审计风险与重要性.ppt

第六章第六章 审计风险与重要性审计风险与重要性第一节 审计风险一、定义误拒风险：财务报表不存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了保留或否定的审计意见。误受风险：财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了无保留的审计意见。这两种风险分别导致的后果？这两种风险分别导致的后果？社会公众对审计风险的关注主要社会公众对审计风险的关注主要是指误受风险是指误受风险审计风险的定义审计风险的定义国国际际审审计计准准则则定定义义：“审审计计风风险险是是指指当当财财务务报报表表存存在在重重大大错错误误时时，审审计计人人员员对对其其发发表不恰当意见。表不恰当意见。”我我国国：“审审计计风风险险是是指指会会计计报报表表存存在在重重大大错错报报或或漏漏报报，而而审审计计人人员员审审计计后后发发表表不不恰当审计意见的恰当审计意见的可能性可能性。”审审计计风风险险是是与与被被审审计计单单位位财财务务报报表表存存在在的的错报错报密切相关的。密切相关的。财务报表存在的错报财务报表存在的错报1、错误：非故意的财务报表错报，分为误报和漏报两类。2、舞弊：被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。注意：注意：1、审计风险与审计失误是不同的。是否切实遵循独立审计准则进行判断。2、审计风险与各个账户余额也紧密相关。二、审计风险的特征二、审计风险的特征1、客观存在、客观存在：认识和控制它，却不能完全消除它；2、贯穿于审计过程的始终：、贯穿于审计过程的始终：审计程序的每一个环节都可能导致审计风险；3、是审计人员的非故意行为引起的；、是审计人员的非故意行为引起的；4、可以控制的、可以控制的三、审计风险的构成要素审计风险由重大错报风险和检查风险构成。1 1、重大错报风险：、重大错报风险：是指财务报表审计前审计前存在重大错报的可能性，两个层次：财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露层次，包括固有风险和控制风险。固有风险固有风险固有风险固有风险（Inherent RiskIR）是指假定不存在相关是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险控制风险控制风险控制风险（Control RiskCR）是指某一账户或交易是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。2、检查风险检查风险（Detection RiskDR）是指是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而审计人交易类别产生重大错报或漏报，而审计人员没有发现这种错报的可能性。员没有发现这种错报的可能性。三者的影响因素：三者的影响因素：固有风险：固有风险：与管理层当局的诚信程度、管与管理层当局的诚信程度、管理层对财务报告可靠性的态度、业务的复理层对财务报告可靠性的态度、业务的复杂程度、所在行业的特性等有关；杂程度、所在行业的特性等有关；控制风险：控制风险：与内部控制的局限性有关；与内部控制的局限性有关；检查风险：检查风险：与审计方法的局限性、审计程与审计方法的局限性、审计程序的性质、时间和范围、审计程序设计合序的性质、时间和范围、审计程序设计合理和有效性有关。理和有效性有关。审计人员审计人员所能控制的只是检查风险所能控制的只是检查风险审计风险模型：审计风险模型：审计风险固有风险审计风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 ARIRCRDR 例例如如，假假设设审审计计人人员员确确定定可可接接受受的的审审计计风风险险为为3，根根据据以以往往审审计计经经验验及及本本年年度度审审计计对对内内部部控控制制的的研研究究和和评评价价，将将被被审审计计单单位位的的固固有有风风险险和和控控制制风风险险分分别别评评估估为为60和和50。以以这这些些评评估估为为基基础础，可可接接受受的的检检查查风风险险计计算算如下：如下：DRAR（IRCR）3%（60%50%）10%从从定定性性的的角角度度看看，审审计计风风险险各各要要素素可可用用高高、中、低等非量化名词表示为中、低等非量化名词表示为风险要素矩阵：风险要素矩阵：计划审计时，审计风险模型的运用计划审计时，审计风险模型的运用确定可接受的审计风险水平确定可接受的审计风险水平评估固有风险与控制风险评估固有风险与控制风险确定实质性测试程序的性质、时间和范围确定实质性测试程序的性质、时间和范围确定可接受的检查风险确定可接受的检查风险3 3、固有风险的评估、固有风险的评估 评估与评估与会计报表层次会计报表层次有关的固有风险有关的固有风险 着重考虑以下因素：着重考虑以下因素：（1）管理人员的品行和能力）管理人员的品行和能力（2）管理人员特别是财会人员的变动情况）管理人员特别是财会人员的变动情况（3）管理人员遭受的异常压力）管理人员遭受的异常压力（4）业务性质）业务性质（5）影响被审计单位所在行业的环境因素）影响被审计单位所在行业的环境因素 评评估估与与账账户户余余额额或或交交易易类类别别层层次次有有关关的的固固有有风险风险 着重考虑以下因素：着重考虑以下因素：（1）容易产生错报的会计报表项目）容易产生错报的会计报表项目（2）需需要要利利用用专专家家工工作作结结果果予予以以佐佐证证的的重重要要交交易易或或事事项项的的复复杂程度杂程度（3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度（4）容易受损失或被挪用的资产）容易受损失或被挪用的资产（5）会会计计期期间间内内，尤尤其其是是临临近近会会计计期期末末发发生生的的异异常常及及复复杂杂交交易。易。（6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。不不论论估估计计多多么么乐乐观观，固固有有风风险险的的水水平平也也不应低于不应低于50%。审审计计实实务务中中为为了了慎慎重重，常常直直接接假假定定固固有风险水平为有风险水平为100%。4 4、控制风险的评估、控制风险的评估了解内部控制了解内部控制控制风险的控制风险的初步评估初步评估确定是否拟确定是否拟信赖内部控制信赖内部控制是是符合性测试符合性测试控制风险控制风险的再评估的再评估确定是否修确定是否修改实质性测改实质性测试程序试程序实质性测试实质性测试控制风险的控制风险的最终评估最终评估考虑是否追考虑是否追加审计程序加审计程序否否（1）控制风险的）控制风险的初步评估初步评估 该评估是在实施该评估是在实施符合性测试之前符合性测试之前进行的进行的 了解内部控制如何设计和是否得到执行。了解内部控制如何设计和是否得到执行。应应当当遵遵循循稳稳健健性性原原则则，宁宁可可高高估估控控制制风风险，不可低估控制风险。险，不可低估控制风险。当出现下列情况之一时，应当将控制风险评当出现下列情况之一时，应当将控制风险评估为估为高水平高水平：1、被审计单位内部控制失效、被审计单位内部控制失效2、注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估、注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估3、注册会计师不拟进行符合性测试、注册会计师不拟进行符合性测试 如果如果同时同时出现下列情况，不应将控制风险评出现下列情况，不应将控制风险评估为高水平估为高水平1、相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错报、相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报。或漏报。2、注册会计师拟进行符合性测试。、注册会计师拟进行符合性测试。（2）符合性测试与控制风险的）符合性测试与控制风险的再评估再评估 如如如如果果果果拟拟拟拟信信信信赖赖赖赖内内内内部部部部控控控控制制制制，应应当当实实施施符符符符合合合合性性性性测测测测试试试试程程序，以进一步评估控制风险。序，以进一步评估控制风险。出现下列情况之一时，可不进行符合性测试，出现下列情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：而直接实施实质性测试程序：相关内部控制不存在相关内部控制不存在相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行其并未有效运行符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。的实质性测试的工作量。审审计计人人员员应应当当根根据据符符合合性性测测试试的的结结果果，评评估估内内部部控控制制的的设设计计和和运运行行是是否否与与控控制制风险的初步评估结论相一致。风险的初步评估结论相一致。如如果果存存在在偏偏差差，应应当当修修正正对对控控制制风风险险的的评评估估，并并据据以以修修改改实实质质性性测测试试程程序序的的性质、时间和范围。性质、时间和范围。（3）实质性测试与控制风险的）实质性测试与控制风险的最终评估最终评估 审审计计人人员员在在终终结结审审计计之之前前，应应当当根根据据实实质质性性测测试试的的结结果果和和其其他他审审计计证证据据，对对控控制制风风险险进进行行最最终终评评估估，并并检检查查其其是是否否与控制风险的初步评估结论相一致。与控制风险的初步评估结论相一致。若若不不一一致致，如如实实质质性性测测试试结结果果表表明明，控控制制风风险险水水平平高高于于控控制制风风险险的的初初步步评评估估水水平平，审审计计人人员员应应当当考考虑虑是是否否追追加加相相应应的审计程序。的审计程序。5、检查风险的评估 检查风险对确定实质性测试程序的影响检查风险对确定实质性测试程序的影响 惟一惟一惟一惟一可由审计人员控制的风险可由审计人员控制的风险 其其水水平平高高低低决决决决定定定定着着审审计计人人员员所所采采用用的的实实质质性性测测试试程序的详简程度。程序的详简程度。可可接接受受的的检检查查风风险险水水平平越越低低，审审计计人人员员就就应应实实施施越详细的实质性测试程序。越详细的实质性测试程序。可可接接受受的的检检查查风风险险水水平平越越高高，审审计计人人员员就就可可实实施施较简单的实质性测试程序。较简单的实质性测试程序。结结结结论论论论：实实质质性性测测试试的的性性性性质质质质、时时时时间间间间和和和和范范范范围围围围的的确确定定，最最终终取取决决于于根根据据固固有有风风险险和和控控制制风风险险的的综综合合水水平平所所确定的确定的可接受可接受可接受可接受的检查风险水平的检查风险水平的检查风险水平的检查风险水平。可接受可接受的检的检查风险水平查风险水平性质性质时间时间范围范围高高分析性复核和分析性复核和交易测试为主交易测试为主期中审计为主期中审计为主较小样本较小样本较少证据较少证据中中分析性复核、分析性复核、交易测试以及交易测试以及余额测试结合余额测试结合运用运用期中审计、期期中审计、期末审计和期后末审计和期后审计结合运用审计结合运用适中样本适中样本适量证据适量证据低低余额测试为主余额测试为主期末审计和期期末审计和期后审计为主后审计为主较大样本较大样本较多证据较多证据第二节 审计重要性定定义 现代审计由于受审计时间和审计成本现代审计由于受审计时间和审计成本等方面因素的影响，广泛采用等方面因素的影响，广泛采用审计抽样审计抽样，审计人员审计人员不可能不可能就会计报表的就会计报表的所有方面所有方面发表审计意见，而发表审计意见，而只能只能就就所有重要方面所有重要方面发表审计意见。发表审计意见。合理保证？绝对保证？合理保证？绝对保证？国际会计准则委员会的定义：国际会计准则委员会的定义：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会的定义：美国财务会计准则委员会的定义：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，是一项会计信息的错报或漏报是重要的，是指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。修正。”我国：我国：重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金额和错报金额和性质性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能报可能影响影响财务报表使用者依据财务报表作出财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。的经济决策，则该项错报是重大的。从以下几点理解重要性：从以下几点理解重要性：重要性是针对会计报表而言的重要性是针对会计报表而言的 重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑 重要性的判断离不开特定的环境重要性的判断离不开特定的环境 重要性与重要性与可容忍误差可容忍误差可容忍误差可容忍误差之间存在密切的关系。之间存在密切的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。试的可容忍误差。重要性重要性重要的账户重要的账户 运用运用 一一般般要要求求：对对重重要要性性的的评评估估是是审审计计人人员员的的一一种种专专业业判判断断。在在确确定定审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范范围围及及评评价价审审计计结结果果时时，审审计计人人员员应应当当合合理理运运用用重重要要性原则。性原则。具体运用时应当考虑错报的具体运用时应当考虑错报的金额和性质金额和性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。小金额的累计，可能会对会计报表产生重大影响。小金额的累计，可能会对会计报表产生重大影响。从性质方面考虑，下列是重要的：从性质方面考虑，下列是重要的：涉及到舞弊与涉及到舞弊与违法行为的；违法行为的；可能涉及法律责任后果的；可能涉及法律责任后果的；影响收益影响收益趋势的；趋势的；报表本身的性质。报表本身的性质。考虑重要性的层次考虑重要性的层次 在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：会计报表层次会计报表层次会计报表层次会计报表层次 审计总目标是对会计报表发表审计意见审计总目标是对会计报表发表审计意见 账户和交易层次账户和交易层次账户和交易层次账户和交易层次 会计报表所提供的信息又来源于各账户或各交易会计报表所提供的信息又来源于各账户或各交易 重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系 是是是是反反反反向向向向关关关关系系系系，即即重重要要性性水水平平越越高高，审审计计风风险险越越低低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平越低，审计风险越高。在在审审计计抽抽样样测测试试样样本本量量一一定定的的情情况况下下，测测试试的的范范围围越越大大，不不能查出重大错报的可能性就越大，即审计风险就越大。能查出重大错报的可能性就越大，即审计风险就越大。显显然然，重重要要性性水水平平低低的的测测试试范范围围比比重重要要性性水水平平高高的的测测试试范范围要大，审计风险就越高。围要大，审计风险就越高。所以确定的重要性水平越低，审计风险就越高。所以确定的重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平的高低指的是重要性水平的高低指的是金额金额金额金额的大小的大小 重要性水平偏高或偏低均对审计人员产生不利影响重要性水平偏高或偏低均对审计人员产生不利影响 编制制审计计划划时对重要性的重要性的评估估 在编制审计计划时，在编制审计计划时，应当应当对重要性水平作出初对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获得的审计证据越多。重要性水平越低，应当获得的审计证据越多。初步判断重要性水平应考虑的因素初步判断重要性水平应考虑的因素 以往的审计经验以往的审计经验 有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求 被审计单位的经营规模及业务性质被审计单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度 会计报表层次重要性水平的初步判断会计报表层次重要性水平的初步判断1、判断基础和计算方法、判断基础和计算方法 判断基础：判断基础：资产总额；资产总额；净资产；净资产；营业收入；营业收入；净利润。净利润。计算方法：计算方法：固定比率法固定比率法 变动比率法变动比率法2、会计报表层次重要性水平的选取、会计报表层次重要性水平的选取各会计报表重各会计报表重要性水平的要性水平的最低者最低者3、会计报表尚未编制完成、会计报表尚未编制完成 将期中会计报表推算年度会计报表。将期中会计报表推算年度会计报表。对上年度会计报表作出必要修正。对上年度会计报表作出必要修正。例例A和和B注册会计师对注册会计师对XYZ公司公司1997年度会计报表进行审计，有年度会计报表进行审计，有关报表项目金额如下（单位：万元）：关报表项目金额如下（单位：万元）：会计报表项目名称会计报表项目名称 金额金额资产总计资产总计 180000股东权益合计股东权益合计 88000主营业务收入主营业务收入 240000利润总额利润总额 36000净利润净利润 24120要求：（要求：（l）如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利）如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值分别为、分别为、l、和、和5，请计算确定，请计算确定XYZ公司公司1997年度会年度会计报表层次的重要性水平。计报表层次的重要性水平。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要险水平与审计证据之间的关系。）简要说明重要险水平与审计证据之间的关系。解解（1）判断基础判断基础金额金额比率比率积积重要性水平重要性水平资产资产负债负债表表利润利润表表会计会计报表报表层层资产总额资产总额1800000.5%900880880净资产净资产 880001%880营业收入营业收入2400000.5%12001200净利润净利润 241205%1206（2）重要性水平与审计风险之间呈反向关系。）重要性水平与审计风险之间呈反向关系。（3）重要性水平与审计证据之间呈反向关系。）重要性水平与审计证据之间呈反向关系。账户或交易层次重要性水平的初步判断账户或交易层次重要性水平的初步判断 允许某账户出现重要错报的允许某账户出现重要错报的上限规定上限规定上限规定上限规定。确定方法：确定方法：分分分分配配配配方方法法：将将量量化化了了的的会会计计报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平分分配配至至各各账户或各类交易，以确定每个账户或交易的重要性水平。账户或各类交易，以确定每个账户或交易的重要性水平。单独确定单独确定单独确定单独确定方法：方法：单独确定各账户或各类交易的重要性水平。单独确定各账户或各类交易的重要性水平。采用分配方法时，通常选择以采用分配方法时，通常选择以资产负债表账户资产负债表账户资产负债表账户资产负债表账户作为分配的基作为分配的基础础 各账户分得的重要性水平称为各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差可容忍误差可容忍误差可容忍误差”各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。的重要性水平。假设某公司审计人员初步判断的会计报表层次假设某公司审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的的重要性水平是资产总额的1，则资产账户可容，则资产账户可容忍的错报或漏报为忍的错报或漏报为20万元。万元。应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素 各账户或各类交易的性质及错报可能性各账户或各类交易的性质及错报可能性 各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系的关系 审计成本审计成本重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程 评价价审计结果果时对重要性的考重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平 评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同不同不同不同。如如果果评评价价审审计计结结果果时时所所运运用用的的重重要要性性水水平平大大大大大大大大低低低低于于于于编编制制审审计计计计划划时时确确定定的的重重要要性性水水平平，审审计计人人员员应应当当重重重重新评估所执行审计程序是否充分新评估所执行审计程序是否充分新评估所执行审计程序是否充分新评估所执行审计程序是否充分。错报的汇总及其处理错报的汇总及其处理 已发现的已发现的 推断的推断的 将将汇汇总总的的结结果果与与会会计计报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平相相相相比比比比较较较较，以以考考虑虑其其金金额额与与性性质质是是否否对对会会计计报报表表的的反反映映产产生生重重大大影响。影响。如如超过超过超过超过，审计人员应当：，审计人员应当：扩扩扩扩大大大大实实质质性性测测试试范范围围，以以进进一一步步确确认认汇汇总总数数是是否否重要重要 提提提提请请请请被被审审计计单单位位调调整整会会计计报报表表，以以使使汇汇总总数数低低于于重要性水平重要性水平 如如被被审审计计单单位位拒拒绝绝调调整整，或或扩扩大大实实质质性性测测试试范范围围后后，尚尚未未调调整整的的汇汇总总数数仍仍超超过过重重要要性性水水平平，应应当当发发表表保保保保留留留留意意意意见或否定意见见或否定意见见或否定意见见或否定意见。如如接接接接近近近近：考考虑虑到到抽抽样样的的特特性性，实实际际数数可可可可能能能能会会会会超超超超过过过过重重要要性性水水平平，审审计计风风险险就就会会增增加加。审审计计人人员员应应当当实实施施追追追追加加加加审审审审计计计计程程程程序序序序，或或提提提提请请请请被被审审计计单单位位进进进进一一一一步步步步调整调整调整调整已发现的错报。已发现的错报。