管理会计之本量利分析.ppt

n n一、基本概念一、基本概念n n成本、业务量、利润的关系：成本、业务量、利润的关系：CVPCVP分析分析指指在变动成本计算模式的基础上，通过数学在变动成本计算模式的基础上，通过数学模型，对变动成本、固定成本、业务量、模型，对变动成本、固定成本、业务量、单价和利润五因素之间进行综合分析，揭单价和利润五因素之间进行综合分析，揭示它们之间的内在规律性，为会计预测、示它们之间的内在规律性，为会计预测、决策、规划、控制和考评提供必要财务信决策、规划、控制和考评提供必要财务信息的一种定量分析方法。息的一种定量分析方法。n n1.1.基本假设基本假设基本假设基本假设n n（1 1）线性假设）线性假设）线性假设）线性假设n n假定成本性态分析工作已经完成，总成本可表示为假定成本性态分析工作已经完成，总成本可表示为假定成本性态分析工作已经完成，总成本可表示为假定成本性态分析工作已经完成，总成本可表示为y=a+bxy=a+bxy=a+bxy=a+bx，销售收入收入可表示为，销售收入收入可表示为，销售收入收入可表示为，销售收入收入可表示为y=pxy=pxy=pxy=px，即成本、销售，即成本、销售，即成本、销售，即成本、销售收入都是产销量的一元线性函数。收入都是产销量的一元线性函数。收入都是产销量的一元线性函数。收入都是产销量的一元线性函数。n n（2 2 2 2）相关范围假设）相关范围假设）相关范围假设）相关范围假设n n 假定在一定时期、一定业务量范围内，单价、单位假定在一定时期、一定业务量范围内，单价、单位假定在一定时期、一定业务量范围内，单价、单位假定在一定时期、一定业务量范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额保持不变。变动成本、固定成本总额保持不变。变动成本、固定成本总额保持不变。变动成本、固定成本总额保持不变。n n（3 3 3 3）产销平衡和品种结构稳定（多品种）产销平衡和品种结构稳定（多品种）产销平衡和品种结构稳定（多品种）产销平衡和品种结构稳定（多品种CVPCVPCVPCVP分析）分析）分析）分析）n n 假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，实现产销平衡；对于多产品产品总是可以找到市场，实现产销平衡；对于多产品产品总是可以找到市场，实现产销平衡；对于多产品产品总是可以找到市场，实现产销平衡；对于多产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品销售总变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品销售总变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品销售总变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品销售总额中所占的比重并不发生变化，且仍能实现产销平衡。额中所占的比重并不发生变化，且仍能实现产销平衡。额中所占的比重并不发生变化，且仍能实现产销平衡。额中所占的比重并不发生变化，且仍能实现产销平衡。n n 显然显然显然显然CVPCVPCVPCVP分析也只适用于短期分析。分析也只适用于短期分析。分析也只适用于短期分析。分析也只适用于短期分析。n n2.基本模型基本模型n n贡献毛益总额（贡献毛益总额（T Tcmcmcmcm）、单位贡献毛）、单位贡献毛益（益（cmcm）、贡献毛益率（）、贡献毛益率（cmRcmR）、变）、变动成本率（动成本率（bRbR）n nT Tcmcmcmcm=px=pxbx=bx=（p pb b）x xn n =n ncm=pcm=pb=Tb=Tcmcmcmcmx=x=n ncmR=TcmR=Tcmcmcmcmpx=cmpx=cmP Pn ncmR+bR=1cmR+bR=1n n二、保本分析二、保本分析n n1.1.单一品种保本分析单一品种保本分析n n保本量（保本量（X X0 0 0 0）模型：）模型：X X0 0 0 0=a=ap pb bn n保本额（保本额（S S0 0 0 0）模型：）模型：S S0 0 0 0=p X=p X0 0 0 0=a=acmRcmRn n =a =a1 1bRbRn n2.多品种产品保本分析多品种产品保本分析n n综合贡献毛益率法、综合贡献毛益率法、顺序法、联合单位法、顺序法、联合单位法、分算法、主要品种法。分算法、主要品种法。例例1 1：某企业生产销售：某企业生产销售A A、B B、C C三种产品。假三种产品。假定产销平衡，固定成本定产销平衡，固定成本172000172000元，其他有关资料元，其他有关资料如下：如下：项目项目项目项目 产品产品产品产品 A A A A B B B B C C C C 产销量（件）产销量（件）产销量（件）产销量（件）50005000500050001000010000100001000012500125001250012500 单位售价（元）单位售价（元）单位售价（元）单位售价（元）404040401010101016161616单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）252525256 6 6 68 8 8 8求求A A、B B、C C在盈亏临界点的销量和销售金额。在盈亏临界点的销量和销售金额。n n解：第一步：解：第一步：n n 预计全部产品的销售总额预计全部产品的销售总额 =（500040500040）+（10000101000010）+（1250001612500016）=500000=500000元元n n 第二步：计算各种产品的销售比重：第二步：计算各种产品的销售比重：n n A A产品的销售比产品的销售比=(500040)/500000100%=(500040)/500000100%n n =40%=40%n n B B产品的销售比重产品的销售比重=1000010/500000 =1000010/500000 100%=20%100%=20%n n C C产品的销售比重产品的销售比重=1250016/50000 =1250016/50000 100%=40%100%=40%n n n n第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率：第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率：n nA A产品贡献毛益率产品贡献毛益率=(40-25)/40=37=(40-25)/40=375%5%n n B B产品贡献毛益率产品贡献毛益率=(10=(106)/10=40%6)/10=40%n n C C产品贡献毛益率产品贡献毛益率=(16=(168)/16=50%8)/16=50%n n 加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=37=375%40%+5%40%+40%20%+50%4%=43%40%20%+50%4%=43%n n第四步第四步:综合的盈亏临界点的销售额综合的盈亏临界点的销售额 n n =172000/43%=400000 =172000/43%=400000元元n n第五步第五步 计算各种产品的盈亏临界点的销售额计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销量：和销量：n nA A产品销售额产品销售额=40000040%=160000=40000040%=160000元元n nA A产品销量产品销量=16000040=4000=16000040=4000件件n nB B产品销售额产品销售额=40000020%=80000=40000020%=80000元元n nB B产品销量产品销量=8000010=8000=8000010=8000件件n nC C产品销售额产品销售额=40000040%=160000=40000040%=160000元元n nC C产品销量产品销量=1600016=10000=1600016=10000件件n n3.3.经营安全程度的评价指标经营安全程度的评价指标经营安全程度的评价指标经营安全程度的评价指标n n（1 1）安全边际指标）安全边际指标）安全边际指标）安全边际指标n n安全边际量（安全边际量（安全边际量（安全边际量（MSMS量）量）量）量）=现有（实际）或预计（计划）现有（实际）或预计（计划）现有（实际）或预计（计划）现有（实际）或预计（计划）的销售量保本量的销售量保本量的销售量保本量的销售量保本量n n安全边际额（安全边际额（安全边际额（安全边际额（MSMS额）现有（实际）或预计（计划）额）现有（实际）或预计（计划）额）现有（实际）或预计（计划）额）现有（实际）或预计（计划）的销售额保本额的销售额保本额的销售额保本额的销售额保本额 n n安全边际率（安全边际率（安全边际率（安全边际率（MSRMSR）=安全边际量安全边际量安全边际量安全边际量/现有（实际）或现有（实际）或现有（实际）或现有（实际）或预计（计划）的销售量预计（计划）的销售量预计（计划）的销售量预计（计划）的销售量n n（2 2）保本作业率（）保本作业率（）保本作业率（）保本作业率（dRdR）=保本量保本量保本量保本量/现有（实际）或现有（实际）或现有（实际）或现有（实际）或预计（计划）的销售量预计（计划）的销售量预计（计划）的销售量预计（计划）的销售量n n分析图分析图分析图分析图n n盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关因因因因 素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来。根据不同目的及掌握资料的不同，它主要表现出来。根据不同目的及掌握资料的不同，它主要表现出来。根据不同目的及掌握资料的不同，它主要表现出来。根据不同目的及掌握资料的不同，它主要有三种：有三种：有三种：有三种：（1 1）基本式基本式 变动成本变动成本固定成本固定成本利润利润盈亏临界点盈亏临界点销售总成本线销售总成本线销销售售额额与与成成本本（元元）4008001200160020002400固定成本线固定成本线销售总收入线销售总收入线盈利区盈利区亏损区亏损区400200800 1000 1200 1400600销售量（件）销售量（件）从上图可得出以下几条基本规律：从上图可得出以下几条基本规律：从上图可得出以下几条基本规律：从上图可得出以下几条基本规律：n n盈亏临界点不变，销量越大，能实现的利润越多，盈亏临界点不变，销量越大，能实现的利润越多，盈亏临界点不变，销量越大，能实现的利润越多，盈亏临界点不变，销量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；反之亦然。或亏损越少；反之亦然。或亏损越少；反之亦然。或亏损越少；反之亦然。n n 销量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，销量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，销量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，销量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之亦然。或亏损越少；反之亦然。或亏损越少；反之亦然。或亏损越少；反之亦然。n n 在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越高，盈亏临界点就越低；反之亦然。收入线的斜率越高，盈亏临界点就越低；反之亦然。收入线的斜率越高，盈亏临界点就越低；反之亦然。收入线的斜率越高，盈亏临界点就越低；反之亦然。n n 在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本 越多，越多，越多，越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之亦然。其中，单位变动成本的之亦然。其中，单位变动成本的之亦然。其中，单位变动成本的之亦然。其中，单位变动成本的 变动对于盈亏临界点变动对于盈亏临界点变动对于盈亏临界点变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。的。的。的。固定成本固定成本利润利润盈亏临界点盈亏临界点销售总成本线销售总成本线销销售售额额与与成成本本（元元）4008001200160020002400变动成本线变动成本线销售总收入线销售总收入线盈利区盈利区亏损区亏损区400200800 100012001400600销售量（件）销售量（件）变动成本变动成本贡献毛益贡献毛益它与基本式的主要区别：它与基本式的主要区别：它将固定成本置于变动成它将固定成本置于变动成本之上，以便形象的反映贡献毛益的形成过程和构本之上，以便形象的反映贡献毛益的形成过程和构成，即产品成，即产品 的销售收入减变动成本以后就是贡献毛的销售收入减变动成本以后就是贡献毛益，贡献毛益再减去固定成本便是利润，而后者将益，贡献毛益再减去固定成本便是利润，而后者将固定成本线置于变动成本线之下，以便表明固定成固定成本线置于变动成本线之下，以便表明固定成本在相关范围内稳定不变的特征。本在相关范围内稳定不变的特征。（2 2）贡献毛益式）贡献毛益式这种图式可以使人直观地了解贡献毛益的数值。这种图式可以使人直观地了解贡献毛益的数值。从上图可得出以下几条基本规律：从上图可得出以下几条基本规律：n n贡献毛益率贡献毛益率cmR越大，利润区域越越大，利润区域越大；反之，贡献毛益率越小，利润区大；反之，贡献毛益率越小，利润区域也越小。贡献毛益率的高低，直接域也越小。贡献毛益率的高低，直接影响着利润的多少。影响着利润的多少。n n只要单价大于单位变动成本，必然只要单价大于单位变动成本，必然有贡献毛益存在。有贡献毛益存在。n n贡献毛益应当首先补偿固定成本，贡献毛益应当首先补偿固定成本，只有超过固定成本的部分才构成企业只有超过固定成本的部分才构成企业的利润。的利润。（3 3）量利式（利润图）量利式（利润图）主要介绍单一产品下的本量利图主要介绍单一产品下的本量利图 200040008000400200800 1000 1200 1400600销售量（件）销售量（件）-2000-4000-80001600盈亏临界点盈亏临界点利润线利润线盈利区盈利区亏损区亏损区损益两平线损益两平线 盈盈利利(元元)亏亏损损(元元)n从上图可观察到以下规律：从上图可观察到以下规律：n当销量为零时，企业的当销量为零时，企业的亏损额等于固定成本。亏损额等于固定成本。当产品的销售价格及成本当产品的销售价格及成本水平不变时，销量越大，水平不变时，销量越大，利润就越多利润就越多，或亏损越少；，或亏损越少；反之亦然。反之亦然。n n三、保利分析三、保利分析n n指将目标利润引进本量利分析的基本数学模型，指将目标利润引进本量利分析的基本数学模型，指将目标利润引进本量利分析的基本数学模型，指将目标利润引进本量利分析的基本数学模型，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量和利润润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量和利润润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量和利润润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量和利润三者之间关系的本量利关系。三者之间关系的本量利关系。三者之间关系的本量利关系。三者之间关系的本量利关系。n n1 1、保利点的确定（自学）、保利点的确定（自学）、保利点的确定（自学）、保利点的确定（自学）n n2 2、保本点业务量与保利点业务量模型对比、保本点业务量与保利点业务量模型对比、保本点业务量与保利点业务量模型对比、保本点业务量与保利点业务量模型对比n n（1 1）保本分析和保利分析的实质都是本量利分析，）保本分析和保利分析的实质都是本量利分析，）保本分析和保利分析的实质都是本量利分析，）保本分析和保利分析的实质都是本量利分析，只不过保本分析是当目标利润为零的特殊情况。只不过保本分析是当目标利润为零的特殊情况。只不过保本分析是当目标利润为零的特殊情况。只不过保本分析是当目标利润为零的特殊情况。n n（2 2）不论保本分析还是保利分析，凡是计算有关销）不论保本分析还是保利分析，凡是计算有关销）不论保本分析还是保利分析，凡是计算有关销）不论保本分析还是保利分析，凡是计算有关销售量指标时，均以单位贡献毛益为分母；凡是计算有售量指标时，均以单位贡献毛益为分母；凡是计算有售量指标时，均以单位贡献毛益为分母；凡是计算有售量指标时，均以单位贡献毛益为分母；凡是计算有关销售额指标时，均以贡献毛益率为分母，其区别在关销售额指标时，均以贡献毛益率为分母，其区别在关销售额指标时，均以贡献毛益率为分母，其区别在关销售额指标时，均以贡献毛益率为分母，其区别在于利润额不同，前者为零，后者为目标利润或目标税于利润额不同，前者为零，后者为目标利润或目标税于利润额不同，前者为零，后者为目标利润或目标税于利润额不同，前者为零，后者为目标利润或目标税后利润。后利润。后利润。后利润。n n四、因素变动分析和敏感分析四、因素变动分析和敏感分析n n1、有关因素变动对盈亏临界点的影响有关因素变动对盈亏临界点的影响n n例例2 2：设某产品单位售价为：设某产品单位售价为1818元，单位变动元，单位变动成本为成本为1 21 2元，全部固定成本为元，全部固定成本为120000120000元。则：元。则：n n 盈亏临界点的销量盈亏临界点的销量=120000/(18-12)=120000/(18-12)n n =20000 =20000件件n n（1）销售单价变动对盈亏临界点的影响销售单价变动对盈亏临界点的影响n n 设本例中的单价由原来的设本例中的单价由原来的1818元提高到元提高到2020元，元，其他因素不变。则盈亏临界点的销量由其他因素不变。则盈亏临界点的销量由2000020000件变成件变成1500015000件。件。n n即：盈亏临界点的销量即：盈亏临界点的销量 =120000/(20-12)=15000=120000/(20-12)=15000件件n n在盈亏临界图上，基于一定的成本，在盈亏临界图上，基于一定的成本，单价越高，表现为单价越高，表现为“销售总收入线销售总收入线”的斜率越大，盈亏临界点就越低。这的斜率越大，盈亏临界点就越低。这样，同样的销量实现的利润就越多，样，同样的销量实现的利润就越多，或亏损就越少。或亏损就越少。固定成本线固定成本线销售总成本线销售总成本线单价变动前销售总收入线单价变动前销售总收入线单价提高后销售总收入线单价提高后销售总收入线销售数量销售数量(件件)销销售售收收入入与与成成本本(元元)Q1Q00 （2 2）变动成本的变动对盈亏临界点的影响变动成本的变动对盈亏临界点的影响 设本例中，如果其他因素不变，但单位变动成本由原设本例中，如果其他因素不变，但单位变动成本由原来的来的1212元提高到元提高到1313元，则盈亏临界点的销量由原来的元，则盈亏临界点的销量由原来的2000020000件变为件变为2400024000件。即：件。即：盈亏临界点的销量盈亏临界点的销量=120000/(18=120000/(1813)=2400013)=24000件件固定成本线固定成本线销售总收入线销售总收入线变动成本变动前变动成本变动前销售总成本线销售总成本线销售数量销售数量(件件)销销售售收收入入与与成成本本(元元)Q0Q10变动成本变动后变动成本变动后销售总成本线销售总成本线 在上图，由于新的变动成本的斜率大于原来的变动在上图，由于新的变动成本的斜率大于原来的变动成本线的斜率，使盈亏临界点有所提高，盈利相应减少。成本线的斜率，使盈亏临界点有所提高，盈利相应减少。3 3同理可分析固定成本变动的影响同理可分析固定成本变动的影响 4 4品种结构变动对盈亏临界点的影响品种结构变动对盈亏临界点的影响例例3.3.设某企业固定成本共设某企业固定成本共313500313500元，同时生产甲、乙、元，同时生产甲、乙、丙三种产品。每中产品的产量分别为丙三种产品。每中产品的产量分别为4500045000件、件、4500045000件件和和30003000件（假定产销量一致）。单位产品的有关资料如件（假定产销量一致）。单位产品的有关资料如下表：下表：产品产品产品产品项目项目项目项目甲甲甲甲乙乙乙乙丙丙丙丙单单单单 价（元）价（元）价（元）价（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）贡献毛益率（贡献毛益率（贡献毛益率（贡献毛益率（%）101010107.57.57.57.52.52.52.52.5252525255 5 5 53 3 3 32 2 2 2404040402.52.52.52.51 1 1 11.51.51.51.560606060据上表可计算各产品的销售总收入中所占的比重：据上表可计算各产品的销售总收入中所占的比重：甲：甲：(450000/750000)100%=60%(450000/750000)100%=60%乙：乙：(45000 5)/750000100%=30%(45000 5)/750000100%=30%丙：丙：(30000 2.5)/750000 100%=10%(30000 2.5)/750000 100%=10%根据品种构成，其加权的贡献毛益率为：根据品种构成，其加权的贡献毛益率为：2560%+4030%+6010%=33%2560%+4030%+6010%=33%盈亏临界点的销量（金额表示）盈亏临界点的销量（金额表示）=313500/33%=313500/33%950000 950000元元 改变品种结构将会改变企业加权平均贡献毛益率，从改变品种结构将会改变企业加权平均贡献毛益率，从而使企业的盈亏临界点发生相应的变动。而使企业的盈亏临界点发生相应的变动。假如上例品种结构由假如上例品种结构由6060：3030：1010变为变为4040：4040：1010。则加。则加权平均的贡献毛益率为：权平均的贡献毛益率为：2540%+4040%+6020%=38%2540%+4040%+6020%=38%盈亏临界点的销售金额盈亏临界点的销售金额=313500/38%=825000=313500/38%=825000元元(2)(2)有关因素变动对实现目标利润影响的分析有关因素变动对实现目标利润影响的分析 例例4.4.设某企业产销甲产品（产销平衡），有关设某企业产销甲产品（产销平衡），有关资料如下：预计年销售量资料如下：预计年销售量2700027000件，每件售价件，每件售价2 2元，元，单位变动成本单位变动成本1 15 5元，计划期固定成本元，计划期固定成本100000100000元。元。据此：预计盈亏临界点的销量据此：预计盈亏临界点的销量 =100000/(2-=100000/(2-1.5)1.5)=20000(=20000(件件)计划期目标利润计划期目标利润=27000(2-1.5)-100000 27000(2-1.5)-100000 =3500(=3500(元元)n n单位售价变动的影响单位售价变动的影响n n设上例其他因素不变，仅产品单价由原来的设上例其他因素不变，仅产品单价由原来的2 2元元提高到提高到2 25 5元。则：元。则：n n A.A.盈亏临界点的销量由原来的盈亏临界点的销量由原来的2000020000件降件降低到：低到：n n 10000/(2.5-1.5)=10000(10000/(2.5-1.5)=10000(件件)n n B.B.实现目标利润的销量由原来的实现目标利润的销量由原来的2700027000件降件降低到低到:n n (10000+3500)/(2.5-1.5)=13500(10000+3500)/(2.5-1.5)=13500(件件)C.C.如预计销量如预计销量2700027000件的计划仍可完成，则可比原定目标利润件的计划仍可完成，则可比原定目标利润多实现利润：多实现利润：（27000 27000 1350013500）（2 25 5 1 15 5）=13500=13500元元 单位变动成本变动的影响单位变动成本变动的影响 设上例其他因素不变，仅单位变动成本由原来的设上例其他因素不变，仅单位变动成本由原来的1 15 5元元降低到降低到1 12 2元，则：元，则：盈亏临界点的销量由原来的盈亏临界点的销量由原来的2000020000件降低到：件降低到：10000/(2-1.2)=12500(10000/(2-1.2)=12500(件件)实现目标利润的销量由原来的实现目标利润的销量由原来的2700027000件降低到：件降低到：(10000+3500)/(2-1.2)=16875(10000+3500)/(2-1.2)=16875(件件)如预计销量如预计销量2700027000件的计划仍可完成，则可比原定目件的计划仍可完成，则可比原定目标利润多实现利润：标利润多实现利润：(27000-16875)(2-1.2)=8100(27000-16875)(2-1.2)=8100(元元)同理可分析固定成本变动的影响。同理可分析固定成本变动的影响。（3 3）多因素同时变动的影响）多因素同时变动的影响提高单价，同时增加固定成本（广告费）提高单价，同时增加固定成本（广告费）上例单价由原来的上例单价由原来的2 2元提高到元提高到2 25 5元，但为使产品预期元，但为使产品预期的销量能顺利实现，全期需增加广告费支出的销量能顺利实现，全期需增加广告费支出20002000元，则：元，则：A.A.盈亏临界点的销量由原来的盈亏临界点的销量由原来的2000020000件降低到件降低到:12000/(2.5-1.5)=12000(12000/(2.5-1.5)=12000(件件)B.B.实现目标利润的销量由原来的实现目标利润的销量由原来的2700027000件降低到：件降低到：(12000+3500)/(2.5-1.5)=15500(12000+3500)/(2.5-1.5)=15500(件件)C.C.完成预计销量完成预计销量2700027000件，可比原定目标多实现利润：件，可比原定目标多实现利润：(27000-15500)(2.5-1.5)=11500(27000-15500)(2.5-1.5)=11500(元元)降低售价，同时增加销量降低售价，同时增加销量 上例企业的生产能力还有剩余，能增加产量，可采取薄上例企业的生产能力还有剩余，能增加产量，可采取薄利多销的措施，经研究确定：单价降低利多销的措施，经研究确定：单价降低5%5%，可使销量增，可使销量增加加12125%5%。则：。则：A.A.盈亏临界点的销量由原来的盈亏临界点的销量由原来的2000020000件提高到件提高到 ：10000/(1.9-1.5)=25000(10000/(1.9-1.5)=25000(件件)B.B.实现目标利润的销量由实现目标利润的销量由2700027000件提高到：件提高到：(10000+3500)/(1.9-1.5)=33750(10000+3500)/(1.9-1.5)=33750(件件)C.C.完成降低后的预计销量完成降低后的预计销量303750303750件，可比原定目标利润件，可比原定目标利润少了：少了：(303750-33750)(1.9-1.5)=(303750-33750)(1.9-1.5)=1350(1350(元元)可见上述措施，由于销量增加的幅度过小，仍使企业因可见上述措施，由于销量增加的幅度过小，仍使企业因降低单价蒙受降低单价蒙受13501350元的损失。元的损失。五、五、C-V-PC-V-P分析在经营决策中的应用分析在经营决策中的应用 例例5.5.设某企业生产一种产品，产销平衡。产品单位单设某企业生产一种产品，产销平衡。产品单位单价价1515元，单位变动成本元，单位变动成本9 9元，全期固定成本元，全期固定成本3000030000元，生元，生产能力产能力100000100000件；如果用一种的方法进行生产，单位变件；如果用一种的方法进行生产，单位变动成本可降低动成本可降低1 15 5元，但全期固定成本将由此而增加元，但全期固定成本将由此而增加20%20%，生产能力不变。据此，有关数据汇总如下：，生产能力不变。据此，有关数据汇总如下：项项项项 目目目目 现行生产方法现行生产方法现行生产方法现行生产方法 新生产方法新生产方法新生产方法新生产方法 年固定成本（元）年固定成本（元）年固定成本（元）年固定成本（元）单位产品变动成（元）单位产品变动成（元）单位产品变动成（元）单位产品变动成（元）单位产品售价（元）单位产品售价（元）单位产品售价（元）单位产品售价（元）单位产品贡献毛益（元）单位产品贡献毛益（元）单位产品贡献毛益（元）单位产品贡献毛益（元）生产能力（件）生产能力（件）生产能力（件）生产能力（件）盈亏临界点（件）盈亏临界点（件）盈亏临界点（件）盈亏临界点（件）300003000030000300009 9 9 9151515156 6 6 61000001000001000001000005000500050005000360003600036000360007.57.57.57.5151515157.57.57.57.51000001000001000001000004800480048004800 分析：由上表知，由于新的生产方法使单位产品的贡分析：由上表知，由于新的生产方法使单位产品的贡献毛益提高献毛益提高1 15 5元，其盈亏临界点比现行生产方法可降元，其盈亏临界点比现行生产方法可降低低200200件，贡献毛益相应增加件，贡献毛益相应增加200200件；如已形成的生产能件；如已形成的生产能力能得到充分利用，而且生产出来的产品也能全部销售力能得到充分利用，而且生产出来的产品也能全部销售出去，则新的生产发比现行生产方法多实现利润：出去，则新的生产发比现行生产方法多实现利润：(100000(100000(100000(1000005000)6=90005000)6=9000元元 也就是说，新的生产方法可以获得较大的盈利。也就是说，新的生产方法可以获得较大的盈利。注：如果企业已形成的生产能力如果得不到充分利用，注：如果企业已形成的生产能力如果得不到充分利用，或生产出来的产品无法按既定价格销售出去，则心得生或生产出来的产品无法按既定价格销售出去，则心得生产方法将无法充分发挥其优越性。产方法将无法充分发挥其优越性。n n例例例例6 6设某企业只生产和销售一种产品，单价为设某企业只生产和销售一种产品，单价为设某企业只生产和销售一种产品，单价为设某企业只生产和销售一种产品，单价为36363636元，元，元，元，产销可保持平衡。该企业目前年生产产销可保持平衡。该企业目前年生产产销可保持平衡。该企业目前年生产产销可保持平衡。该企业目前年生产1500150015001500件，其成本件，其成本件，其成本件，其成本组成：组成：组成：组成：n n 直接材料（变）直接材料（变）直接材料（变）直接材料（变）9000 9000 9000 9000元元元元 折旧（固）折旧（固）折旧（固）折旧（固）8000 8000 8000 8000元元元元n n 直接人工（变）直接人工（变）直接人工（变）直接人工（变）13500135001350013500元元元元 其他（固）其他（固）其他（固）其他（固）12000 12000 12000 12000元元元元n n 该厂现准备购置一台专用设备，购置费该厂现准备购置一台专用设备，购置费该厂现准备购置一台专用设备，购置费该厂现准备购置一台专用设备，购置费20000200002000020000元，元，元，元，可使用可使用可使用可使用5 5 5 5年，无残值，用直线法计提折旧。椐测算，年，无残值，用直线法计提折旧。椐测算，年，无残值，用直线法计提折旧。椐测算，年，无残值，用直线法计提折旧。椐测算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础上减少上减少上减少上减少20%20%20%20%，问购置这一专用设备是否合算？，问购置这一专用设备是否合算？，问购置这一专用设备是否合算？，问购置这一专用设备是否合算？n n 分析：专用设备购置以前有关的指标的计算。分析：专用设备购置以前有关的指标的计算。分析：专用设备购置以前有关的指标的计算。分析：专用设备购置以前有关的指标的计算。n n单位变动成本：单位变动成本：单位变动成本：单位变动成本：22500/1500=15 22500/1500=15 22500/1500=15 22500/1500=15元元元元/件件件件n n单位产品的贡献毛益：单位产品的贡献毛益：单位产品的贡献毛益：单位产品的贡献毛益：36 36 36 36 15=2115=2115=2115=21元元元元n n盈亏临界点的销量：盈亏临界点的销量：盈亏临界点的销量：盈亏临界点的销量：20000/21 95220000/21 95220000/21 95220000/21 952件件件件n n安全边际：安全边际：安全边际：安全边际：1500 1500 1500 1500 952=548952=548952=548952=548件件件件 可实现利润：可实现利润：可实现利润：可实现利润：548548548548 21=11508 21=11508 21=11508 21=11508元元元元n n 购置专用设备对有关指标的影响购置专用设备对有关指标的影响购置专用设备对有关指标的影响购置专用设备对有关指标的影响n n 可使单位产品的变动成本减少到：可使单位产品的变动成本减少到：可使单位产品的变动成本减少到：可使单位产品的变动成本减少到：n n 22500 22500 22500 22500（1 1 1 1 20%20%20%20%）/1500=12/1500=12/1500=12/1500=12元元元元/件件件件 n n n n 每年增加折旧费：每年增加折旧费：每年增加折旧费：每年增加折旧费：20000/5=4000 20000/5=4000 20000/5=4000 20000/5=4000元元元元 n n n n 专用设备投入使用后盈亏临界点的销量：专用设备投入使用后盈亏临界点的销量：专用设备投入使用后盈亏临界点的销量：专用设备投入使用后盈亏临界点的销量：n n (20000+4000)/(36-12)=1000 (20000+4000)/(36-12)=1000 (20000+4000)/(36-12)=1000 (20000+4000)/(36-12)=1000件件件件n n专用设备投入使用后可实现利润：专用设备投入使用后可实现利润：专用设备投入使用后可实现利润：专用设备投入使用后可实现利润：n n （15001500150015001000100