小企业会计制度.ppt

n小企业会计实务操作主讲闫静小企业会计制度小企业会计制度一、制定小企业会计制度的背景二、小企业会计制度的适用范围三、小企业会计制度主要核算规定四、与企业会计制度的主要区别一、制定小企业会计制度的背景一、制定小企业会计制度的背景（一）制定小企业会计制度是为了适 应小企业发展的客观要求（二）小企业的特殊性呼唤量身订做的会计核算制度（三）制定小企业会计标准业务是国际通行的做法二、小企业会计制度的适用范围二、小企业会计制度的适用范围（一）在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，即不公开发行股票或债券。（二）小企业适用范围中需要注意的几个问题1、小企业应同时符合“不对外筹集资金”和“经营规模较小”两个条件2、小型金融企业应该执行金融企业会计制度，而不应执行小企业会计制度3、外商投资的小企业也可以执行小企业会计制度4、小企业可以按照小企业会计制度进行核算，也可以执行企业会计制度5、原执行小企业会计制度的企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化而导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度6、集团公司内部母公司、子公司在分属不同规模的情况下，和母公司执行统一制度7、执行小企业会计制度小企业，不包括一个人独资及合伙形式设立的小企业三、小企业会计制度主要核算规定三、小企业会计制度主要核算规定（一）流动资产（一）流动资产1、货币资金的核算：现金、银行存款、货币资金的核算：现金、银行存款、其他货币资金其他货币资金现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为“其他应收款”，实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为“管理费用”货币资金的核算现金溢余，属于应支付给有关人员的，作为“其他应付款”，实际溢余的金额超过应付给有关单位或人员的部分，作为“营业外收入”货币资金的核算例：现金清查中发现短缺例：现金清查中发现短缺240240元，经批准计入当期管元，经批准计入当期管理费用；现金溢余理费用；现金溢余180180元，属于应付职工甲元，属于应付职工甲8080元，元，其余无法查明原因。其余无法查明原因。分录分录借：管理费用借：管理费用 240 240 贷：现金贷：现金 240 240借：现金借：现金 180 180 贷：其他应付款贷：其他应付款 -甲甲 80 80 营业外收入营业外收入 100 100其他货币资金 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款其他货币资金其他货币资金小企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款购买股票时借：短期投资 贷：其他货币资金-存出投资款2 短期投资的核算短期投资的核算n n短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。n n借：银行存款（应收股息）n n 贷：短期投资n n小企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应作备查登记。债券短投：购入债券：借：短投-甲公司债券 贷：银行存款 收到债券利息：借：银行存款 贷：短投-甲公司债券 出售：借：银行存款 贷：短投-甲公司债券 投资收益2、短期投资的核算、短期投资的核算例：甲小企业2002年5月15日以银行存款购入某公司股票20000股作为短期投资，每股成交价格8.7元，其中0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日，另付相关税费1000元，甲企业于6月26日收到该现金股利。短期投资的核算借：短期投资借：短期投资 171000 171000 应收股息应收股息 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 175000 175000借：银行存款借：银行存款 4000 4000 贷：应收股息贷：应收股息 4000 4000假设假设0202年年8 8月月1010日宣告每股分日宣告每股分0.30.3元，元，8 8月月3030日收到日收到借：应收股息借：应收股息 6000 6000 贷：短期投资贷：短期投资 6000 6000借：银行存款借：银行存款 6000 6000 贷：应收股息贷：应收股息 6000 6000为简化核算，短期投资是按投资总体计提跌价准备，即期末按短期投资的总市价低于与总成本的部分计提跌价准备例例1 1：某企业期末持有的短期投资的情况如下（单位：某企业期末持有的短期投资的情况如下（单位：万元）万元）成本成本 市价市价股票股票1 100 80 1 100 80 股票股票2 60 652 60 65债券债券1 40 421 40 42合计合计 200 187 200 187 本题中应计提的跌价准备本题中应计提的跌价准备借：投资收益借：投资收益 13 13 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 13 13例2：接上题企业将股票1以82万元的价格出售，应进行的会计分录借：银行存款 82 投资收益 18 贷：短期投资股票1 1003 存货的核算存货的核算n n根据小企业情况，要求按照实际成本法核算存货；选择采用计划成本法核算存货的企业，可自行增设物资采购和材料成本差异科目进行核算。n n存货项目期末按成本与可变现净值孰低计量跌价准备，按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可合并计提。3 3、存货的核算、存货的核算、存货的核算、存货的核算n n在途物资的核算在途物资的核算小企业一般按实际成本法核算小企业一般按实际成本法核算例：例：0505年年2 2月月5 5日购料价日购料价1010万，税万，税1.71.7万，款付料未到，万，款付料未到，下月下月1010日料到日料到借：在途物资借：在途物资 100000 100000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000借：材料借：材料 100000 100000 贷：在途物资贷：在途物资 100000 100000n n材料的核算材料的核算 核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成 品品科目，有关内容也在材料科目核算按实际成本核科目，有关内容也在材料科目核算按实际成本核算算 期末计量期末计量-成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 借：管理费用借：管理费用 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备n n库存商品的核算库存商品的核算核算内容包括产成品（外购、自制、代制品、代修核算内容包括产成品（外购、自制、代制品、代修品）品）按实际成本核算按实际成本核算期末计量期末计量-成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低n n存货跌价准备的账务处理：存货跌价准备的账务处理：会计期末，小企业计算出存货的可变现净值低会计期末，小企业计算出存货的可变现净值低于成本的差额，应按差额，借记于成本的差额，应按差额，借记“管理费用管理费用”，贷记贷记“存货跌价准备存货跌价准备”如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，借记复，应转回已计提的存货跌价准备，借记“存货存货跌价准备跌价准备”，贷记，贷记“管理费用管理费用”，转回的存货跌，转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限。价准备应以原计提的金额为限。除将存货用于债务重组和非货币性交易等以外，除将存货用于债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并调整。待期末时一并调整。n n举例：2003年12月31日，某小企业A商品的账面金额为25000元，由于市场价格下跌，该商品预计可变现净值为20000元，应计提存货跌价准备为5000元，2004年3月31 日市场价格有所上升，A商品预计可变净现值为24000元，其账面金额不变。则2003年12月31日，计提时 借：管理费用 5000 贷：存货跌价准备 5000 2004年3月31日，转回时 借：存货跌价准备 4000 贷：管理费用-计提的存货跌价准备4000n n假设2004年6月市场价格上升，预计可变现净值26000元 则：借：存货跌价准备1000 贷：管理费用 1000 4、应收款项的核算、应收款项的核算n n应收股息 将应收股息和应收利息予以合并 取得投资时的账务处理 借：应收股息 短期投资 长期股权投资 长期债权投资 贷：银行存款应收票据应收票据n n应收票据的贴现例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100万元申请向银行 贴现，贴现协议规定，如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项95万元。借：银行存款 95 贷：短期借款 95 到期不能收回的应收票据转入应收账款后，与应收账款一并计提坏帐准备，同时期末不再计提利息，其应计提的利息，在备查账簿中登记，实际收到时冲减收到当期的财务费用。借：银行存款 贷：财务费用例：销售商品一批，收到票面金额50000元，期限为90天，签发日为2003年6月17日的一张商业汇票，当年7月5日该公司持票据到银行贴现，贴现率为10%（1）不带息贴现天=72天贴现息=5000010%36072=1000贴现息=50000-1000=4900借：银行存款 49000 财务费用 1000 贷：应收票据 50000（2）带息 利息率12%票据到期值=50000（1+12%36090）=51500贴现息=5150010%36072=1030贴现所得=51500-1030=50470借：银行存款 50470 贷：应收票据 50000 财务费用 470n n应收帐款和其他应收款 采用备抵法核算坏帐 坏账准备 科目：借方：发生时；冲回多提数；贷方：计提时；补提时；前已确认坏账又收回时；5、待摊费用、待摊费用核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产销和预付保险费、预付经营租入固定资产租金等，不再包括摊销的固定资产修理费租金等，不再包括摊销的固定资产修理费用。用。对于原已确认的固定资产修理费用，继续在对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理。新办法处理。（二）长期资产1、长期股权投资、长期股权投资 视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算 采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况，如果投资企业持有被投资单位20%以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响。简化的权益法-根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减计至零为限。不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化。成本法-除追加或收回投资外，长期股权投资 的账面价值一般应当保持不变。股权持有期间内，小企业应于收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润时确认投资收益。对长期股权投资不要求计提减值准备长期股权投资成本法的账务处理长期股权投资成本法的账务处理 举例举例n n例1 小企业A于2003年1月15日向甲公司投资100万，占甲公司股份的20%，无重大影响。2004年3月15日，丙公司宣告分配现金股利20万元，2004年4月5日支付现金股利。投资时：借：长期股权投资 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2004年3月15日宣告时：借：应收股息 40000 贷：投资收益 40000 2004年4月15日收到分配的现金股利时：借：银行存款 40000 贷：应收股息 40000长期股权投资权益法的账务处理长期股权投资权益法的账务处理 举例举例【例】【例】A A企业于企业于20012001年年4 4月月1 1日以日以120000120000元（含已宣元（含已宣告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利3000030000元，支付的相关费元，支付的相关费用用80008000元）购入甲公司股票元）购入甲公司股票6000060000股股，每股面值每股面值1 1元，占甲公司实际发行在外股数的元，占甲公司实际发行在外股数的30%30%，A A企业采企业采用权益法核算。用权益法核算。20012001年年5 5月发放月发放20002000年的现金股息年的现金股息100000100000元，甲公司元，甲公司20012001年全年实现净利润年全年实现净利润200000200000元元（假设利润均衡发生）；（假设利润均衡发生）；20022002年年2 2月宣告分派现金月宣告分派现金股利股利100000100000元，元，5 5月发放现金股利。月发放现金股利。20022002年甲公司年甲公司全年发生净亏损全年发生净亏损500000500000元；元；20032003年甲公司实现净年甲公司实现净利润利润800000800000元。元。根据资料，根据资料，A A企业应作如下处理；企业应作如下处理；（1 1）20012001年年4 4月月1 1日日 借；长期股权投资借；长期股权投资甲公司甲公司 90 90 000000 应收股息应收股息 30 30 000 000 贷；银行存款贷；银行存款 120 120 000000 2001 2001年年5 5月月 借；银行存款借；银行存款 30 000 30 000 贷；应收股息贷；应收股息 30 000 30 000（2）2001年12月31日，A企业应享有的份额为20000030%912=45 000（元）借：长期股权投资甲公司 45 000 贷：投资收益 45 000 2001年末，长期股权投资的账面余额=90 000+45000=135 000（元）（3）2002年2月，A企业应分得的现金股利100 00030%=30 000（元）借；应收股息 30000 贷；长期股权投资甲公司 30000 2002年5月 借；银行存款 30000 贷；应收股息 30000（4 4）20022002年年1212月月3131日，日，借；投资收益借；投资收益 105000 105000 贷；长期股权投资贷；长期股权投资甲公司甲公司 105000 105000（5 5）2003 2003年年1212月月3131日，日，借；长期股权投资借；长期股权投资甲公司甲公司 195000 195000 贷；投资收益贷；投资收益 195000 195000 2、长期债权投资、长期债权投资投资成本为实际支付的价款扣除支付的税金和手续费其中购买过程中支付的税金和手续费直接做为当期财务费用处理债券的溢价或折价再存续期间内按直线法摊销3 3、固定资产、固定资产、固定资产、固定资产使用年限超过使用年限超过1 1年，单位价值较高年，单位价值较高提取折旧的范围（包括未使用，不需用的固定资产）提取折旧的范围（包括未使用，不需用的固定资产）折旧方法折旧方法 、预计可使用年限由企业根据资产的使用、预计可使用年限由企业根据资产的使用情况等确定。情况等确定。融资租入固定资产入账价值的确定融资租入固定资产入账价值的确定-与税法规定与税法规定相同。按照租赁协议或者合同确定的价款加上运相同。按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预计可使用状态前发生的利息支出和定资产达到预计可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。汇兑损益后的金额作为其成本。借：固定资产借：固定资产-融资租赁固定资产融资租赁固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款（合同价）应付融资租赁款（合同价）银行存款（支付的其他费用）银行存款（支付的其他费用）自行建造固定资产成本-建造过程中发生的必要支出（借款费用）其中可予以资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的期间内，与专门借款相关的所有借款费用。起点：借款费用发生、资本支出发生、购建活动开始终点：达到预计可使用状态n n固定资产后续支出（资本化条件）固定资产后续支出（资本化条件）n n装修费和经营租入固定资产的改良支出装修费和经营租入固定资产的改良支出n n期末计价期末计价-按取得成本扣除已计提的折旧额计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价n n大修理支出大修理支出-过渡期间规定过渡期间规定n n固定资产后续支出（资本化条件如果使可能流入固定资产后续支出（资本化条件如果使可能流入企业的经济利益超过原先估计，则发生的支出应企业的经济利益超过原先估计，则发生的支出应应予以资本化，计入资产的价值；按上述原则不应予以资本化，计入资产的价值；按上述原则不能计入固定资产价值的部分应与发生时确认为当能计入固定资产价值的部分应与发生时确认为当期费用）期费用）固定资产的盘盈-按其市价或同类、类似固定资产的市场价格减去估计的价值损耗后的余额 借：固定资产 贷：营业外收入固定资产盘亏-按固定资产账面净值计入“营业外支出”借：营业外支出 累计折旧 贷：固定资产4、无形资产、无形资产 自行开发支出-费用化 摊销年限-自行预计（考虑合同年限和法律年限）出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出）期末计价-摊余价值 无形资产核算与税法规定差异5、长期待摊费用、长期待摊费用核算内容减少，包括筹建期间发生的费用及核算内容减少，包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用。括发生的大修理费用。6、在建工程和工程物资、在建工程和工程物资 在建工程仅核算有关工程发生的实际成本 为工程使用购入的材料、设备等在工程物资科目核算（三）流动负债1、应付账款 全额入账确实无法支付的应付账款资本公积借：应付账款 贷：资本公积2.应付利润实际批准分配时进行账务处理借：利润分配-未分配利润 贷：应付利润3.应交税金收到的增值税返还款做为营业外收入4.待转资产价值设“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”明细科目年度中间核算捐赠资产价值借：相关资产 贷：待转资产价值期末计算应缴纳的所得税以后，将扣除所得税以后的部分转入资本公积借：待转资产价值 贷：应交税金应交所得税 资本公积其他资本公积（1）接受货币性资产捐赠时借：现金或银行存款 贷：待转资产价值期末借：待转资产价值 贷：应交税金应交所得税 资本公积其他资本公积（2 2）接受非货币资产捐赠时）接受非货币资产捐赠时借：材料等借：材料等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值贷：待转资产价值 银行存款银行存款期末期末借：待转资产价值借：待转资产价值 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积四、与企业会计制度的主要四、与企业会计制度的主要区别区别（一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取（二）可供选择的会计处理方法的取舍（二）可供选择的会计处理方法的取舍（三）长期股权投资的核算（三）长期股权投资的核算（四）固定资产（四）固定资产（五）借款费用的核算（五）借款费用的核算（六）资产负债表日后事项（六）资产负债表日后事项（七）关于或有事项（七）关于或有事项（八）关于接受捐赠资产的核算（八）关于接受捐赠资产的核算（九）会计报表体系（九）会计报表体系（十）会计报表附注披露（十）会计报表附注披露