《收入中财大》PPT课件.ppt

第十二章第十二章 收入收入 第一节第一节 收入的定义与特征收入的定义与特征 一、收入的定义一、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、特征（二、特征（P352353）三、收入的分类三、收入的分类 （一）按收入的性质分（一）按收入的性质分 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入 （二）按收入的性质分（二）按收入的性质分 主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入 第二节第二节 收入的确认收入的确认一、销售商品收入的确认条件（一、销售商品收入的确认条件（同时满足以下同时满足以下5 5个条件）个条件）1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2 2、企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没有对已售出商品实施控制；没有对已售出商品实施控制；3 3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；4 4、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、提供劳务收入的确认条件二、提供劳务收入的确认条件 （一）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。（一）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。（二）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结（二）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。按照完工百分比法确认劳务收入的条件：按照完工百分比法确认劳务收入的条件：收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 劳务的完工进度能够可靠地确定劳务的完工进度能够可靠地确定 已发生和将发生的成本能够可靠地计量已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工百分比法：完工百分比法：本年确认的收入劳务总收入本年确认的收入劳务总收入本年止劳务的完工进度本年止劳务的完工进度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年确认的费用劳务总成本本年止劳务的完工进度本年止劳务的完工进度 以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用（二）如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠的估计，（二）如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠的估计，分别下列情况进行确认与计量：分别下列情况进行确认与计量：如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；确认损益；如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转计部分得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按两者的差额确认损失；劳务成本，按两者的差额确认损失；如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损确认为损 （三）让渡资产使用权收入的确认条件：（三）让渡资产使用权收入的确认条件：（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：如：利息收入、使用费收入、出租资产收入等。如：利息收入、使用费收入、出租资产收入等。第三节第三节 收入的核算收入的核算 一、一、商品销售一般业务的会计处理商品销售一般业务的会计处理 （一）现销方式。（一）现销方式。例例1甲公司销售商品一批，不含税价款甲公司销售商品一批，不含税价款50 000元，增值税率元，增值税率17%，商品已发出，转账支票已送存银行。该批产品的实际，商品已发出，转账支票已送存银行。该批产品的实际成本成本20 000元。元。（二）商业汇票方式。（二）商业汇票方式。例例2甲公司销售商品一批，不含税价款甲公司销售商品一批，不含税价款200000元，增值税率元，增值税率17%，收取了一张，收取了一张3年期限的银行承兑汇票。该批产品的实年期限的银行承兑汇票。该批产品的实际成际成10 0000元。元。（三）托收承付、委托付款结算方式（三）托收承付、委托付款结算方式 例例3 甲公司以托收承付方式销售商品一批，不含税价款甲公司以托收承付方式销售商品一批，不含税价款100000元，元，增值税率增值税率17%，代垫运费，代垫运费5000元，已办理托收手续，买方承诺货到后付元，已办理托收手续，买方承诺货到后付款。该批产品实际成本为款。该批产品实际成本为40 000元。元。例例4 甲公司按合同约定向乙公司发货一批，该批产品成本甲公司按合同约定向乙公司发货一批，该批产品成本120 000元。已知对方资金困难，难以在规定结算期内付款。该企业为减少库存，元。已知对方资金困难，难以在规定结算期内付款。该企业为减少库存，同时为了保持双方长期业务关系，将该批产品卖给对方，不含税价款同时为了保持双方长期业务关系，将该批产品卖给对方，不含税价款150 000元，开出增值税专用发票，增值税率元，开出增值税专用发票，增值税率17%。持有关凭证到开户。持有关凭证到开户行办理托收手续。行办理托收手续。（四）销售折扣。（四）销售折扣。1、商业折扣、商业折扣 例例5 甲公司商品价目单不含税定价为甲公司商品价目单不含税定价为20 000元，商业元，商业折扣折扣5%，增值税税率，增值税税率17%，销售，销售2台，货款及税金已交存银台，货款及税金已交存银行，该产品单位实际成本行，该产品单位实际成本12 000元。元。2、现金折扣、现金折扣 例例6 甲公司赊销商品一批，不含税进口甲公司赊销商品一批，不含税进口100 000元付款元付款期期1个月，增值税税率个月，增值税税率17%。现金折扣条件为。现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，该批产品实际成本，该批产品实际成本40 000元。元。（五）预收账款方式。（五）预收账款方式。例例7 甲公司采用预收款方式销售一批产品，不含税价款甲公司采用预收款方式销售一批产品，不含税价款50 000元，增值税税率元，增值税税率17%，该企业收到预付货款，该企业收到预付货款20 000元。元。该企业在收到预付货款后发货，并于发货后的次日收到对方该企业在收到预付货款后发货，并于发货后的次日收到对方补付款项，该产品的实际成本补付款项，该产品的实际成本30 000元。元。（六）销售折让（六）销售折让 1、何为销售折让？、何为销售折让？商品售出后，如果商品在外观、规格、质量不符合购货方的要求，商品售出后，如果商品在外观、规格、质量不符合购货方的要求，但不影响使用，经购销双方协商，同意在售价上给予买方一定比例的但不影响使用，经购销双方协商，同意在售价上给予买方一定比例的减减让，让，这种行为成为销售折让。这种行为成为销售折让。2、发生方式及其会计处理、发生方式及其会计处理 （1）发生在确认收入）发生在确认收入之前之前，其会计处理相当于商业折扣。，其会计处理相当于商业折扣。（2）发生在确认收入）发生在确认收入之后之后，应按实际折让的金额冲减其收入、应交，应按实际折让的金额冲减其收入、应交税费税费。（特别提示：用红字记账）。（特别提示：用红字记账）例例8 甲公司销售产品一批，不含税价款甲公司销售产品一批，不含税价款10 000元，售后因质量问题，元，售后因质量问题，同意给买方折让同意给买方折让10%。假定此前尚未收到货款。假定此前尚未收到货款。（七）销售退回（七）销售退回 1、何为销售退回？、何为销售退回？商品售出后，如果商品在品种、质量等原因，对方不同意折让，而商品售出后，如果商品在品种、质量等原因，对方不同意折让，而发生的退货。发生的退货。2、发生方式及其会计处理、发生方式及其会计处理 （1）尚未确认收入的发出商品退货。）尚未确认收入的发出商品退货。将已记入将已记入“发出商品发出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商品库存商品”。（2）已经确认收入的售出商品发生销货退回。）已经确认收入的售出商品发生销货退回。企业应在发生时冲减当期销售商品的收入，同时冲减当期销售商品企业应在发生时冲减当期销售商品的收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户的相应金额。账户的相应金额。（3）例外情况）例外情况已确认收入的售出商品发生销货退回属于资产负已确认收入的售出商品发生销货退回属于资产负债表日后事项的。债表日后事项的。应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。例例8 8 甲公司当月收到销货退回商品一批。经核对该项退货甲公司当月收到销货退回商品一批。经核对该项退货,属于上属于上月销售的商品，已确认了收入并收取了货款和税金。不含税价款月销售的商品，已确认了收入并收取了货款和税金。不含税价款20 00020 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，实际成本，实际成本18 00018 000元。元。例例9 9见教材见教材(P364)(P364)二二、商品销售特殊业务的会计处理、商品销售特殊业务的会计处理 （一）分期收款方式销售。（一）分期收款方式销售。（二）售后回购。（二）售后回购。（三）代销商品。（三）代销商品。（四）附有销售退回条件的商品销售。（四）附有销售退回条件的商品销售。三、提供劳务收入的账务处理（三、提供劳务收入的账务处理（P372）四、销售商品与提供劳务混合业务的账务处理（四、销售商品与提供劳务混合业务的账务处理（P374）五、让渡资产使用权取得收入的账务处理（五、让渡资产使用权取得收入的账务处理（P375）