存货存货减值准备.ppt
3-3:存货减值准备3 32022/10/281主要内容l1 1 成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义 l2 2 可变现净值的确定可变现净值的确定l3 3 材料存货的期末计量材料存货的期末计量 l4 4 成本与可变现净值孰低的账务处理成本与可变现净值孰低的账务处理2022/10/282一、准则规定l“会会计计期期末末，存存货货应应当当按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值孰低计量孰低计量”。1 1 当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；2 2 当当可可变变现现净净值值低低于于成成本本时时，存存货货按按可可变变现现净净值计价。值计价。2022/10/283二、成本的含义l“成本成本”是指存货的历史成本，是指存货的历史成本，l即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如 先进先出法等）计算的期末存货的实际成本。先进先出法等）计算的期末存货的实际成本。l如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核 算算方方法法（如如计计划划成成本本法法），则则“成成本本”为为经经调调整整后后的的实际成本实际成本2022/10/284三、可变现净值的含义l“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过是指在正常生产经营过 程中，程中，以存货的估计售价以存货的估计售价(可变现净值可变现净值 的计量基础的计量基础)减去减去（1 1）至完工估计将要发生的成本（加工成本）至完工估计将要发生的成本（加工成本）（2 2）估计的销售费用）估计的销售费用（3 3）以及相关税金）以及相关税金 后的金额。后的金额。2022/10/285四、计提存货跌价准备的规定l企企业业会会计计准准则则存存货货规规定定，“存存货货跌跌价价准准备备应应当按照单个存货项目计提当按照单个存货项目计提”。l对对于于数数量量繁繁多多、单单价价较较低低的的存存货货，企企业业会会计计准准则则存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备2022/10/286五、计提存货跌价准备的会计处理l提取和补提存货跌价准备时，提取和补提存货跌价准备时，l借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备l冲冲回回或或转转销销存存货货跌跌价价损损失失，作作相相反反会会计计分录。分录。2022/10/287五、计提存货跌价准备的会计处理l1 1、比比较较成成本本与与可可变变现现净净值值计计算算出出应应计计提提的准备，的准备，l2 2、与与“存存货货跌跌价价准准备备”科科目目的的余余额额进进行行比较，比较，l3 3、若若应应提提数数大大于于“存存货货跌跌价价准准备备”科科目目的的贷贷方方余余额额，应应予予补补提提；反反之之，应应冲冲销销部分已提数。部分已提数。2022/10/288五、计提存货跌价准备的会计处理l当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价存货跌价准备准备”科目的余额冲减至零为限。科目的余额冲减至零为限。2022/10/289例：假设没有发生减值准备转销的业务例：假设没有发生减值准备转销的业务年份末年份末 存货账面金额存货账面金额 可变现净值可变现净值 当年应补提准备金额当年应补提准备金额 1 100 108 0 2 200 190 10 3 180 163 7 4 230 235 -17 5 150 160 0 6 190 175 15 7 235 227 -7 8 189 195 -8 9 260 256 4 2022/10/2810五、计提存货跌价准备的会计处理l 例：或教材例题例：或教材例题l1 1、某某企企业业按按照照“成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低”对对期期末末存存货货进进行行计计价价。假假设设，2020X2X2年年年年末末某某材材料料的的账账面面成成本本为为100,000100,000元元，由由于于市市场场价价格格下下跌跌，预预计计可可变变现现净净值值为为80,00080,000元元，由由此此应应计计提的存货跌价准备为提的存货跌价准备为20,00020,000元。元。2022/10/2811五、计提存货跌价准备的会计处理l应作如下处理：应作如下处理：l 借：资产减值损失借：资产减值损失 20,000 20,000l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20,000 20,000l按教材例题讲按教材例题讲2022/10/2812五、计提存货跌价准备的会计处理l 2 2、20X 320X 3年年1212月月3131日，该材料的账面金额为日，该材料的账面金额为l100,000100,000元，由于市场价格有所上升，使得该元，由于市场价格有所上升，使得该l材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为95,00095,000元。由于市场元。由于市场l价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复l应计提的存货跌价准备为应计提的存货跌价准备为5,0005,000l（95,00095,000100,000100,000）2022/10/2813九、计提存货跌价准备的会计处理l则则当当期期应应冲冲减减已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备15,00015,000元元（5,0005,00020,00020,000）l因此应转回的存货跌价准备为因此应转回的存货跌价准备为15,00015,000元，即元，即l 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 15,000 15,000l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15,000 15,0002022/10/2814五、计提存货跌价准备的会计处理l3 3、20X420X4年年6 6月月3030日，该材料的账面金额为日，该材料的账面金额为 l100,000100,000元，由于市场价格进一步上升，预计元，由于市场价格进一步上升，预计l可变现净值为可变现净值为111,000111,000元。元。l此此时时，该该材材料料的的可可变变现现净净值值有有所所恢恢复复，应应冲冲减减存存货货跌跌价准备为价准备为11,00011,000元元l（100,000100,000111,000111,000）（？）（？）2022/10/2815五、计提存货跌价准备的会计处理l但但是是对对该该材材料料已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备为为5,0005,000元元l因因此此，当当期期应应转转回回的的存存货货跌跌价价准准备备为为5,0005,000元元而而不不是是11,00011,000元元（即即以以将将该该材材料料已已计计提提的的“存存货跌价准备货跌价准备”余额冲减至零为限）。余额冲减至零为限）。l 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5,000 5,000l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5,000 5,0002022/10/2816
