过程导向审计技术.ppt
第二篇第二篇 审计技术审计技术通过本篇的学习，使同学们掌握过程导向审计技术、目通过本篇的学习，使同学们掌握过程导向审计技术、目标导向审计技术、制度导向审计技术、风险导向审计技术标导向审计技术、制度导向审计技术、风险导向审计技术和抽样审计技术。和抽样审计技术。1.1.了解过程导向审计流程；了解过程导向审计流程；2.2.掌握受托应做的主要工作，如何签订审计业务约定书掌握受托应做的主要工作，如何签订审计业务约定书和编制审计工作底稿；和编制审计工作底稿；3.3.掌握如何运用分析程序初步确定可能错报的领域；掌握如何运用分析程序初步确定可能错报的领域；4.4.掌握目标导向审计流程；掌握目标导向审计流程；5.5.掌握制度导向审计流程和风险导向审计技术；掌握制度导向审计流程和风险导向审计技术；6.6.了解审计抽样的基本概念及原理了解审计抽样的基本概念及原理1.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号-财务报表审计的目标与财务报表审计的目标与一般原则一般原则2.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号-审计业务约定书审计业务约定书3.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号-审计工作底稿审计工作底稿4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号-计划审计工作计划审计工作等等受托与签约、分析程序、认定受托与签约、分析程序、认定、重大错报风险重大错报风险1.1.回顾上节课的教学重点回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容。时间导入本节课的内容。时间3 3分分钟。钟。2.2.分析、讲解本节课的主要内容；分析、讲解本节课的主要内容；3.3.总结概括本节所学内容总结概括本节所学内容,布置案例或习题。时间布置案例或习题。时间3 3分钟。分钟。1.1.多媒体教学为主多媒体教学为主;2.2.讲授为主讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。4学时学时完成本章的练习。包括客观题、业务题。完成本章的练习。包括客观题、业务题。第四章第四章 过程导向审计技术过程导向审计技术一、过程导向审计流程过程导向审计流程三过程三过程:计划阶段计划阶段-实施阶段实施阶段-报告阶段报告阶段;流程流程:受受托托签签约约计计划划审审计计工工作作-审审计计证证据据审计工作底稿审计工作底稿审计报告审计报告计划阶段计划阶段调查调查了解被了解被审计单审计单位的基本情况并位的基本情况并评评估估审审计风险计风险;与被与被审计单审计单位位签订审计业务约签订审计业务约定定书书;执执行分析程序行分析程序;确定重要性水平确定重要性水平;编编制制审计计审计计划划实施阶段实施阶段控制控制测试测试 实质实质性性程序程序报告阶段报告阶段整理、评价审计证据整理、评价审计证据复核审计工作底稿复核审计工作底稿,审计期后事项和或有事审计期后事项和或有事项项 评价审计结果评价审计结果编制并提交审计报告编制并提交审计报告 二、受托与签约二、受托与签约（一）确定是否接受审计业务委托一）确定是否接受审计业务委托了解委托人的目的和动机了解委托人的目的和动机初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况,并评估审并评估审计风险计风险(客户的业务性质、经营规模和组织客户的业务性质、经营规模和组织结构结构;经营情况和风险经营情况和风险 ;以前接受审计的情以前接受审计的情况况 ;管理层的品行等管理层的品行等)评价审计人员的胜任能力评价审计人员的胜任能力(执行审计业务的执行审计业务的能力能力;独立性独立性 ;保持应有谨慎的能力保持应有谨慎的能力 )（二）签订审计业务约定书（二）签订审计业务约定书审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。协议。1.1.内容内容2.2.连续审计连续审计3.3.审计业务变更审计业务变更1.1.内容内容:审计业务约定书应当包括下列主要方面审计业务约定书应当包括下列主要方面:（1）财务报表审计的目标；）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则；）管理层编制财务报表采用的会计准则；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则则;（5）执行审计工作的安排，包括出具审）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；有关的记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的被审计）注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密；单位信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；安排；（13）违约责任；）违约责任；（14）解决争议的方法；）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。字盖章，以及签约双方加盖的公章。如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：务约定书中列明下列内容：（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。议的事项。2.连续审计连续审计注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：新签订审计业务约定书：（1）有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；）有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；动；（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的要求；）法律法规的要求；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。制度发生变化。3.审计业务的变更审计业务的变更 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。）审计范围存在限制。三、审计计划的编制技术三、审计计划的编制技术 计计划划审审计计工工作作包包括括针针对对审审计计业业务务制制定定总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划，以以将将审审计计风风险险降至可接受的低水平降至可接受的低水平 总体审计策略总体审计策略;具体审计计划具体审计计划总体审计策略总体审计策略用以确定审计业务的范围、时间和方向，并指导用以确定审计业务的范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。制定具体审计计划。（1）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；期等；（3）考虑影响审计业务的重要因素，以）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要组重大错报风险的领域，初步识别重要组成部分和账户余额，评价是否需要针对成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所在行业、财务报告要求被审计单位、所在行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。及其他相关方面最近发生的重大变化等。初步确定可能错报的领域初步确定可能错报的领域了解被审计单位的基本情况并评估重了解被审计单位的基本情况并评估重大错报风险大错报风险实施分析程序实施分析程序分析程序及其用途分析程序及其用途注注册册会会计计师师通通过过研研究究不不同同财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据与与非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系，对财务信息作出评价。对财务信息作出评价。分分析析程程序序还还包包括括调调查查识识别别出出的的、与与其其他他相相关关信信息息不不一一致致或或与与预预期期数数据据严严重重偏偏离离的的波波动和关系。动和关系。具体审计计划具体审计计划应当包括下列内容：应当包括下列内容：（1）按照）按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；和范围；（2）按照）按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险实施的程序错报风险实施的程序的规定，针对所有重大的各类交易、账户余额、的规定，针对所有重大的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的列报（包括披露）认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；进一步审计程序的性质、时间和范围；（3）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。务需要实施的其他审计程序。计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。四、审计工作底稿编制技术四、审计工作底稿编制技术（一）概念一）概念审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。录。(二二)性质性质可以纸质、电子或其他介质形式存在可以纸质、电子或其他介质形式存在 ;审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。废的文本，以及重复的文件记录等。审计工作底稿按性质和作用审计工作底稿按性质和作用可分为综合类工作底稿、业务类工作底稿可分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类和备查类工作底稿三类综合类综合类工作底稿是指注册会计师在审计计工作底稿是指注册会计师在审计计划和报告阶段，为规划、控制和总结整个划和报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括：审计工作底稿。该类工作底稿主要包括：审计业务约定书；审计计划；未审报表；审计业务约定书；审计计划；未审报表；审计总结；审计调整分录汇总表；审计报告未总结；审计调整分录汇总表；审计报告未定稿；等综合性的审计工作记录。定稿；等综合性的审计工作记录。业务类业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序时所编制和取得的工作底稿。执行具体审计程序时所编制和取得的工作底稿。该类工作底稿主要包括：注册会计师在执行预备该类工作底稿主要包括：注册会计师在执行预备调查、控制测试和实质性测试等审计程序时所形调查、控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。成的工作底稿。备查类备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类审计工作底稿主要包括：与审计约定事稿。该类审计工作底稿主要包括：与审计约定事项有关的重要法律性文件，重要会议记录与纪要，项有关的重要法律性文件，重要会议记录与纪要，重要经济合同与协议，企业营业执照，公司章程重要经济合同与协议，企业营业执照，公司章程等原始资料的副本或复印件。等原始资料的副本或复印件。(三三)审计工作底稿的格式、审计工作底稿的格式、内容和范围内容和范围1.1.总体要求总体要求:应当使得未曾接触该项审计工应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：作的有经验的专业人士清楚了解：（1 1）按照审计准则的规定实施的审计程序）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；的性质、时间和范围；（2 2）实施审计程序的结果和获取的审计证）实施审计程序的结果和获取的审计证据；据；（3 3）就重大事项得出的结论。）就重大事项得出的结论。有经验的专业人士有经验的专业人士:是指对下列方面有合理是指对下列方面有合理了解的人士：了解的人士：审计过程；审计过程；相关法律法规和审计准则的规定；相关法律法规和审计准则的规定；被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境；与被审计单位所处行业相关的会计和审计与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。问题。2.2.应考虑的因素应考虑的因素：1.1.实施审计程序的性质；实施审计程序的性质；2.2.已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；3.3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；判断的范围；4.4.已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；5.5.已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；6.6.当从已执行的审计工作或获取的审计证据中当从已执行的审计工作或获取的审计证据中不易确定结论时，记录得出的结论及其基础或不易确定结论时，记录得出的结论及其基础或不能得出结论的原因的必要性；不能得出结论的原因的必要性；7.7.使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具。基本要素基本要素被审计单位的名称被审计单位的名称;审计项目名称审计项目名称;审计项目时点或期间审计项目时点或期间;审计过程记录审计过程记录;审计标识及其说明审计标识及其说明;审计结论审计结论;编制者及日期编制者及日期;复核者及日期复核者及日期;其他应说明的事项其他应说明的事项（四）审计工作底稿的复核（四）审计工作底稿的复核三级复核制度三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度是指会计师审计工作底稿的三级复核制度是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。逐级复核的一种复核制度。审计工作底稿三级复核制度的要点审计工作底稿三级复核制度的要点项目经理项目经理-第一级复核（详细复核）第一级复核（详细复核）-在审计工作的进行中在审计工作的进行中-逐张复核逐张复核部门经理部门经理-第二级复核（一般复核）第二级复核（一般复核）-完成外勤审计工作后完成外勤审计工作后-重要会计账重要会计账项、重要审计调整、重要审计程序项、重要审计调整、重要审计程序主任会计师主任会计师-最后复核（重点复核最后复核（重点复核)-签发审计报告前签发审计报告前-重大会计审计问题、重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿重大审计调整事项、重要的审计工作底稿（五）审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的归档1.1.归档期间归档期间为审计报告日后六十天内为审计报告日后六十天内 ;如果注册会计师未能完成审计业务，审计如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的工作底稿的归档期限为审计业务终止后的六十天内六十天内 如果在归档期间对审计工作底稿作出的如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：出变动，主要包括：(1)(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；叉索引；(3)(3)对审计档案归整工作的完成核对表签对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；字认可；(4)(4)记录在审计报告日前获取的、与审计记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。见的审计证据。在完成最终审计档案的归整工作后，如果在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：注册会计师均应当记录下列事项：（1 1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；以及复核的时间和人员；（2 2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3 3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。生的影响。在完成最终审计档案的归整工作后，注册在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。审计工作底稿。2 2、审计工作底稿的保管、审计工作底稿的保管自审计报告日起，对审计工作底稿至少保自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。计工作底稿至少保存十年。五五.常用的审计技术方法常用的审计技术方法(一一)审计的基本方法审计的基本方法包括包括:顺查法顺查法,逆查法逆查法;详查法详查法,抽查法抽查法1.1.顺顺查查法法，也也称称正正查查法法，是是指指按按照照会会计计业业务务处理的先后顺序依次进行审查的方法。处理的先后顺序依次进行审查的方法。顺顺查查法法的的审审计计程程序序是是：原原始始凭凭证证-记记账账凭凭证证-会计账簿会计账簿-财务报表。财务报表。2.2.逆查法逆查法也称倒查法，是指按会计处理顺序的相反顺序也称倒查法，是指按会计处理顺序的相反顺序依次进行的审查。依次进行的审查。逆查法的审计程序是：财务报表逆查法的审计程序是：财务报表-会计账簿会计账簿-记账凭证记账凭证-原始凭证。原始凭证。3.3.详查法详查法又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、账簿和报表期内的全部会计资料，包括凭证、账簿和报表等，逐个地进行审查，以大量的取证来评价被等，逐个地进行审查，以大量的取证来评价被审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资料的真实性、准确性的一种审计方法。料的真实性、准确性的一种审计方法。4.4.抽查法抽查法是指在被审计单位一定时期内的会计资料是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一定的方法抽取出一部分作为样本，中按照一定的方法抽取出一部分作为样本，通过对样本检查的结果来推断被审经济活通过对样本检查的结果来推断被审经济活动合法性、合规性、真实性和可靠性的一动合法性、合规性、真实性和可靠性的一种方法。种方法。(二二)常用的技术方法常用的技术方法审阅法审阅法 ;核对法核对法 ;盘点法盘点法 ;调节法调节法;询证法询证法 ;复算法复算法 ;观察法观察法 ;比较法比较法 ;分析法分析法;1.1.审阅法审阅法是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来取得审计证据的一种方法，用于书面证据的取来取得审计证据的一种方法，用于书面证据的取证。证。通常包括了凭证的审阅、账簿的审阅、报表的审通常包括了凭证的审阅、账簿的审阅、报表的审阅和其他资料的审阅。阅和其他资料的审阅。2.2.核对法核对法是对被审计单位有关书面资料按照它们相互的内在联是对被审计单位有关书面资料按照它们相互的内在联系互相进行核对而取得审计证据的方法。通过核对能系互相进行核对而取得审计证据的方法。通过核对能验证被审单位账簿记录和报表编制的真实性。验证被审单位账簿记录和报表编制的真实性。主要包括了账证核对、账账核对、账表核对和账实核主要包括了账证核对、账账核对、账表核对和账实核对。对。3.3.盘点法盘点法是注册会计师运用盘点的手段来证实被审计单位财产是注册会计师运用盘点的手段来证实被审计单位财产物资的数量和价值是否真实的一种方法。该法是配合物资的数量和价值是否真实的一种方法。该法是配合账实核对而进行的一种直接获取审计证据的一种方法。账实核对而进行的一种直接获取审计证据的一种方法。盘盘点点范范围围主主要要是是：现现金金、有有价价证证券券、存存货货、固固定定资资产产等。等。盘盘点点方方法法通通常常采采用用抽抽查查法法。盘盘点点的的形形式式主主要要有有直直接接盘盘点、监督盘点、突击盘点和通知盘点四种。点、监督盘点、突击盘点和通知盘点四种。4.4.调节法调节法是注册会计师通过对被审事项的有关数是注册会计师通过对被审事项的有关数据进行必要的调节来验证其与对应数据据进行必要的调节来验证其与对应数据是否真实的一种方法。是否真实的一种方法。主要运用于审计日与财务报表日数据的主要运用于审计日与财务报表日数据的差异调节以及对未达账项的调节。差异调节以及对未达账项的调节。编报日编报日 审计日审计日 编报日至编报日至 编报日至编报日至结存数结存数 =结存数结存数 +审计日减少数审计日减少数-审计日增加数审计日增加数5.5.询证法询证法又称查询法，是指注册会计师运用调查询问的又称查询法，是指注册会计师运用调查询问的方式或函证的方法向被审计单位内外人士进行方式或函证的方法向被审计单位内外人士进行取证的一种审计方法。取证的一种审计方法。询证法包括面询和函证。询证法包括面询和函证。面询又称口头询证，是指注册会计师以口头发面询又称口头询证，是指注册会计师以口头发问的方式面对面地向被审计单位内部有关人员问的方式面对面地向被审计单位内部有关人员询问有关的情况。询问有关的情况。函证又称书面询证，是指注册会计师通过发函函证又称书面询证，是指注册会计师通过发函给有关单位和个人来证实书面资料或经济活动给有关单位和个人来证实书面资料或经济活动事实的一种方法。此种方法较为适合对应收账事实的一种方法。此种方法较为适合对应收账款、应付账款等往来款项的审查。款、应付账款等往来款项的审查。函证包括肯定式函证和否定式函证两种方式函证包括肯定式函证和否定式函证两种方式 6.6.复算法复算法又称重算法，指注册会计师对被审计单又称重算法，指注册会计师对被审计单位的有关计算结果进行重新计算以验证位的有关计算结果进行重新计算以验证被审单位的计算结果是否正确的一种方被审单位的计算结果是否正确的一种方法法主主要要有有：一一是是对对某某些些业业务务的的计计算算结结果果进进行行复复算算；二二是是对对成成本本归归集集和和分分配配的的结结果果进进行行复复算算；三三是是对对账账簿簿有有关关计计算算内内容容的的复复算算；四四是是对对报报表表有有关关计计算算内内容容的的复复算算，五五是是对对有有关关分分析析资资料料计计算算的的数数据据进进行行复复算。算。7.7.观察法观察法是指注册会计师通过对被审计单位的经是指注册会计师通过对被审计单位的经营环境、实物等实地查看以获取审计证营环境、实物等实地查看以获取审计证据的一种方法。据的一种方法。通过观察法，可以帮助注册会计师取得通过观察法，可以帮助注册会计师取得对被审计单位的整体印象。对被审计单位的整体印象。观察法包括环境观察和实物观察两种观察法包括环境观察和实物观察两种 8.8.比较法比较法是指注册会计师将被审计单位的有关书面资料是指注册会计师将被审计单位的有关书面资料与相关的某些资料进行比较，以取得审计证据与相关的某些资料进行比较，以取得审计证据的方法。通过比较来判断被审计单位的经济活的方法。通过比较来判断被审计单位的经济活动和财务报表是否正常，从中找出疑点确定进动和财务报表是否正常，从中找出疑点确定进一步检查的重点。一步检查的重点。运运用用此此法法，注注册册会会计计师师注注意意确确定定恰恰当当的的比比较较基基础础，如如选选择择以以将将需需验验证证的的资资料料同同上上期期的的、同同计计划划或或历历史史的的资资料料以以及及类类似似单单位位或或行行业业的的有有关关资资料相比较等等。料相比较等等。具具体体比比较较时时，可可以以采采用用绝绝对对数数比比较较，也也可可采采用用相对数比较。相对数比较。9.9.分析法分析法是指注册会计师对被审计事项的各个因是指注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合的手段，掌握其相互素运用分解、综合的手段，掌握其相互关系及其对审计事项的影响程度，从而关系及其对审计事项的影响程度，从而取得审计证据的一种方法。取得审计证据的一种方法。采用分析法的目的在于帮助注册会计师采用分析法的目的在于帮助注册会计师找到审计的线索，以确定进一步检查的找到审计的线索，以确定进一步检查的内容和步骤。内容和步骤。分析法包括分析法包括因素分析法因素分析法、综合分析法综合分析法和和逻辑分析法逻辑分析法等。审计过程中的等。审计过程中的报表分析、报表分析、账户分析账户分析、账龄分析账龄分析是分析的主要内容是分析的主要内容 本章结束本章结束案例案例
