规定该投资者应投入250,000250,000元，全部手续已办妥。元，全部手续已办妥。借：无形资产非专利技术 300,000 贷：实收资本 250,000 资本公积 50,000第一节第一节 无无形资产形资产20 3 3、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产 （1 1）企业接受捐赠的无形资产的计价：）企业接受捐赠的无形资产的计价：如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价；的金额加上应支付的相关税费计价；如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：列顺序计价：A A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。计的金额，加上应支付的相关税费计价。B B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。应按其预计未来现金流量的现值计价。第一节第一节 无无形资产形资产21 （2 2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：借：无形资产 贷：营业外收入 例例4.4.企企业业接接受受一一项项专专利利捐捐赠赠，确确认认价价值值为为50,00050,000元，有关手续已办妥。元，有关手续已办妥。借：无形资产专利权 50,000 贷：营业外收入 50,000第一节第一节 无无形资产形资产22 4 4、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产 （1 1）两类支出的）两类支出的区分区分：企业自行研究开发项目的：企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶资产等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。段发生的支出，应予以费用化。开发开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产：的，应确认为无形资产：第一节第一节 无无形资产形资产23 A A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；有可行性；B B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；用性；D D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产。E E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。注意注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。研发支出全部费用化。第一节第一节 无无形资产形资产24 （2 2）账务处理：）账务处理：企业根据研究阶段发生的支出，企业根据研究阶段发生的支出，借：研发支出费用化支出 贷：有关科目 期末根据发生的全部研究支出，期末根据发生的全部研究支出，借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 企业开发阶段发生的支出应予以资本化，企业开发阶段发生的支出应予以资本化，借：研发支出资本化支出 贷：有关科目 在确认无形资产时，在确认无形资产时，借：无形资产（发生的全部开发支出）贷：研发支出资本化支出 第一节第一节 无无形资产形资产25 例例5.5.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资员工资6,0006,000元，消耗材料元，消耗材料9,0009,000元。元。借：研发支出费用化支出 15,000 贷：应付职工薪酬 6,000 原材料 9,000 期末：期末：借：管理费用 15,000 贷：研发支出费用化支出 15,000 例例6.6.新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出有：研究人员工资段发生的相关支出有：研究人员工资20,00020,000元，元，消耗材料消耗材料10,00010,000元，用银行存款支付其他费用元，用银行存款支付其他费用15,00015,000元。元。借：研发支出资本化支出 45,000 贷：原材料 10,000 应付职工薪酬 20,000 银行存款 15,000第一节第一节 无无形资产形资产26 例例7.7.企业研制出的新材料申请专利取得专企业研制出的新材料申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共利权，支付的注册费、律师费共60,00060,000元。元。借：研发支出资本化支出 60,000 贷：银行存款 60,000 新材料达到预定用途形成无形资产时，新材料达到预定用途形成无形资产时，借：无形资产 105,000 贷：研发支出资本化支出 105,000第一节第一节 无无形资产形资产27 5 5、土地使用权的处理、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，其与地上建筑物应分用权账面价值不转入在建工程成本，其与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1 1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。筑物成本。（2 2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应在地上建筑物与）企业外购房屋建筑物所支付的价款应在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应全部作为土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应全部作为固定资产处理。固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。第一节第一节 无无形资产形资产28 四、无形资产的摊销 无形资产摊销指将无形资产的入账价值在其预计使无形资产摊销指将无形资产的入账价值在其预计使用年限内逐期转入费用的过程。用年限内逐期转入费用的过程。（一）无形资产的摊销期限 企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：第一节第一节 无无形资产形资产29 1 1、合同规定了受益年限，而法律未规定有效、合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；2 2、合同未规定受益年限，而法律规定了有效、合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；年限，摊销年限以法定有效年限为上限；3 3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。者为上限。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。第一节第一节 无无形资产形资产30（二）无形资产的摊销方法 1 1、无形资产的摊销方法有：平均年限法、工作量、无形资产的摊销方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，具体采用法、双倍余额递减法和年数总和法等，具体采用哪种方法，应考虑与该项无形资产有关的经济利哪种方法，应考虑与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用平均年限法摊销。的，应采用平均年限法摊销。2 2、无形资产的摊销金额：为其成本扣除预计残值、无形资产的摊销金额：为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。净残值；否则，其残值应当视为零。第一节第一节 无无形资产形资产31 3 3、科目设置：应设置、科目设置：应设置“累计摊销累计摊销”这一备这一备抵科目，以反映无形资产累计摊销额。抵科目，以反映无形资产累计摊销额。4 4、账务处理：摊销无形资产价值时，、账务处理：摊销无形资产价值时，借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 例例8.8.企企业业为为使使自自己己的的产产品品在在国国际际市市场场上上更更具具有有竞竞争争力力，以以1,200,0001,200,000元元价价款款购购买买一一项项专专有有技技术术(配配方方)，受受益益年年限限1010年年，本本月月开开始始摊销。摊销。(1)(1)购买时购买时 借：无形资产 1,200,000 贷：银行存款 1,200,000 (2)(2)各月摊销时各月摊销时 借：管理费用 10,000 贷：累计摊销 10,000第一节第一节 无无形资产形资产32 五、无形资产的出租五、无形资产的出租（一）定义：指将无形资产的使用权让渡给他人，指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业仍保留对无形资产的所有权。（二）账务处理：1 1、企业出租无形资产取得收入时，、企业出租无形资产取得收入时，借：银行存款 贷：其他业务收入 2 2、企业取得无形资产出租收入后，应缴纳营业税、企业取得无形资产出租收入后，应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等。结转应缴纳的相城市维护建设税和教育费附加等。结转应缴纳的相关税费时，关税费时，借：营业税金及附加 贷：应交税费 3 3、企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律、企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。支付这些费用时，师费、咨询费等费用。支付这些费用时，借：其他业务成本 贷：银行存款第一节第一节 无无形资产形资产33（三）出租后，无形资产价值的摊销方法：1 1、全部计入其他业务成本全部计入其他业务成本，由取得的收入来，由取得的收入来补偿。采用这种方法的前提：企业在出租后，补偿。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己不再使用该项无形资产。摊销时，自己不再使用该项无形资产。摊销时，借：其他业务成本 贷：累计摊销 2 2、一部分计入其他业务成本一部分计入其他业务成本，由取得的收入，由取得的收入来补偿；来补偿；另一部分计入管理费用另一部分计入管理费用。采用这种方。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己仍在使用该项法的前提：企业在出租后，自己仍在使用该项无形资产。摊销时，无形资产。摊销时，借：其他业务成本 管理费用 贷：累计摊销第一节第一节 无无形资产形资产34 3 3、全部计入管理费用全部计入管理费用。采用这种方法的前。采用这种方法的前提：企业出租无形资产取得的收入所占比提：企业出租无形资产取得的收入所占比例不大。摊销时，例不大。摊销时，借：管理费用 贷：累计摊销第一节第一节 无无形资产形资产35 例例9.9.甲甲公公司司将将一一项项专专利利技技术术出出租租给给乙乙公公司司使使用用，该该专专利利技技术术账账面面余余额额为为500500万万元元，摊摊销销期期限限为为1010年年。出出租租合合同同规规定定，承承租租方方每每销销售售1 1件件用用该该专专利利生生产产的的产产品品，必必须须付付给给出出租租方方100100万万元元专专利利技技术术使使用用费费。假假定定乙乙公公司司当当年年销销售售该该产产品品1 1万万件，应交营业税金件，应交营业税金5 5万元。万元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)(1)取得该项专利技术使用费时取得该项专利技术使用费时 借：银行存款 1,000,000 贷：其他业务收入 1,000,000 (2)(2)对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税时对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税时 借：其他业务成本 500,000 营业税金及附加 50,000 贷：累计摊销 500,000 应交税费 50,000第一节第一节 无无形资产形资产36 六、无形资产的减值（一）无形资产的可收回金额 每年年末，企业应对无形资产的账面价每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。形资产的可收回金额进行估计。可收回金可收回金额额应根据无形资产的应根据无形资产的公允价值减去处置费公允价值减去处置费用后的净额用后的净额与与无形资产预计未来现金流量无形资产预计未来现金流量的现值的现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。第一节第一节 无无形资产形资产37 （二）无形资产的减值损失 无形资产的可收回金额低于其账面价值的，无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值减记至可收回金额，应将资产的账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意注意：1 1、无形资产减值损失确认后，减值、无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应在未来期间作相应调无形资产的摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。统地分摊调整后的无形资产账面价值。2 2、无形资产减值损失一经确认，在、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以后会计期间不得转回。第一节第一节 无无形资产形资产38 例例10.10.企企业业年年末末在在对对每每项项无无形形资资产产的的账账面面价价值值进进行行检检查查时时，发发现现一一项项专专利利权权的的账账面面价价值值为为80,00080,000元，而可收回金额为元，而可收回金额为60,00060,000元。元。借：资产减值损失 20,000 贷：无形资产减值准备 20,000 例例11.11.企企业业年年末末检检查查时时发发现现一一项项专专利利权权的的账账面面价价值值为为68,00068,000元元，而而可可收收回回金金额额为为50,00050,000元元。“无无形形资资产产减减值值准准备备”账账面面余余额额为为12,00012,000元。元。借：资产减值损失 6,000 贷：无形资产减值准备 6,000第一节第一节 无无形资产形资产39 七、无形资产的处置 主要包括无形资产的出售和报废等。主要包括无形资产的出售和报废等。（一）无形资产的出售 1 1、定义定义：无形资产的出售指将无形资产的所有权让：无形资产的出售指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。产拥有占用、使用、收益、处置的权利。2 2、账务处理账务处理：企业出售无形资产时，：企业出售无形资产时，借：银行存款（出售无形资产所得价款）累计摊销（无形资产的累计摊销额）无形资产减值准备（计提的减值准备）营业外支出（将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形 资产账面价值后的差额）贷：应交税费（应交纳的税费）无形资产（无形资产的原始价值）或营业外收入（将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形 资产账面价值后的差额）第一节第一节 无无形资产形资产40 例例12.12.企业出售持有的一项专利权的所有权，企业出售持有的一项专利权的所有权，双方协商价格为双方协商价格为150,000150,000元，应交营业税元，应交营业税7,5007,500元，款项已收存银行。该专利权的成本元，款项已收存银行。该专利权的成本为为140,000140,000元，已摊销金额元，已摊销金额20,00020,000元，已计提元，已计提减值准备减值准备2,0002,000元。元。借：银行存款 150,000 累计摊销 20,000 无形资产减值准备 2,000 贷：无形资产 140,000 应交税费 7,500 营业外收入 24,500第一节第一节 无无形资产形资产41（二）无形资产的报废 1 1、定义定义：无形资产报废指无形资产由于已被：无形资产报废指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。2 2、账务处理账务处理：无形资产报废时，：无形资产报废时，借：累计摊销（累计摊销额）无形资产减值准备（计提的减值准备）营业外支出（账面余值）贷：无形资产（原始价值）第一节第一节 无无形资产形资产42 例例13.D13.D企业拥有某项专利技术，根据市场调企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面余额为转销。转销时，该专利技术的账面余额为600600万元，摊销期限为万元，摊销期限为1010年，采用直线法摊销，年，采用直线法摊销，已摊销了已摊销了5 5年，假定该专利技术的残值为零，年，假定该专利技术的残值为零，已累计计提的减值准备为已累计计提的减值准备为160160万元，假定不考万元，假定不考虑其他相关因素。虑其他相关因素。D D公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：累计摊销 3，000,000 无形资产减值准备 1，600,000 营业外支出 1，400,000 贷：无形资产 6，000,000第一节第一节 无无形资产形资产43第一节 无形资产第二节 商誉 第三节 长期待摊费用 第七章第七章 无形资产、商誉和无形资产、商誉和长期待摊费用长期待摊费用44 一、商誉概述 （一）定义：指企业获得超额收益的能力，指企业获得超额收益的能力，通常是企业由于所处的地理位置较优越，或通常是企业由于所处的地理位置较优越，或由于信誉卓著而获得了客户的信任，或由于由于信誉卓著而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于历史悠组织得当、生产经营效益高，或由于历史悠久、积累了丰富的经验，或由于技术先进，久、积累了丰富的经验，或由于技术先进，掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。（二）具体体现：一家企业的获利能力超过一家企业的获利能力超过了一般的获利水平。了一般的获利水平。注意注意：1 1、商誉仅与作为整体的企业有关，因、商誉仅与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售。的各种资产分开来出售。2 2、商誉可以自建，也可以外购，但只、商誉可以自建，也可以外购，但只有外购的商誉才能作为商誉入账。有外购的商誉才能作为商誉入账。第二节第二节 商誉商誉