收入、费用和利润中级财务会计.ppt

工商工商 大大 学学 会会 计计 学学 院院REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11收入、费用收入、费用和利润和利润10 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节收入的核算收入的核算 第二节第二节费用的核算费用的核算 第三节第三节 利润的核算利润的核算本章内容本章内容 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商品销售收入的确认。商品销售收入的确认。难点难点 商品销售收入条件的理解与运用。商品销售收入条件的理解与运用。教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 收入的核算收入的核算p 收入的概念收入的概念收入：企业在收入：企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投导致所有者权益增加的、与所有者投入资本入资本无无关的经济利益的关的经济利益的总总流入流入。日常活动：企业为完成其经营目标所日常活动：企业为完成其经营目标所从事的从事的经常性活动经常性活动，以及与之，以及与之相关的相关的其他活动其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权第一节第一节 收入收入下列各项中，符合收入会计要素定义，可下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（以确认为收入的是（）。）。A.A.出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款B.B.出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款C.C.出售原材料收到的价款出售原材料收到的价款D.D.出售长期股权投资收取的价款出售长期股权投资收取的价款C1.销售商品收入的确认标准（销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足重重）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。给购货方。B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。理权，也没有对已售出的商品实施控制。C.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。D.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。11 收入、费用和利润收入、费用和利润一、销售商品一、销售商品收入收入案例案例1 1：某商场销售：某商场销售A A商品并约定该商商品并约定该商品售出后，购货方不能退货品售出后，购货方不能退货。案例案例2 2：某商场在销售：某商场在销售A A商品时向客户承诺，商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的商场估计退货的比例为销售额的1%1%。（若改为无法确定，怎么做？）（若改为无法确定，怎么做？）案例案例3 3：某公司：某公司A A向客户销售电梯，并负责向客户销售电梯，并负责安装。安装。销售的确认销售的确认记住记住（二）商品销售收入的账务处理（二）商品销售收入的账务处理为核算企业的主要经营活动收入与其他为核算企业的主要经营活动收入与其他经营活动收入，需要设置经营活动收入，需要设置1.“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。2.“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。3.“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。（主要指销售材料、出租租金收入、转让主要指销售材料、出租租金收入、转让无形资产使用权收入无形资产使用权收入-记住记住）4.“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。5.“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。特别注意：特别注意：为了单独反映为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，商品成本，企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”科目进行核科目进行核算。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入算。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品发出商品”等科目，贷记等科目，贷记“库存商品库存商品”科目。期末，科目。期末，“发发出商品出商品”科目的余额，应并入资产负债表的科目的余额，应并入资产负债表的“存存货货”项目反映。项目反映。（二）收入的会计处理（二）收入的会计处理 11 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/银行存款等银行存款等 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 800001)符合确认收入条件的，确认收入，结转成本符合确认收入条件的，确认收入，结转成本 例题例题 A公司在公司在2001年年4月向月向B企业销售一批商品企业销售一批商品1000件，增值税件，增值税发票上注明的售价发票上注明的售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元元,成本成本80 000元元例1 A企业企业207年年5月份销售一批产品给月份销售一批产品给B企业，按企业，按照合同约定，产品的销售价格为照合同约定，产品的销售价格为50万元，增值税税万元，增值税税率率17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了产品已经发出，并收到了B企业开出、承兑企业开出、承兑3个月到个月到期的商业承兑汇票。该批产品的实际成本为期的商业承兑汇票。该批产品的实际成本为32万元。万元。A企业应编制会计分录如下：企业应编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）85 000 借：主营业务成本借：主营业务成本320 000贷：库存商品贷：库存商品320 000不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题）借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品2)商品已发出，但不符合确认收入条件的商品已发出，但不符合确认收入条件的重重例例2-P419 A企业于企业于207年年3月以托收承付方式向月以托收承付方式向B企业销企业销售一批商品，成本为售一批商品，成本为50 000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明：售价上注明：售价70 000元，增值税元，增值税11 900元。元。A企企业在销售时已知业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，企业资金周转发生暂时困难，但但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销企业在销售该商品时不能确认收入，应将已发出商品成本售该商品时不能确认收入，应将已发出商品成本转入转入“发出商品发出商品”科目。科目。假设假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经企业就销售该批商品的纳税义务已经发生，发生，A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：A、发出商品、发出商品 借：发出商品借：发出商品50 000贷：库存商品贷：库存商品50 000 B、结转应交纳的增值税：、结转应交纳的增值税：借：应收账款借：应收账款B企业企业11 900 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）11 900 C、如果、如果207年年11月得知月得知B企业经营情况出现好转，企业经营情况出现好转，并且并且B企业承诺在近期付款，则可以满足收入的确企业承诺在近期付款，则可以满足收入的确认条件，进行的账务处理为：认条件，进行的账务处理为：借：应收账款借：应收账款B企业企业 70 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入70 000借：主营业务成本借：主营业务成本50 000贷：发出商品贷：发出商品 50 000例3 某企业某企业207年出租包装物一批，取得租金收年出租包装物一批，取得租金收入入1000元，包装物的成本为元，包装物的成本为800元（包装物成本元（包装物成本采用一次摊销法计入成本），租金收入已存入银采用一次摊销法计入成本），租金收入已存入银行（不考虑相关税费）。行（不考虑相关税费）。借：银行存款借：银行存款1 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入1 000借：其他业务成本借：其他业务成本800贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物8002、涉及折扣和折让的商品销售、涉及折扣和折让的商品销售P420（1）现金折扣）现金折扣 按按不扣除不扣除现金折扣的金额确定销售商品收现金折扣的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入当期入，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用财务费用。（2）商业折扣）商业折扣按按扣除扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。商业折扣后的金额确定销售商品收入。（3）销售折让）销售折让因售出商品的质量不合格等原因而在因售出商品的质量不合格等原因而在售价售价上给上给予的减让。予的减让。现金折扣案例现金折扣案例付款日期付款日期4 4月月1919日日4 4月月2626日日5 5月月2020日日借：银行存款借：银行存款115 000115 000116 000116 000117 000117 000 财务费用财务费用 2 000 2 0001 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款117 000117 000117 000117 000117 000117 0004 4月月1111日：借：应收帐款日：借：应收帐款BB企业企业 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费增（销）增（销）17 000 17 000 例题例题 A公司在公司在2001年年4月向月向B企业销售一批商品企业销售一批商品1000件，增值税发件，增值税发标上注明的售价标上注明的售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，企业为了及元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20n/30。假定买方在。假定买方在4月月19日、或日、或4月月26日、或日、或5月月20日付日付清货款，只对售价折扣。清货款，只对售价折扣。例5C公司207年5月15日赊销D公司一批商品，商品售价80 000元，信用条件为“5/10，n/30”，增值税率17%。3）销售折让的会计处理）销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 11 收入、费用和利润收入、费用和利润销售折让案例销售折让案例4 4月月1111日：借：应收帐款日：借：应收帐款BB企业企业 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费增（销）增（销）17 000 17 000 例题例题 A公司在公司在2001年年4月向月向B企业销售一批商品企业销售一批商品1000件，增值税发件，增值税发标上注明的售价标上注明的售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，元，B在验收过在验收过程中发现商品质量不合格，要求给予程中发现商品质量不合格，要求给予5%折折让。折折让。发生折让时：借：主营业务收入发生折让时：借：主营业务收入 5%*100 000 5%*100 000 应交税费应交税费增（销）增（销）5%*17 000 5%*17 000 贷：应收帐款贷：应收帐款BB企业企业 5%*117 000 5%*117 000实际收到款项时：借：银行存款实际收到款项时：借：银行存款 95%*117 000 95%*117 000 贷：应收帐款贷：应收帐款BB企业企业 95%*117 000 95%*117 0004.销售退回的会计处理销售退回的会计处理P428 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科科目。目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月当月的的销售收入，同时冲减退回销售收入，同时冲减退回当月当月的销售成本。的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度报告年度的的收入、成本和税金。收入、成本和税金。11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润销销 售售 退退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、成本年度的收入、成本和税金（了解）和税金（了解）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 未确认收入的已发未确认收入的已发出商品退回（掌握）出商品退回（掌握）借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的销售已确认收入的销售退回（掌握）退回（掌握）借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本例11-重某企业某企业2006年年12月份销售产品月份销售产品100件，单件，单位售价位售价1 400元，单位销售成本元，单位销售成本1 000元。元。因质量问题该批产品于因质量问题该批产品于2007年年5月份被退回月份被退回10件，货款已经退回，该产品的增值税税件，货款已经退回，该产品的增值税税率率17%，假如该企业为增值税一般纳税人，假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。销售退回应退回的增值税已取得有关证明。按上述已知条件，该企业的会计处理如下：按上述已知条件，该企业的会计处理如下：参考答案借：主营业务收入借：主营业务收入14 000（1 40010）应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）2 380 贷：银行存款贷：银行存款16 380假设本月销售同类产品假设本月销售同类产品150件，单位销售成本件，单位销售成本1 100元，则退回产品的成本结转为：元，则退回产品的成本结转为：借：库存商品借：库存商品11 000（1 10010）贷：主营业务成本贷：主营业务成本11 000（1 10010）如果本月没有销售收入或没有同类商品销售，如果本月没有销售收入或没有同类商品销售，则需要按照实际退回商品的成本结转：则需要按照实际退回商品的成本结转：借：库存商品借：库存商品10 000（1 00010）贷：主营业务成本贷：主营业务成本10 000（1 00010）三、特殊销售商品业务三、特殊销售商品业务P421以下一些特殊的事项，应分别采用不同的原则以下一些特殊的事项，应分别采用不同的原则确认收入：确认收入：（注意单选或多选题）1.商品需要安装和检验的销售。商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入；2.附有销售退回条件的商品销售。附有销售退回条件的商品销售。如果企业能够按照以计的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。-例P4213.代销商品。交来代销清单时才能确认收入代销商品。交来代销清单时才能确认收入三、特殊销售商品业务三、特殊销售商品业务（一）预收款销售（一）预收款销售重重 购购买买方方在在商商品品尚尚未未收收到到前前按按照照合合同同约约定定付付款款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在在商商品品交交付付前前预预收收的的货货款款应应作作为为销销售售方方的的一一项项负负债债（“预预收收账账款款”）处处理理，待待货货物物实实际际交交付付时时（产品发出）才确认销售收入。（产品发出）才确认销售收入。借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算-预收款销售预收款销售例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为税税率为17%17%。20002000年年5 5月月3 3日，甲公司与乙公司签日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为企业，该批商品的销售价格为10000001000000元（不含增元（不含增值税额）。协议规定，乙企业应于协议签订之日值税额）。协议规定，乙企业应于协议签订之日预付预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩下的部分的货款（按销售价格计算），剩下的部分于于7 7月月3131日付清。日付清。假定：假定：（1 1）5 5月月3 3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2 2）7 7月月3131日，甲公司收到乙公司支付的剩余日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（3 3）该批产品的实际成本为）该批产品的实际成本为700000700000元。元。（1 1）5 5月月3 3日，收到乙公司的预付款日，收到乙公司的预付款借：银行存款借：银行存款600000600000贷：预收账款贷：预收账款600000600000 （2 2）7 7月月3131日，收到剩余的货款及增值税额日，收到剩余的货款及增值税额借：预收账款借：预收账款600000600000银行存款银行存款 570000 570000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000同时结转销售成本同时结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本700000700000贷：库存商品贷：库存商品700000700000三、特殊销售商品业务三、特殊销售商品业务（二）代销商品（重（二）代销商品（重P424）1、视同买断（不可退回）、视同买断（不可退回）即即：由由委委托托方方和和受受托托方方签签订订协协议议，委委托托方方按按协协议议价价收收取取所所代代销销的的货货款款，实实际际售售价价可可由由受受托托方方自自定定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。2、收取手续费（可以退回）、收取手续费（可以退回）即即：受受托托方方根根据据所所代代销销的的商商品品数数量量向向委委托托方方收收取取手手续续费费，这这对对受受托托方方来来说说实实际际上上是是一一种种劳劳务务收收入入。这这种种代代销销方方式式，受受托托方方通通常常应应按按照照委委托托方方规规定定的的价价格销售，不得自行改变售价。格销售，不得自行改变售价。1.不能退回不能退回2.可以退回可以退回1 1、视同买断：、视同买断：交付商品时：委托方不确认收入，“发出商品”；受托方不作为购进商品，“受托代销商品”、受托代销商品款”。商品销售后，收到代销清单时：受托方按实际售价确认为销售收入，转成本，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认收入，结转销售成本。例题：见教材P252例13-11 11 收入、费用和利润收入、费用和利润1、视同买断、视同买断成本成本6000，协议价，协议价10000，受托方卖了，受托方卖了12000经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方 借：发出商品借：发出商品 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000 借：受托代销商品借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款贷：代销商品款 10000借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 贷：发出商品贷：发出商品 6000借：银行存款借：银行存款 14040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10000借：代销商品款借：代销商品款 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司11700借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 借：应付帐款借：应付帐款朗能公司朗能公司11700 贷：银行存款贷：银行存款2 2、收取手续费（掌握）：、收取手续费（掌握）：交付商品时：核算同前商品销售后：委托方收到代销清单时，A、确确认认收收入入B、转成本计转成本计C、提手续费；、提手续费；受托方在商品销售后，A、将将销销货货款款作作为为“应应付付账账款款”B、结结转转受受托托代代销销商商品品C、确确认认增增值值税税进进项项税税D、按按应应收收取取的的手手续续费费确确认认收收入入。11 收入、费用和利润收入、费用和利润2、收取手续费、收取手续费-掌握掌握P424例例经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并并向委托向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司借：应付帐款借：应付帐款朗能公司朗能公司 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收入业务收入（应收手续费收入）（应收手续费收入）借：借：营业费用营业费用 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司例8A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的委托协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外出售，共取得价款20 000元，增值税3 400元。A企业按照售价的10%支付B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的销项税发票。A企业的会计处理：企业的会计处理：发出商品发出商品借：发出商品借：发出商品12 000贷：库存商品贷：库存商品12 000收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款23 400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 000应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3 400借：主营业务成本借：主营业务成本12 000贷：发出商品贷：发出商品12 000确认代销费用：确认代销费用：借：销售费用借：销售费用2 000贷：应收账款贷：应收账款2 000收到收到B企业的代销收入款时：企业的代销收入款时：借：银行存款借：银行存款21 400贷：应收账款贷：应收账款21 400B企业的会计处理：企业的会计处理：收到商品收到商品 借：受托代销商品借：受托代销商品20 000贷：代销商品款贷：代销商品款20 000 将销货款作为将销货款作为“应付账款应付账款”借：应收账款借：应收账款23 400贷：应付账款贷：应付账款20 000应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3 400 确认增值税进项税确认增值税进项税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）3 400贷：应付账款贷：应付账款3 400B企业的会计处理：企业的会计处理：结转受托代销商品结转受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款20 000贷：受托代销商品贷：受托代销商品20 000按应收取的手续费确认收入按应收取的手续费确认收入借：应付账款借：应付账款23 00贷：银行存款贷：银行存款21 400营业务收入营业务收入/其他业务收入其他业务收入 2 000（三）采用延期收款具有融资性质的销售-P426（了解）合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益”,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用例：某公司于207年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取，设备成本为780万元。假定该大型设备现销方式下的销售价格为800万元，甲公司在收取最后一笔款项时开出增值税专用发票170万元。（了解，分录不需掌握）该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1元年金现值系数表，该公司计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）账务处理：账务处理：p销售成立时：p 借：长期应收款 10000p 贷：主营业务收入 8000p 未实现融资收益 2000p第1年末：第5年末：p 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000p 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000p 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147p 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147 （四）售后回购-P427（了解）售售后后回回购购一一般般情情况况下下不不应应确确认认收收入入。因因为为其其本本质质是是融融资资，而而应应确确认认为为负负债债。（了解，分录不需掌握）例：企业将一批商品销售给乙公司，同时合同约定3个月后购回。商品成本100万元，售价102万元，回购价格105万元，增值税税率17%。分析：如果正常处理，商品的价值将由现在的成本100万元变为回购后的105万元，从而导致价值虚增5万元，分别包括销售时的售价与成本差价2万元和回购价与售价的差价3万元，前者其实不是销售利润，后者实质则是一种利息。会计处理：将虚增的价值5万元计入“其他应付款”，分别包括销售时的差价2万元与回购时的差价3万元.销售时：借：银行存款 （售价+增值税）贷：库存商品 （成本）其他应付款（售价-成本）应交税费应交增值税（销）分期计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款回购时：借：库存商品 （回购价）应交税金应交增值税（进）贷：银行存款同时：借：其他应付款 贷：库存商品例题：教材258例13-17.（六）附有销售退回条件的商品销售P421在在这这种种销销售售方方式式下下，如如果果企企业业能能够够按按照照以以往往的的经经验验对对退退货货的的可可能能性性作作出出合合理理估估计计的的，应应在在发发出出商商品品时时，将将估估计计不不会会发发生生退退货货的的部部分分确确认认收收入入，估估计计可可能能发发生生退退货货的的部部分分，不不确确认认收收入入；如如果果企企业业不不能能合合理理地地确确定定退退货货的的可可能能性性，则则在在售售出出商商品品的的退退货货期期满满时时确确认收入。认收入。注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 应付账款应付账款例题：教材分录例题：教材分录P421、423（了解）（了解）第二节第二节 费用的核算费用的核算 一、费用的分类（注意多项选择题）一、费用的分类（注意多项选择题）费用按照功能可以分为：（一）构成产品生产成本的费用构成产品生产成本的费用构成产品生产成本的费用按照其经济用途具体可分为：直接材料费用、直接人工费用、制造费用。直接材料费用、直接人工费用、制造费用。（二）期间费用：期间费用按其经济用途具体可分为管理费用、财务费用和销售费用管理费用、财务费用和销售费用三项。二、期间费用二、期间费用指管理费用、销售费用和财务费用指管理费用、销售费用和财务费用（一）管理费用：包括企业在筹建期间内发生的开办费开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（公司经费（包括行政管理部行政管理部门职工工资及福利费门职工工资及福利费、固定资产修理费用、低值修理费用、低值易耗品摊销、办公费和差旅费易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、行行政管理部门计提的固定资产折旧费政管理部门计提的固定资产折旧费、排污费等。（注意多选题）。（注意多选题）。注：按规定计计算算确定的应交矿矿产产资资源源补补偿偿费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税，借借记记“管管理理费费用用”科科目目，贷贷记记“应应交交税税费费”科科目目。印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”科目核算，科目核算，直接借记直接借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。（二）销售费用（二）销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包包括括：保保险险费费、包包装装费费、展展览览费费和和广广告告费费、商商品品维维修修费费、预预计计产产品品质质量量保保证证损损失失，运运输输费费、装装卸卸费费以以及及为为销销售售本本公公司司商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构（含含销销售售网网点点、售售后后服服务务网网点点）的的职职工工薪薪酬酬、业业务务费费、折折旧旧费费、专设销售机构相关的固固定定资资产产修修理理费费用用等等经营费用。（注意多选题）（注意多选题）（三）财务费用（三）财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息支出（减包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（注意多选题）（注意多选题）注意：注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用资本化的借款费用，在在“在建工程在建工程”科目中核算，不属于财务费用。例长城公司某月份管理费用发生的有关经济业务长城公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：及编制的会计分录如下：以库存现金支付业务招待费以库存现金支付业务招待费800元。会计元。会计分录为：分录为：借：管理费用借：管理费用800贷：库存现金贷：库存现金800本月计提厂部的固定资产折旧费为本月计提厂部的固定资产折旧费为5 000元，元，摊销无形资产价值摊销无形资产价值2 000元。会计分录为：元。会计分录为：借：管理费用借：管理费用7 000贷：累计折旧贷：累计折旧5 000累计摊销累计摊销2 000根据本月工资分配计算，厂部行政管理人员的根据本月工资分配计算，厂部行政管理人员的工资为工资为10 000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1 400元。会计元。会计分录为：分录为：借：管理费用借：管理费用11 400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11 400月终将本月发生的管理费用月终将本月发生的管理费用19 200元转入元转入“本本年利润年利润”科目。会计分录为：科目。会计分录为：借：本年利润借：本年利润19 200贷：管理费用贷：管理费用19 200例长城公司某月份销售费用发生的有关经济业务及长城公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：以银行存款支付产品广告费以银行存款支付产品广告费3 000元。会计元。会计分录为：分录为：借：销售费用借：销售费用3 000贷：银行存款贷：银行存款3 000为办产品展览，发生产品展览场所布置费为办产品展览，发生产品展览场所布置费用用5 000元，其中领用生产用材料元，其中领用生产用材料3 000元，其余元，其余以库存现金支付。会计分录为：以库存现金支付。会计分录为：借：销售费用借：销售费用5 000贷：原材料贷：原材料3 000库存现金库存现金2 000根据本月工资分配计算，专设销售机构的职工根据本月工资分配计算，专设销售机构的职工工资为工资为6 000元，提取