特殊保险业务的核算.ppt

第四章特殊保险业务的会计处理第一节第一节储蓄性家庭财产核算保险业务的会储蓄性家庭财产核算保险业务的会计处理计处理一、储蓄性家庭财产保险特点一、储蓄性家庭财产保险特点1、家庭财产两全保险-具有补偿经济损失的保险性质和期满还本的储蓄性质,责任期限一般1-5年,到期可以续保。2、长效还本家庭财产保险-具有自动续保功能，当保险期满时，只要不申请退保，上一期的储蓄金可以作为下一期的储金。二、核算要求二、核算要求1、单独建帐2、保费收入的确认（1）需要设置“保户储金”科目，该科目属于负债类科目，收到保户储金时：借：现金（银行存款）贷；保户储金到期归还或退保返还储金时：借：保户储金贷：现金（银行存款）（2）保费收入的确认是根据权责发生制，运用“应收利息”科目进行核算。每年年末，应根据两全保险“定期存单登记簿”所列利息，借记“应收利息”科目，贷记“保费收入”科目。三、保户储金的确定三、保户储金的确定1、计算“应收保费”2、再计算“保户储金”对于家财两全险：保户储金=应收保费(即应收利息）/（与保险期间同期的银行定期储蓄年利率x保险年限）v对于家财长效还本保险：保户储金=每年应收保费（应收利息）/一年定期储蓄利率例题例题4-1：某投保人投保5年期家财两全险，保险金额为50000元，现在银行存款5年定期储蓄存款利率6.66%,则应交储金(假定普通家财险费率为3):应收利息:50000 x3x5=750(元)保户储金=750/(6.66%x5)=2252(元)例题例题4-2:某投保人投保家庭财产长效还本保险，保额为50000万，1年期限银行定期储蓄利率为2.25%，其他条件不变，则：年应收利息：500003=150（元）保户储金：150/2.25%6667（元）四、每年应收利息（即四、每年应收利息（即“保费收入保费收入”）的确定）的确定应收利息应收利息=保户储金保户储金本年实存日历天数本年实存日历天数日利率日利率例例题题4-3：现现假假定定1994年年3月月5日日，某某保保户户交交储储金金1000元元，投投保保3年年期期家家财财两两全全险险，3年年定定期期储储蓄蓄年年利利率率为为6.21。若若以以一一年年360天天计计，则则年年利利率率6.21的的等等价价日日利利率率为为0.1725，存存入入年年的的实实存存日日历历天天数数为为295天天，到到期期年年的的实实存日历天数为存日历天数为65天，各年应计利息为：天，各年应计利息为：存入年：10002950.172550.89(元)续存年1：10006.2162.1(元)续存年2：10006.2162.1(元)到期年：1000650.172511.21(元)总计应收利息：50.89+62.1+62.1+11.2110006.21%3186.3（元）五、账务处理五、账务处理1.1.例例题题：上上例例所所涉涉业业务务的的会会计计分分录录(以以1 1年年365365天天计计)为：为：(1)(1)存入年。保险人收到储金时：存入年。保险人收到储金时：借：现金借：现金 1000 1000 贷：保户储金贷：保户储金家财两全险家财两全险 10001000储金存入银行时：储金存入银行时：借：银行存款借：银行存款储金专户储金专户 10001000 贷：现金贷：现金 10001000按预定利率计算当年应收利息：按预定利率计算当年应收利息：借：应收利息借：应收利息 51.2151.21 贷：保费收入贷：保费收入家财两全险家财两全险 51.2151.21(2)(2)续存年续存年 借：应收利息借：应收利息 62.162.1 贷：保费收入贷：保费收入 62.162.1(3)(3)到期年到期年 借：银行存款借：银行存款结算户结算户 1186.31186.3 贷：银行存款贷：银行存款储金专户储金专户 10001000 应收利息应收利息 51.21+62.1x2=175.4151.21+62.1x2=175.41 保费收入保费收入家财两全险家财两全险 62.10-51.21=10.8962.10-51.21=10.89返还储金时返还储金时 借：保户储金借：保户储金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款结算户结算户 100010002 2、中途退保的核算、中途退保的核算 例题4-6：某家财两全险保户要求退保。投保时交储金10 000元，已投保1年零4个月。经业务部门审核同意退保，按预定费率计算，应交两年保费480元（不满1年按1年计算收取）。会计分录为 借：保户储金家财两全险 10000 贷：应收利息 240 保费收入 240 现金 9520第二节第二节长期财产保险业务的会计处理长期财产保险业务的会计处理一、长期财产保险业务一、长期财产保险业务 长期财产保险业务为保险期限为一年以上的财产保险业务。目前财产保险公司长期险业务主要有住房按揭贷款保险、汽车消费信贷保证保险、长期工程险、出口信用险等。长期财产保险与连续一年期财产保险的区别二、二、目前长期财产保险的核算方法目前长期财产保险的核算方法 目前长期财产保险按两种方法进行核算：按业务年度来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保险；按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、质量保证保险等。（一）（一）按业务年度进行核算按业务年度进行核算 业业务务年年度度指指业业务务发发生生的的年年度度，即即保保险险合合同同开开始始生生效效的的年年度度。所谓按业务年度来进行核算，即多年期核算损益，年限根据业务性质而定，一般多为3年期结算损益。在损益结算年度前，将保险业务营业收支差额作为长期责任准备金提存，并于次年转回，直到结算年度终了时才结算损益。在这种核算方式下，在结算年度前每年利润为零，只有在最后一年才确认实现的利润。长期责任准备金保费收入赔款支出费用支出营业税金及附加保险保障基金分出保费摊回分保费用摊回分保赔款1.保费收入的核算保费收入的核算在同一会计年度收取的保险收入，可能属于三个不同的业务年度。如2004年会计年度收取的保险费，可能分别属于2002业务年度、2003业务年度和2004业务年度，这些保险费应分别记人所属业务年度的账户。“保费收入”账户应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。例例4-7：某出口信用保险公司2004年会计年度保费收入62000美元，其中，2003业务年度保费收入为28000美元，2004业务年度保费收入为34000美元。其会计分录如下：借：银行存款美元户借：银行存款美元户US$62000贷：保费收入贷：保费收入2003业务年度业务年度US$280002004业务年度业务年度(短期险短期险)USS340002.赔款支出、手续费支出的核算赔款支出、手续费支出的核算在同一会计年度支付的保险赔款、手续费，可能属于三个不同的业务年度。如2004年会计年度支付的保险赔款，可能分别属于2002年、2003年和2004年三个业务年度，这些赔款应分别记人所属业务年度的“赔款支出”账户。“赔款支出”账户和“手续费支出”账户，应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。例4-8：某出口信用保险公司2004年保险赔款支出为63000美元，其中：2002业务年度赔款支出25000美元，2003业务年度赔款支出18000美元，2004业务年度赔款支出20000美元。其会计分录如下：借：赔款支出借：赔款支出2002业务年度业务年度US$250002003业务年度业务年度US$180002004业务年度业务年度US$20000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户US$63000例4-9：某出口信用保险公司2004年发生手续费支出1200美元，其中：2002业务年度支出300美元，2003业务年度支出400美元，2004业务年度支出500美元。借：手续费支出借：手续费支出2002业务年度业务年度US$3002003业务年度业务年度US$4002004业务年度业务年度US$500贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户US$l2003.损益的核算损益的核算（1）设置新的会计科目）设置新的会计科目“长期责任准备金长期责任准备金”“提存长期责任准备金提存长期责任准备金”“转回长期责任准备金转回长期责任准备金”“长期责任准备金长期责任准备金”科目核算公司实行三年期结算损益的保险业务未到结算损益年度时，按会计年度营业收支余额提取的准备金。该科目贷方记年终提取的长期责任准备金，该科目借方记转回上年提取的长期责任准备金。该科目按业务年度设置二级账户，按业务种类设置明细账户。“提存长期责任准备金提存长期责任准备金”账户，该账户，该科目核算公司实行三年结算损益保险业务未到结算损益年度时按业务年度提取的长期责任准备金。会计年度末，按规定提存本期责任准备金时，借记本科目，贷记“长期责任准备金”科目，期末将本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。该科目应按业务年度设置二级账户，按险种设置明细账户，期末无余额。“转回长期责任准备金转回长期责任准备金”科目核算公司三年期结算损益的保险业务按规定转回上年提取长期责任准备金。年终转回长期责任准备金时，借记“长期责任准备金”科目，贷记本科目。期末将本科目余额结转利润时，借记本科目“本年利润”科目，贷记“本年利润”科目。本科目应按业务年度设置二级账户，按险种设置明细账户，期末无余额。（2）账务处理）账务处理根据业务年度和保险险别，确定结算损益期限，进行分类核算。按会计年度，年终将收人和支出账户的年发生额轧抵，差额作为长期责任准备金提存，滚转下一会计年度。每一会计年度末。将同类账户余额汇总，编制年度营业报表。某种业务在业务年度结束时，如有未决赔款，则以提存未决赔款准备金的方式，将责任转移到下一业务年度。长期工程保险营业明细表长期工程保险营业明细表 会计年度：2001年例题4-10保险公司承包的工程保险，2001、2002和2003年业务收支分别如表4-1、4-2、4-3所示。1.2001年(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金2001业务年度280000贷：长期责任准备金2001业务年度280000(2)将提存的长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润2001业务年度700000贷：提存长期责任准备金2001业务年度280000赔款支出2001业务年度340000手续费及佣金支出2001业务年度80000借：保费收入2001业务年度700000贷：本年利润2001业务年度700000 长期工程保险营业明细表长期工程保险营业明细表会计年度：2002年2、2002年度A.2001年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金2001业务年度176000贷：长期责任准备金2001业务年度176000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金2001业务年度280000贷:转回长期责任准备金2001业务年度280000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润2001业务年度734000贷：提存长期责任准备金2001业务年度176000赔款支出2001业务年度474000手续费及佣金支出2001业务年度84000借：转回长期责任准备金2001业务年度280000保费收入2001业务年度454000贷：本年利润2001业务年度734000B2002年业务年度借：提存长期责任准备金2002年业务年度344000贷：长期责任准备金2002年业务年度344000借：本年利润2002年业务年度860000贷：提存长期责任准备金2002业务年度344000赔款支出2002业务年度366000手续费及佣金支出2002业务年度150000借：保费收入2002业务年度860000贷：本年利润2002业务年度8600003.2003年度A2001年业务年度(1)转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金2001业务年度176000贷：转回长期责任准备2001业务年度176000(2)提存未决赔款准备金借：提存未决赔款准备2001业务年度60000贷：未决赔款准备金2001业务年度60000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润2001业务年度354000贷：赔款支出2001业务年度230000手续费支出2001业务年度64000提存未决赔款准备金2001业务年度60000借：转回长期责任准备金2001业务年度176000保费收入2001业务年度200000贷：本年利润2001业务年度376000B2002年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金2002业务年度616000贷：长期责任准备金2002业务年度616000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金2002业务年度344000贷：转回长期责任准备金2002业务年度344000（3）结转本年利润借：本年利润2002业务年度1884000贷：提存长期责任准备金2002业务年度616000赔款支出2002业务年度1145000手续费及佣金支出2002业务年度123000借：保费收入2002业务年度1540000转回长期责任准备金2002业务年度344000贷：本年利润2002业务年度1884000C.2003年度借：提存长期责任准备金2003业务年度1184000贷：长期责任准备金2003业务年度1184000借：本年利润2003业务年度2796000贷：提存长期责任准备金2003业务年度1184000赔款支出2003业务年度780000手续费及佣金支出2003业务年度832000借：保费收入2003业务年度2796000贷：本年利润2003业务年度27960004.4.按业务年度核算的分析和评价按业务年度核算的分析和评价按业务年度核算具有以下缺陷按业务年度核算具有以下缺陷：(1)不符合权债发生制不符合权债发生制-保险公司的收入和费用的确认不是在实际发生和影响的当期确认,而是在收到或支出时确认.(2)不符合谨慎性原则不符合谨慎性原则-按照营业收支差提取的长期责任准备金与未来保险公司承担的风险不匹配。(3)不符合及时性的原则。不符合及时性的原则。（二）按会计年度来结算损益（二）按会计年度来结算损益 按会计年度来进行核算，难度在于如何提取保费责任准备金，即未到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则：1.1.与短期性财产保险分开提取与短期性财产保险分开提取 对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。可保留未到期责任准备金科目下专门设明细科目进行核算，并加入具体的计算方法，按各长期保险的业务类型分类计算后，最后加以汇总。2.2.长长期期财财产产保保险险业业务务保保费费责责任任准准备备金金按按精精算算方方法法提提取取 长期业务的保费责任准备金最低应为以下三者的最大值：1）评估日保单清偿价值的最优估计 2）实际保费(未到期责任的预期赔款和费用保单总的预期赔款和费用)3）未到期责任预期赔款和费用的现值第三节第三节 新型寿险产品的核算新型寿险产品的核算一、新型寿险产品特点一、新型寿险产品特点（一）分红保险（一）分红保险分分红红保保险险是是一一种种保保户户享享有有保保单单红红利利分分配配权权的的产产品品，即即将将寿寿险险公公司司的的三三差差益益(死死差差益益、利利差差益益、费费差差益益)的的一一部部分分分分配配给给保保单单持持有有人人,投投保人在得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。保人在得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。分红保险依据功能，可以分为投资和保障两类。分红保险依据功能，可以分为投资和保障两类。分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。（二）（二）投投资连结资连结保保险险 投投资资连连结结保保险险在在美美国国称称作作变变额额保保险险（VaribleVarible Life Life InsuranceInsurance）或或变变额额万万能能保保险险（VaribleVarible Universal Universal Life Life InsuranceInsurance）,在在英英国国称称作作基基金金连连锁锁保保险险（Unit-linked Unit-linked InsuranceInsurance），它它改改变变了了传传统统保保险险的的保保证证保保单单现现金金价价值值的的方方式式，采采用用了了保保单单现现金金价价值值直直接接与与保保单单项项下下资资产产价价值值挂挂钩钩的的方方式式，保保单单的的现现金金价价值值随随着着保保单单项项下下资资产产价价值值的的变变动动而而变变动。动。投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：特点：第第一一，其其保保费费的的缴缴纳纳与与传传统统寿寿险险产产品品相相同同，是是固固定定的的，但但保保单单的的保保险险金金额额在在保保证证一一个个最最低低限限额额的的条条件件下下，却却是是可可以变动的。通常保险金额与投资收益相关。以变动的。通常保险金额与投资收益相关。第二，开设分立账户第二，开设分立账户 第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是负责管理分立账户。负责管理分立账户。（三）万能保险（三）万能保险 万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金额。万能寿险的死亡给付通常有两种形式：A计划：是一种死亡保险金不变，始终等于保单保险金额的万能寿险。B计划：是一种死亡保险金会不断变化的万能寿险，其保险金额等于保单保额与现金价值之和。A计划：死亡保险金保险金额净危险额死亡保险现金价值B计划：死亡保险金保险金额现金价值净危险额保险金额(四）变额万能寿险是一种终身寿险，它将万能寿险的缴费灵活性、死亡保险金的可变性和变额寿险的投资弹性相结合。二、二、新型寿险产品会计处理原则新型寿险产品会计处理原则 （一）关于保险合同的确定和分拆（一）关于保险合同的确定和分拆1.1.保险合同的确认保险合同的确认2.2.保险合同的分拆保险合同的分拆 (1)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并且根据其会计政策，需要确认投资或储蓄成分产生的所有义务和权利，在此情况下，保险公司必须对保险合同中的投资或储蓄成分进行分拆确认；(2)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并只根据其会计政策，无论采用何种计量方式，均能确认投资或储蓄成分所产生的所有权利和义务，在此情况下，保险公司可以但不要求必须分拆投资或储蓄成分；(3)如果保险公司不能单独计量合同的投资或储蓄成分，则不能分拆确认投资或储蓄成分。主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部分和投资与储蓄部分分开确认。合同中的保险部分和投资与储蓄部分分开确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处理，尤其是投资管理费用的确认。理，尤其是投资管理费用的确认。两种不同的模式：两种不同的模式：1.1.进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资管理费等作为公司收入。管理费等作为公司收入。2.2.进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用不能再确认为收入，这些费用体现为准备金的减少。不能再确认为收入，这些费用体现为准备金的减少。投连险业务收入本期保费（期末独立账户准备金投连险业务收入本期保费（期末独立账户准备金期初独立账户准备金）投资收益期初独立账户准备金）投资收益本期保费本期保费本期保费初始费用投资管理费用本期保费初始费用投资管理费用投资收益）投资收益投资收益）投资收益初始费用投资管理费初始费用投资管理费例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公司投连产品，交纳保费司投连产品，交纳保费50,000元，其中元，其中90%的保的保费转入独立账户，其余费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费元作为保险单初始费用收取。该公司另外收取当期账户管理费用收取。该公司另外收取当期账户管理费500元。元。报告年度独立账户已实现投资收益报告年度独立账户已实现投资收益3,000元及未实元及未实现投资收益现投资收益2,500元。本期间公司从独立账户划转元。本期间公司从独立账户划转风险保费风险保费300元，客户发生部分领取元，客户发生部分领取4,000元。报元。报告年度的寿险责任准备金提取与投资连结产品相告年度的寿险责任准备金提取与投资连结产品相关的金额应为关的金额应为45,700（=50,000 x90%500+3,000+2,500-300-4,000）元。）元。初始费用投资管理费初始费用投资管理费（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算独独立立账账户户的的会会计计要要素素包包括括资资产产、负负债债、持持有有人人权权益益、收入、费用、净收益，它们就是独立账户的会计对象。收入、费用、净收益，它们就是独立账户的会计对象。为每一种险种设置一个独立账户。为每一种险种设置一个独立账户。投资核算是独立账户核算的所有内容。投资核算是独立账户核算的所有内容。（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债 根根据据保保险险公公司司投投资资连连结结产产品品等等业业务务会会计计处处理理规规定定保保险险公公司司独独立立账账户户的的下下列列资资产产应应于于合合同同约约定定的的计计价价日日（以以下称下称“估值日估值日”），按如下原则进行估值：），按如下原则进行估值：1 1、除除开开放放式式基基金金以以外外的的任任何何上上市市流流通通的的有有价价证证券券，以以其其在在证证券券交交易易所所挂挂牌牌的的市市价价（平平均均价价或或收收盘盘价价，下下同同）估估值值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值；2 2、独独立立账账户户持持有有的的开开放放式式基基金金，以以其其公公告告的的基基金金单位净值估值；单位净值估值；3 3、独独立立账账户户持持有有的的处处于于募募集集期期内内的的证证券券投投资资基基金金，按其成本估值；按其成本估值；4 4、如如有有确确凿凿证证据据表表明明按按上上述述方方法法进进行行估估值值不不能能客客观观反反映映其其公公允允价价值值，公公司司应应根根据据具具体体情情况况按按最最能能反映公允价值的价格估值；反映公允价值的价格估值；5 5、如有新增事项，按国家最新规定估值。如有新增事项，按国家最新规定估值。三、三、投资连接产品的会计处理投资连接产品的会计处理 （一）科目设置（一）科目设置 1 1、“独立账户资产独立账户资产”科目科目 资资产产类类科科目目，核核算算保保险险公公司司独独立立账账户户资资产产价价值值。本本科科目目应应设设置置“银银行行存存款款及及现现金金”、“债债券券投投资资”、“基基金金投投资资”、“买买入入返返售售证证券券”、“应收款项应收款项”、“估值增值估值增值”等明细科目。等明细科目。2.“独立账户负债独立账户负债”科目科目 负负债债类类科科目目，核核算算保保险险公公司司独独立立账账户户产产生生的的负负债债，本科目应设置“卖出回购证券款”、“借入款项”“应缴税金”、“预提费用”等明细科目。3.3.“独立账户收益独立账户收益”科目科目 核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。4.4.“独立账户费用独立账户费用”科目科目5.5.“独立账户投保人权益独立账户投保人权益”科目科目“独独立立账账户户投投保保人人权权益益一一未未实实现现利利得得”，核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。（二）账务处理（二）账务处理1.1.业务发生时收取保费的处理业务发生时收取保费的处理（1 1）保费进入投资账户前保险公司收取初始费用）保费进入投资账户前保险公司收取初始费用借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入一手续费和佣金收入贷：其他业务收入一手续费和佣金收入（2 2）保险费进入投资账户）保险费进入投资账户借：独立账户资产一银行存款及现金借：独立账户资产一银行存款及现金 贷：独立账户投保人权益一保户转入投资账户资金贷：独立账户投保人权益一保户转入投资账户资金2.2.将风险保费划入公司账户将风险保费划入公司账户借：银行存款借：银行存款 贷：保费收入贷：保费收入同时：同时：借：独立账户投保人权益一投资账户持有人投入资金借：独立账户投保人权益一投资账户持有人投入资金 贷：独立账户资产一银行存款及现金贷：独立账户资产一银行存款及现金3.3.当公司将独立账户资金进行投资时当公司将独立账户资金进行投资时 借：独立账户资产借：独立账户资产(有关明细有关明细)贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 例例如如，独独立立账账户户取取的的债债券券（上上市市债债券券或或非非上上市市债债券券）投投资资时时，按按取取得得债债券券投投资资所所支支付付的的全全部价款入账部价款入账借：独立账户资产借：独立账户资产债券投资债券投资 贷：贷：独立账户资产一银行存款及现金独立账户资产一银行存款及现金假如独立账户取得债券（上市债券或非假如独立账户取得债券（上市债券或非上市债券）投资，实际支付的全部价款包上市债券）投资，实际支付的全部价款包含的债券起息日或上次除息日至购买日止含的债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应将此项金额从实际支付的价款的利息，应将此项金额从实际支付的价款中扣除和作为中扣除和作为“独立账户资产一应收款项独立账户资产一应收款项”单独核算，不应计入投资的价值。单独核算，不应计入投资的价值。借：独立账户资产一债券投资借：独立账户资产一债券投资一应收款项一应收款项贷：独立账户资产一银行存款及现金贷：独立账户资产一银行存款及现金4.当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部分分借：独立账户资产借：独立账户资产估值增值估值增值 贷：独立账户投保人权益一估值增值（减值部分做相反科贷：独立账户投保人权益一估值增值（减值部分做相反科目）目）新型寿险产品业务独立帐户的负债包括：借入资金、卖出回新型寿险产品业务独立帐户的负债包括：借入资金、卖出回购证券、应交税金等。购证券、应交税金等。借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 贷：独立账户负债贷：独立账户负债借入资金借入资金5.5.发生独立账户收益时，应按如下原则进行确认和计量发生独立账户收益时，应按如下原则进行确认和计量（1 1）出售债券：）出售债券：借：独立账户资产借：独立账户资产应收款项或银行存款应收款项或银行存款 贷：独立账户资产贷：独立账户资产债券投资债券投资 估值增值估值增值 独立账户收益独立账户收益 -债券投资收益债券投资收益 借：独立借：独立账户账户投保人投保人权权益一未益一未实现实现利得利得 （估值增值）（估值增值）贷：独立账户收益一债券投资收益贷：独立账户收益一债券投资收益（2）卖出非上市债券。卖出非上市债券应于实际收到价款时确认债券差价）卖出非上市债券。卖出非上市债券应于实际收到价款时确认债券差价收入。收入。借借:独立账户资产一银行存款及现金独立账户资产一银行存款及现金贷：独立账户资产一债券投资贷：独立账户资产一债券投资独立账户收益独立账户收益一一债券投资收益债券投资收益（3）卖出基金。）卖出基金。卖出基金按扣除相关费用后实际应收取的全部价款与所售卖出基金按扣除相关费用后实际应收取的全部价款与所售基金的账面价值的差额确认投资收益。同时，按所售基金投资相关的未基金的账面价值的差额确认投资收益。同时，按所售基金投资相关的未实现利得，借记或贷记实现利得，借记或贷记“独立账户投保人权益一未实现利得独立账户投保人权益一未实现利得”科目，贷科目，贷记或借记记或借记“独立账户收益一基金投资收益独立账户收益一基金投资收益”科目。科目。借：独立账户资产一应收款项借：独立账户资产一应收款项贷：独立账户资产一基金投资贷：独立账户资产一基金投资一估值增值（估值为增值）一估值增值（估值为增值）独立账户收益一基金投资收益独立账户收益一基金投资收益借：独立账户投保人权益一未实现利得（估值为增值）借：独立账户投保人权益一未实现利得（估值为增值）贷：独立账户收益一基金投资收益贷：独立账户收益一基金投资收益（4）债券利息收入。）债券利息收入。债券利息收入应在债券实际持债券利息收入应在债券实际持有期内于估值日计提，按债券票面价值与票面利有期内于估值日计提，按债券票面价值与票面利率计提金额。率计提金额。借：独立账户资产一债券投资借：独立账户资产一债券投资贷：独立账户收益一债券投资收益贷：独立账户收益一债券投资收益对于已到付息日但尚未领取的债券利息，应于确认对于已到付息日但尚未领取的债券利息，应于确认债券投资收益时确认。债券投资收益时确认。借：独立账户资产一应收款项（应收债券利息）借：独立账户资产一应收款项（应收债券利息）贷：独立账户资产一债券投资（已计债券利息）贷：独立账户资产一债券投资（已计债券利息）独立账户收益一债券投资收益（应收债券利息独立账户收益一债券投资收益（应收债券利息与已计债券利息之差）与已计债券利息之差）（5)存款利息收入。存款利息收入。存款利息收入是指独立存款利息收入是指独立账户存款实现的利息收入。存款利息收入账户存款实现的利息收入。存款利息收入应于估值日计提，并按本金与适用的利率应于估值日计提，并按本金与适用的利率计提的金额入账）计提的金额入账）借：独立借：独立账户资产账户资产银行存款及现金银行存款及现金贷贷：独立：独立账户账户收益一利息收入收益一利息收入（6）基金投资收益。）基金投资收益。基金投资收益应于除息基金投资收益应于除息日确认，是按基金公司宣告的分红派息比日确认，是按基金公司宣告的分红派息比例计算的金额。例计算的金额。借：独立账户资产一应收款项借：独立账户资产一应收款项贷：独立账户收益一基金投资收益贷：独立账户收益一基金投资收益（7）买入返售证券收入。）买入返售证券收入。买入返售证券收入应在证买入返售证券收入应在证券持有期限内采用直接法于估值日计提。券持有期限内采用直接法于估值日计提。借：独立账户资产一买入返售证券借：独立账户资产一买入返售证券贷：独立账户收益一买入返售证券收入贷：独立账户收益一买入返售证券收入6.独立账户的债务包括：借入资金、卖出回购证券、独立账户的债务包括：借入资金、卖出回购证券、应交税金等应交税金等（1)借入资金的会计处理借入资金的会计处理A.独立账户借入资金时，按实际收到的借款入账独立账户借入资金时，按实际收到的借款入账借：独立账户资产一银行存款及现金借：独立账户资产一银行存款及现金贷：独立账户负债一借入资金贷：独立账户负债一借入资金B.归还借入资金本息时，按借入资金的本息入账归还借入资金本息时，按借入资金的本息入账借：独立账户负债一借入资金借：独立账户负债一借入资金独立账户费用一利息支出独立账户费用一利息支出贷：独立账户资产一银行存款及现金贷：独立账户资产一银行存款及现金(2）卖出回购证券的会计处理）卖出回购证券的会计处理A.独立账户发生卖出回购证券业务时，按实际收到独立账户发生卖出回购证券业务时，按实际收到的价款入账。的价款入账。借借:独立账户资产一银行存款（现金）独立账户资产一银行存款（现金）贷：独立账户负债一卖出回购证券款贷：独立账户负债一卖出回购证券款B.独立账户购回卖出证券时，按实际支付的款项入独立账户购回卖出证券时，按实际支付的款项入账。账。借：独立账户负债一卖出回购证券款借：独立账户负债一卖出回购证券款独立账户费用一卖出回购证券支出独立账户费用一卖出回购证券支出贷：独立账户资产一银行存款及现金贷：独立账户资产一银行存款及现金7.独立账户的账户管理费用的计提独立账户的账户管理费用的计提借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入一手续费及佣金收入贷：其他业务收入一手续费及佣金收入同时：借：独立账户费用账户资产管理费贷：独立账户资产银行存款及现金8.独立账户投资收益的营业税金及附加（1）营业税金及附加的计算营业税额=投资收益x5%城市维护建设税额=营业税额x税率教育费附加教育费附加=营业税额营业税额x费率费率(2)账务处理账务处理借：独立账户费用一营业税金及附加借：独立账户费用一营业税金及附加贷贷:独立账户负债一应付税费独立账户负债一应付税费借借:独立账户负债一应付税费独立账户负债一应付税费贷贷:独立账户资产一银行存款及现金独立账户资产一银行存款及现金9.投保人以卖出独立账户单位的方式申请部分领取投保人以卖出独立账户单位的方式申请部分领取独立账户价值独立账户价值借：独立账户投保人权益（按收到投保人部分领取借：独立账户投保人权益（按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算的金额）的金额）贷：独立账户资产一银行存款及现金贷：独立账户资产一银行存款及现金同时，如果公司向投保人收取手续费时，则：同时，如果公司向投保人收取手续费时，则：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入一手续费和佣金收入贷：其他业务收入一手续费和佣金收入10、投保人中途申请退保、投保人中途申请退保借：独立账户投保人权益（按收到投保人部分领取申借：独立账户投保人权益（按收到投保人部分领取申请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算的金请后的下一个计价日独立账户单位卖出价计算的金额扣除退保费用后的余额）额扣除退保费用后的余额）贷贷:独立账户资产一银行存款及现金（按独立账户单位独立账户资产一银行存款及现金（按独立账户单位卖出价计算出的金额）卖出价计算出的金额）11.发生保险赔付时借：死伤医疗给付（实际支付的金额）借：死伤医疗给付（实际支付的金额）独立账户投保人权益独立账户投保人权益贷贷：独独立立账账户户资资产产银银行行存存款款及及现现金金（由由独独立账户承担的部分）立账户承担的部分）银银行行存存款款（独独立立账账户户承承担担的的部部分分与与实实际际支付的差额）支付的差额）（三）独立账户会计信息的披露（三）独立账户会计信息的披露独立账户的会计信息披露主要涉及两个方面：在公独立账户的会计信息披露主要涉及两个方面：在公司财务报表中的披露和独立账户自身的报表。司财务报表中的披露和独立账户自身的报表。（一）保险公司财务报表中披露（一）保险公司财务报表中披露 在公司资产负债表中，应当披露独立账户资产和独立账户在公司资产负债表中，应当披露独立账户资产和独立账户负债的总额。负债的总额。（二）独立账户自身的报表（二）独立账户自身的报表 要求保险公司应当在报表附注中披露独立账户自身的资产要求保险公司应当在报表附注中披露独立账户自身的资产负债表、投资收益表和净资产变动表。负债表、投资收益表和净资产变动表。三、分红保险产品的会计处理三、分红保险产品的会计处理(一）分红保险管理的相关规定一）分红保险管理的相关规定1、保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比、保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比例不低于当年全部可分配盈余的例不低于当年全部可分配盈余的70%。2、分红保险和非分红保险以及分红保险产品与其附加的非、分红保险和非分红保险以及分红保险产品与其附加的非分红保险产品必须分设账户，独立核算。分红保险产品必须分设账户，独立核算。3、保险公司应当于、保险公司应当于每年每年3月月1日前日前向中国保监会报送分红保向中国保监会报送分红保险专题财务报告，包括资产负债表、利润表