《基会帐簿》PPT课件.ppt

第九章 会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总账账明细账明细账账账簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿本章主要介绍了会计账簿的相关内容。包括账簿的意义与种类；账簿的设置；账簿的使用和登记规则；账簿包括日记账、总分类账和明细分类账和备查账簿，设置和登记账簿应遵循的各种规则。为了保证账簿记录的正确性和连续性，期末应对账、结账，并按照有关要求进行账簿的更换和保管。本章内容提示本章内容提示账簿的种类第一节 账簿的意义与种类备查账簿备查账簿日记账日记账总总账账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿账账簿簿账簿的意义一、会计账簿的意义账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各单位经济活动的簿籍。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。备查账簿备查账簿日记账总总账账明细明细账账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿账账簿簿二、会计账簿的作用经济业务经济业务经济业务经济业务2.2.考核经营成果，考核经营成果，进行会计监督的重进行会计监督的重要依据要依据3.3.编编制制会会计计报报表表的主要依据的主要依据会计报表会计报表账账簿簿会计凭证1.提供系统完整提供系统完整的会计信息的会计信息（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类账账簿簿序时账序时账分类账分类账备查账备查账三、账簿的种类三、账簿的种类日日记记账账普通普通日记账日记账也称分录簿，是用也称分录簿，是用来登记各单位全部经来登记各单位全部经济业务的发生完成情济业务的发生完成情况的日记账，可以作况的日记账，可以作为登记账簿的依据为登记账簿的依据 现金现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账是专门用来记是专门用来记录现金、银行录现金、银行存款发生完成存款发生完成情况的日记账情况的日记账序时账簿亦称序时账簿亦称日记账，是按日记账，是按照经济业务发照经济业务发生的时间先后生的时间先后顺序，逐日逐顺序，逐日逐笔顺序登记的笔顺序登记的账。序时账又账。序时账又分为普通日记分为普通日记账和特种日记账和特种日记账。账。1.1.序时账序时账三、账簿的种类三、账簿的种类特种特种日记账日记账（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反反映映会会计计主主体体经济业务情况。经济业务情况。分类分类账簿账簿明细账明细账根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记记录录某某一一类类经经济济业业务务情况。情况。总账总账2.2.分类账分类账 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。三、账簿的种类三、账簿的种类（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类3.备查账概念：备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。三、账簿的种类三、账簿的种类（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿账簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账订本式账簿订本式账簿指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。对账页进行连续编号的账簿。优点：优点：可以防止账页散失和被随意抽换可以防止账页散失和被随意抽换缺点缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工不能根据需要增减账页；不便于分工.适用适用：日记账、总账日记账、总账三、账簿的种类三、账簿的种类 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿账簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账三、账簿的种类三、账簿的种类活页式账簿活页式账簿指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。订成册的账簿。优点：优点：使用灵活，便于分工记账。使用灵活，便于分工记账。缺点：缺点：如保管不善，容易散乱丢失。如保管不善，容易散乱丢失。适用适用：明细账明细账 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿账簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱三、账簿的种类三、账簿的种类卡卡片片式式账账簿簿：是是一一种种明明细细账账，适适用用于于内内容容复复杂杂的的明明细细核算核算 ，一般放置在卡片箱中。一般放置在卡片箱中。第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记 一、一、会计账簿的基本内容账账簿簿(2)扉页:填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容,明确账簿启用日期、记账人员等内容。(3)(3)账账页页:用用以以记记录录具具体体经经济业务内容。济业务内容。(1)(1)封封面面（含含封封底底）:起保护账页的作用起保护账页的作用2.会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容 1.会计账簿的设置原则会计账簿的设置原则 满足需要满足需要 组织严密组织严密 精简灵便精简灵便 结合实际结合实际(一一)普通日记账的格式及登记方法普通日记账的格式及登记方法格式：格式：设置借、贷二栏设置借、贷二栏,也叫也叫两栏式两栏式普通日记账（分录簿）。普通日记账（分录簿）。登记方法：登记方法：逐日逐笔的进行登记。逐日逐笔的进行登记。2004 年原始凭证原始凭证摘要摘要会计科目会计科目分类账页分类账页借借贷贷月日 普通日记账普通日记账过入分类账过入分类账的账页的账页会计分录会计分录 二、日记账的格式与登记方法日记账的格式与登记方法 简要叙述业务简要叙述业务内容内容6 5发票发票支付办公费支付办公费管理费用管理费用1000银行存款银行存款1000653（二）（二）特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法1.1.库存现金日记账库存现金日记账格式：格式：设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏 登记方法：登记方法：由出纳人员根据收付款凭证由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。2004 年年凭凭 证证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月日日字字号号 库存现金日记账库存现金日记账填制收、付款填制收、付款凭证的日期凭证的日期填制会计分录中库存现金填制会计分录中库存现金的对方科目的对方科目填制收、付款凭填制收、付款凭证种类与编号证种类与编号简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据库存现金收款凭证和从根据库存现金收款凭证和从银行提取现金时填制的银行提取现金时填制的“银银行存款付款凭证行存款付款凭证”填列填列每每日日结结出出当当日日的的余余额额 二、日记账的格式与登记方法日记账的格式与登记方法 根据现金根据现金付款凭证付款凭证填列填列6 1期初余额期初余额10 0002付付 1 1从银行提取现金从银行提取现金6 00016 00018 00017 00017 0002收收 1 1收到职工还款收到职工还款 其他应收款其他应收款2 0002付付 2 2支付招待费支付招待费管理费用管理费用 1 0002 0001 000本日合计本日合计2银行存款银行存款（二）（二）特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法2.2.银行存款日记账银行存款日记账格式：格式：设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏 登记方法：登记方法：由出纳人员根据收付款凭证由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。2004 年年凭凭 证证摘要摘要结算凭证结算凭证 对应科目对应科目借借贷贷余额余额种类种类编号编号月月日日 字字号号61期初余期初余额 200000 银行存款日记账银行存款日记账 二、日记账的格式与登记方法日记账的格式与登记方法 280 0001收收 1 1收到货款收到货款应收账款应收账款80 000转账支票转账支票 32892付付 1 1提取现金提取现金6 000220 000库存现金库存现金现金支票现金支票 8200320 0002收收 2 2销售商品销售商品主营业务收入主营业务收入100 000转账支票转账支票 2010190 0002付付 2 2付材料款付材料款在途物资在途物资130 000转账支票转账支票 1290 190 000180 000136 000本日合计本日合计2根据银行存款收款凭证和将现根据银行存款收款凭证和将现金送存银行时填制的金送存银行时填制的“库存现库存现金付款凭证金付款凭证”证填列证填列根据银行存款付款根据银行存款付款凭证填列凭证填列登记方法：登记方法：根据会计凭证逐日逐笔的进行登记三、分类账簿的格式及登记三、分类账簿的格式及登记（一）总分类账（一）总分类账格式特点：格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记 总之，其登记方法取决于所采用的会计核算总之，其登记方法取决于所采用的会计核算形式（见第十二章）形式（见第十二章）2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号6 1 期初余额期初余额 借借60 000 原材料原材料总分类账总分类账登记总账日期登记总账日期根据记账凭证填根据记账凭证填制金额制金额填制记账凭证填制记账凭证的号数的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据账户性质根据账户性质填列余额方向填列余额方向计算余额计算余额三栏式总分类账的格式及登记举例三栏式总分类账的格式及登记举例（一）总分类账（一）总分类账 2 转转 1 购进购进A材料材料 10 000 借借 70 00015 转转 3 生产领用材料生产领用材料 20 000 借借 50 00025 转转 8 车间一般领用车间一般领用 10 000 借借 40 00030 本月合计本月合计 10000 30000 借借 40 0002004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号6 1 期初余额期初余额 借借60000 应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司1.1.三栏式明细分类账的格式及登记三栏式明细分类账的格式及登记格式特点：格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记方法登记方法：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记 适用：适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。务类明细账。（二）明细（二）明细分类账分类账110 000售出商品款项未收售出商品款项未收270 000借借20 000收回前欠货款收回前欠货款31550 000借借转转收收 50 000借借 20 00010 000本月合计本月合计302.2.数量金额式明细分类账的格式及登记数量金额式明细分类账的格式及登记格式特点：格式特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：登记：逐日逐笔根据记账凭证及原始凭证进行登记，逐日逐笔根据记账凭证及原始凭证进行登记，适用适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。如原材料明细账。2004 年年凭凭 证证摘摘 要要借（收入）借（收入）贷（发出）贷（发出）余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额61期初余额期初余额101001000原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A材料材料借、贷、余三栏设数借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏量、单价、金额三栏单位：千克单位：千克（二）明细（二）明细分类账分类账2 转转1 购进购进 20 100 2 00015 转转 3 领用领用5 100 50030本月合计本月合计 20 100 2000 5 100 500 25 10025 100 2500250030 100 30003.3.多栏式明细分类账的格式及登记多栏式明细分类账的格式及登记格式特点：格式特点：在借、贷栏中分设专栏进行明细核算。在借、贷栏中分设专栏进行明细核算。登记方法：登记方法：逐日逐笔的进行登记。逐日逐笔的进行登记。适用：适用：适用于收入、费用、成本等核算内容。适用于收入、费用、成本等核算内容。只提供价值指标只提供价值指标2004 年年凭凭 证证号号摘摘 要要借借 方方 贷方贷方余额余额月月日日办公费办公费人工人工费费折旧折旧水电水电费费合计合计61付付6购买办公品购买办公品100010002转转9计提工资费计提工资费2000200015转转12计提折旧费计提折旧费5000500024转转15交纳水电费交纳水电费20002000管理费用明细账管理费用明细账借、贷方设置专栏借、贷方设置专栏进行明细核算进行明细核算（二）明细（二）明细分类账分类账 基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间：第一车间车间：第一车间 产品：甲产品产品：甲产品月月日日摘摘要要产量产量（件）（件）原材料原材料工资及工资及福利费福利费制造制造费用费用成本成本合计合计630在产品费用在产品费用457004140037200124300731本月生产费用本月生产费用381000321000269000971000731合计合计4267003624003062001095300731本月完工产品成本本月完工产品成本200343500283000240900867400731完工完工产品单位成本产品单位成本1717.5014151204.504337731在产品费用在产品费用832007940065300227900 多栏式多栏式明细分类账明细分类账格式（借方多栏）格式（借方多栏）（减少数用（减少数用红字红字登记）登记）2004 年年凭凭 证证号号 数数摘摘 要要办公费办公费人工人工费费折旧折旧修理修理费费机物机物料消料消耗耗合计合计月月日日65转转5分配工分配工资资5000500061付付7购买办购买办公品公品300 3002转转6计提福计提福利费利费60060015转转33计提折计提折旧费旧费1000100030转转34分配制分配制造费用造费用300560010006900制造费用明细账制造费用明细账 多栏式多栏式明细分类账明细分类账格式（借方多栏）格式（借方多栏）（减少数用（减少数用红字红字登记）登记）月末分配制造费用用红字，反映对制造费用的冲减月末分配制造费用用红字，反映对制造费用的冲减 多栏式多栏式明细分类账明细分类账格式（格式（贷方贷方多栏）多栏）（减少数用红字登记）（减少数用红字登记）2004 年凭 证摘要A产品B产品C产品E产品月日字号5 主营业务收入明细账主营业务收入明细账 （只按贷方发生额设置专栏的多栏式）5 银收银收 2 销售销售A产品产品 20 000 6 现收现收 1 销售销售C产品产品 90015 银收银收 3 销售销售B产品产品 50 00025 银付银付 5 A产品退货产品退货 1 00020 银收银收 5 销售销售E产品产品 100 00030 转转 6 结转收入结转收入 19 000 5000 9 000 100 000合计20 000 900 50 000 100 000 1 000169 900 多栏式多栏式明细分类账明细分类账格式（格式（借贷方多栏借贷方多栏）借借 方方合计合计合计合计年年月月 日日凭证凭证号数号数 摘摘 要要进项进项税额税额已交已交税额税额销项销项税额税额 应交增值税明细账应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）贷贷 方方进项税进项税额转出额转出出口出口退税退税借借或或贷贷余额余额借借 方方第三节第三节 账簿的登记规则与错账更正方法账簿的登记规则与错账更正方法 一、账簿的启用与登记 (一)账簿的启用 新的会计年度开始新的会计年度开始,每个会计主体都应每个会计主体都应该启用新的会计帐簿该启用新的会计帐簿.启用新帐簿时启用新帐簿时,应在帐应在帐簿的有关位置记录以下相关信息簿的有关位置记录以下相关信息:(1)(1)设置帐簿的封面与封底设置帐簿的封面与封底.(2)(2)填写帐簿启用及经管人员一览表填写帐簿启用及经管人员一览表.(3)(3)填写帐户目录填写帐户目录(4)(4)粘贴印花税票粘贴印花税票 账账 簿簿 启启 用用 表表单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号字第字第 号号 第第 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章姓姓 名名盖盖章章年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名盖章盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1现金现金113实收资本实收资本402银行存款银行存款414资本公积资本公积453应收账款应收账款715盈余公积盈余公积504待摊费用待摊费用1016本年利润本年利润535原材料原材料1417利润分配利润分配606库存商品库存商品1818生产成本生产成本657固定资产固定资产2219制造费用制造费用708累计折旧累计折旧2520主营业务收入主营业务收入759应付账款应付账款2821主营业务成本主营业务成本8010应付职工薪酬应付职工薪酬3122营业税金及附加营业税金及附加8511应付股利应付股利3423管理费用管理费用9012应交税费应交税费3724销售费用销售费用95在总账和明细账的扉页上一般设有在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。数，以方便记账。第三节第三节 账簿的登记规则与错账更正方法账簿的登记规则与错账更正方法 一、账簿的启用与登记 (二)账簿的登记账簿的登记一般应遵循以下规则：账簿的登记一般应遵循以下规则：1.1.必须根据审核无误的会计凭证连续、必须根据审核无误的会计凭证连续、系统的登记，使用会计科目应当规范。系统的登记，使用会计科目应当规范。2004 年凭 证摘要A产品B产品C产品E产品月日字号5 主营业务收入明细账主营业务收入明细账 （只按贷方发生额设置专栏的多栏式）5 银收银收 2 销售销售A产品产品 20 000 6 现收现收 1 销售销售C产品产品 90015 银收银收 3 销售销售B产品产品 50 00025 银付银付 5 A产品退货产品退货 1 00020 银收银收 5 销售销售E产品产品 100 00030 转转 6 结转收入结转收入 19 000 5000 9 000 100 000合计20 000 900 50 000 100 000 1 000169 900红字限制使用：红字限制使用：冲销错账冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数账页不设借贷栏时登记减少数 账页未印余额方向时登记负数账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录其他会计记录 2.2.登记账簿要用兰黑或黑色墨水书写、不登记账簿要用兰黑或黑色墨水书写、不得使用圆珠笔或铅笔书写。得使用圆珠笔或铅笔书写。3.3.账页连续登记账页连续登记.各种账簿按页次顺序连续登记，各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应将空行、不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划对角线注销，或注明空页划对角线注销，或注明“此行空白此行空白”或或“此页空此页空白白”字样，并由记账人员签名或盖章。字样，并由记账人员签名或盖章。会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清 5.书写正确.“摘要”栏的文字应简明、规范；“金额”栏应对齐位数。文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004 年凭 证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号 原材料总分类账 1 3 4 5 7 0 9 0 1 3 4 5 7 0 9 0 正确书写方法正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法不正确的书写方法 4.4.发现差错、按正确方法更正发现差错、按正确方法更正凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借300002转1售出商品款项未收10000借4000025 收 5收回前欠货款40000平 30本月合计1000030000平应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计算余额 6.6.注明余额方向注明余额方向006.6.注明余额方向注明余额方向本月尚未收回10 000应账款账应账款账红星公司红星公司月初余额 30 000本月收回 40 000本期发生额 10 000“T”形账户中没有余额时的表示方法：本期发生额 40 0007.7.账页结转说明账页结转说明 错账的原因 主要原因有：漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏算一项或几项业务余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。三、错账的更正规则三、错账的更正规则总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款400000190000原原材材料料14985固定资产固定资产100000短期借款短期借款20000应付账款应付账款800154985应付票据应付票据20015实收资本实收资本480000盈余公积盈余公积80000合合计计695000695000若借方若借方漏记漏记400000。借方合计借方合计295000，贷方合计，贷方合计695000。若借方若借方80000记贷方。记贷方。借方合计借方合计615000，贷方合计，贷方合计775000。若若4985颠倒为颠倒为4958。借方合计借方合计695000，贷方合计，贷方合计694973。账户名称账户名称 （一）（一）错账的查找方法错账的查找方法 1.个别检查法 个别检查法是针对错账的数字来进行检查的方法。（1）差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。（2 2）倍数法也叫除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。（一）（一）错账的查找方法错账的查找方法 1.个别检查法 （3 3）除九法）除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.全面检查法 顺查法 逆查法 （二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 1.1.划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。只是记账时发生的错账。【例】【例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。记元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275根据会计分录登账：根据会计分录登账：银行存款银行存款管理费用管理费用 3 2753 257更正方法：在错误的数字和文字上划一红线，表示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字和文字，并在更正处盖章，以明确责任。3 275王新王新 2.红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。编制的记账凭证如为：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 已登记入账：A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用2500贷：银行存款贷：银行存款2500错账错账B编制正确分录并记账：借：销费用借：销费用2500贷：银行存款贷：银行存款2500250025002500 250025002500更正方法：更正方法：银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用2.2.红字更正法红字更正法适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。编制的元支付银行手续费。编制的记账凭证为：记账凭证为：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 并已登记入帐：并已登记入帐：500500450450银行存款银行存款 财务费用财务费用原来的错账原来的错账错账错账更正方法为：更正方法为：将将多多写写金金额额用用红红字字编编制制记记账账凭凭证证并并登登账账 ，以冲销错账：以冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450450 贷：银行存款贷：银行存款 4504503.3.补充登记法补充登记法 又称蓝字补记又称蓝字补记，适用，适用：记账凭证中应借、应贷：记账凭证中应借、应贷会计科目、记账方向正确，只是所记金额会计科目、记账方向正确，只是所记金额小于小于应应记的正确金额记的正确金额，从而造成账簿记录错误。从而造成账簿记录错误。更正方法：借借：在途物资在途物资 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900900900 例例3.3.某企业购进材料某企业购进材料10001000元，用现金支付。元，用现金支付。误误编编为下列记账凭证：为下列记账凭证：借：在途物资借：在途物资 100 100 贷：库存现金贷：库存现金 100 100 并已登记入账：并已登记入账：补记将少记金额用蓝字填写一张记账凭证，将少记金额用蓝字填写一张记账凭证，并据以登记入账，以补充少记金额。并据以登记入账，以补充少记金额。100100库存现金库存现金原记在途物资在途物资一、结一、结 账账（一）结账的含义（一）结账的含义结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。结转下下个个会会计计期期间间期末结账日记账日记账总总账账明细账明细账第四节第四节 结账与对账结账与对账结账前应保结账前应保证本期发生的经证本期发生的经济业务都已入账济业务都已入账按权责发生制原按权责发生制原则编制调整收入、则编制调整收入、费用分录并登账。费用分录并登账。编制结转分录，编制结转分录，将本期发生的收入、将本期发生的收入、费用、成本等按核费用、成本等按核算要求结转入账算要求结转入账计算本期的计算本期的发生额合计及期发生额合计及期末余额，办理结末余额，办理结账账。（二）结账前的步骤（二）结账前的步骤（三）结账的方法（三）结账的方法按结账时间的不同按结账时间的不同日记账日记账总总账账明细账明细账月结季结年结月结月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计本月合计6000060000平平本年累计本年累计150000150000平平121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总账账月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写写“本月合计本月合计”，并合计本月该账户的本，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额期借贷方发生额并计算本期期末余额在该在该栏的栏的上下上下各划各划一条一条通栏通栏的的单单红线红线作为作为结账结账标志标志对于损益类账户需要结出对于损益类账户需要结出本年累计额的，在本年累计额的，在“本月本月合计合计”下一行按相同的方下一行按相同的方法计结法计结“本年累计本年累计”额。额。本年累计本年累计 200000 200000 200000 200000 平平30本月合计本月合计5000050000平平0000季结季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总账账季末在最后一个月的季末在最后一个月的“本月合计本月合计”栏下一行的摘栏下一行的摘要栏内填写要栏内填写“本季合计本季合计”，并合计本季该账户的，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额借贷方发生额并计算本期期末余额在本在本“季季合计合计”栏栏下再下再划一划一条条单单红线红线作为作为季结季结标志标志。本季合计本季合计 200000 200000 200000 200000 平平30本月合计本月合计5000050000平平00年结年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总账账年末在最后一个月或季的年末在最后一个月或季的“本月合计本月合计”或或“本本季合计季合计”栏下一行的摘要栏内填写栏下一行的摘要栏内填写“本年合计本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额本期期末余额在在“本年本年合计合计”栏栏下再下再划划双双红线红线作为作为年结年结标志标志。本季合计本季合计 200000 200000 200000 200000 平平 0 030本月合计本月合计5000050000平平本年合计本年合计 900000 900000 900000 900000 平平 0 00二、对二、对 账账（一）对账的含义对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。账证核对账账核对账实核对（二）对账的内容1.账证核对账证核对账证核对是是指各种账簿记录与有关原始凭证和记指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。账证相符，纠正记账错误。2.账账核对 （1 1）总分类账簿的核对，通过编制）总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表试算平衡表进行。进行。（2 2）总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制）总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细账的试算平衡表总账和明细账的试算平衡表完成。完成。（3 3）总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。）总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。（4 4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。和使用部门的有关明细账定期核对。账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括：包括：试算平衡表试算平衡表2004年年6月月30日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金1000010000银行存款银行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000长期借款长期借款200000100000100000实收资本实收资本800000150000950000合计合计1000000100000017000017000010500001050000返回总账的核对总账的核对总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷A明细账明细账B明细账明细账总账总账A、B明细账的合计数总账总账返回总账与明细账核对总账与明细账核对3.账实核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对；财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对；各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管一、账簿的更换一、账簿的更换 （一）账簿更换的含义（一）账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。次年度新账簿的工作。（二）账簿更换的程序（二）账簿更换的程序二、账簿的保管二、账簿的保管 （一）账簿平时管理的要求（一）账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。除必要外，不得外带。（二）旧账簿归档保管的要求归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。B B会计年