货币资金、应收及预付项目.ppt

第二章第二章 货币资金货币资金;应收及预付项目应收及预付项目【本章教学重点与难点【本章教学重点与难点】一：货币资金一：货币资金二二：应收票据应收票据三三：应收账款及坏账准备应收账款及坏账准备四：预付及其他应收款四：预付及其他应收款 第一节第一节 货币资金货币资金（8787页）页）(了解）了解）一一.特点：流动性强特点：流动性强 二二.构成构成1.1.库存现金库存现金（1 1）出纳出纳：日记账；会计人员：分类账：日记账；会计人员：分类账（2 2）科目：库存现金）科目：库存现金（3 3）相关原始凭证）相关原始凭证）库存现金内部控制主要规定库存现金内部控制主要规定 （教材教材P P88,88,）（1 1）企业必须建立现金收支的内部控制制度。）企业必须建立现金收支的内部控制制度。（2 2）严格执行钱账分离原则。）严格执行钱账分离原则。（3 3）一般不得）一般不得坐支坐支现金。现金。注：特殊情况需坐支现金，应事先报开户注：特殊情况需坐支现金，应事先报开户 银行银行批准，在批准的额度内坐支。银行银行批准，在批准的额度内坐支。（4 4）不得）不得“白条抵库白条抵库”。（5 5）不得设置）不得设置“小金库小金库”。（6 6）严格遵守现金使用范围的规定。）严格遵守现金使用范围的规定。（7 7）严格建立现金收支的授权、审批制度。）严格建立现金收支的授权、审批制度。现金清查现金清查 （1 1）清查时间）清查时间每日清查：由出纳员自行清查。每日清查：由出纳员自行清查。月末清查：由会计人员清查月末清查：由会计人员清查（2 2）清查方法：）清查方法：实地盘点法实地盘点法（3 3）清查结果的会计处理）清查结果的会计处理A.A.发生现金盘盈（长款）发生现金盘盈（长款）借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准处理时批准处理时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入B.B.发生现金盘亏（短款）发生现金盘亏（短款）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金批准处理时：批准处理时：借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2 2：银行存款银行存款 教材教材P P8 88 8 企业存放于基本存款户、一般存款户、企业存放于基本存款户、一般存款户、临时存款户及专项存款户的货币资金。临时存款户及专项存款户的货币资金。（1 1）每个企业必须在银行开设账户）每个企业必须在银行开设账户（2)2)每个企业只能开设一个基本存款账户。每个企业只能开设一个基本存款账户。（3 3）每个企业可以开设若干一般存款户。）每个企业可以开设若干一般存款户。（4 4）企业可根据需要开设临时存款户和专）企业可根据需要开设临时存款户和专 项存款户，并按银行规定使用。项存款户，并按银行规定使用。基本存款户：办理日常现金存取及转账基本存款户：办理日常现金存取及转账 结算。结算。一般存款户：只能办理现金缴存及转账一般存款户：只能办理现金缴存及转账 结算，不得支取现金。结算，不得支取现金。专项存款户专项存款户：临时存款户：用于办理转临时存款户：用于办理转 账结算和国家规定范围内的现金收付。账结算和国家规定范围内的现金收付。不得签发空头支票及远期支票。不得签发空头支票及远期支票。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 3.3.其他货币资金其他货币资金 除库存现金、银行存款以外的其他形式除库存现金、银行存款以外的其他形式的货币资金。的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。款等。不得签发没有真实交易的商业汇票不得签发没有真实交易的商业汇票（3 3）.银行转账支付结算方式的构成银行转账支付结算方式的构成 国内结算方式国内结算方式 银行汇票、银行本票、支票、商业汇票银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、委托收款、托收承付、信用卡、信用证、委托收款、托收承付、信用卡、信用证、汇兑等汇兑等 国际结算方式国际结算方式 主要包括：国际信用证、托收、汇付、主要包括：国际信用证、托收、汇付、信用卡等。信用卡等。各种结算方式的主要规定及会计处理各种结算方式的主要规定及会计处理银行汇票银行汇票 会计处理会计处理收款人：收款人：收到汇票时计入收到汇票时计入“银行存款银行存款”或或 “库存现金库存现金”借方。（预收存款）借方。（预收存款）付款人：付款人：申请取得银行汇票时计入申请取得银行汇票时计入“其他其他 货币资金货币资金”借方，同时计入借方，同时计入“银银 行存款行存款”贷方。贷方。银行本票银行本票 会计处理：与银行汇票相同。会计处理：与银行汇票相同。支票支票 会计处理会计处理 付款人：付款人：签发票据时计入签发票据时计入“银行存款银行存款”贷方。贷方。（应付账款）（应付账款）收款人：收款人：收到转账支票计入收到转账支票计入“银行存款银行存款”借借 方。收到现金支票计入方。收到现金支票计入“库存现金库存现金”借方。借方。（主营业务收入）（主营业务收入）1.1.产生时产生时 借：其他货币资金借：其他货币资金-银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款2.2.完成结算时完成结算时 借：材料采购借：材料采购 等科目等科目 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 -银行汇票银行汇票3.3.余款退回时余款退回时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 -银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票 商业承兑汇票：商业承兑汇票：由付款人承兑的商业汇票。由付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票：银行承兑汇票：由付款人开户行承兑的汇票由付款人开户行承兑的汇票注：目前我国只有商业汇票通过注：目前我国只有商业汇票通过“应收票应收票据据”及及“应付票据应付票据”核算。核算。第二节讲。第二节讲。（5 5）委托收款）委托收款 A.A.结算程序及主要规定：结算程序及主要规定：收款人：收款人：办妥托收手续时一般计入办妥托收手续时一般计入“应收账应收账 款款”借方。借方。借：应收借：应收账款账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）付款人：付款人：支付时计入支付时计入“银行存款银行存款”贷方贷方.借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进）贷：应付账款贷：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：贷：银行存款银行存款（6 6）托收承付）托收承付 A.A.结算程序及主要规定：结算程序及主要规定：B B.会计处理：与委托收款方式相同。会计处理：与委托收款方式相同。（7 7）信用卡（单位卡）信用卡（单位卡）A.A.结算程序及主要规定：结算程序及主要规定：付款人：付款人：将基本存款户存款划入信用卡时将基本存款户存款划入信用卡时 计入计入“其他货币资金其他货币资金”借方。借方。收款人：收款人：收到划入款项计入收到划入款项计入“银行存款银行存款”借方。借方。（8 8）汇兑）汇兑 A.A.结算程序及主要规定：结算程序及主要规定：付款人：付款人：汇出款项时计入汇出款项时计入“银行存款银行存款”贷方。贷方。收款人：收款人：收到汇款计入收到汇款计入“银行存款银行存款”借方。借方。（9 9）信用证）信用证 A.A.结算程序及主要规定：结算程序及主要规定：购买方：购买方：支付的信用证保证金计入支付的信用证保证金计入“其他其他 货币资金货币资金”借方。借方。销售方：销售方：持证兑付价款时计入持证兑付价款时计入“银行存款银行存款”借方。借方。备用金的核算：备用金的核算：定额管理：定额管理：非非定额管理：定额管理：会计处理会计处理其他应收款其他应收款-备用金备用金借：借：其他应收款其他应收款-备用金备用金 贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应收款其他应收款-备用金备用金第二节第二节 应收票据应收票据1 1、确认、确认 P9P95 5（1 1）核算范围：商业汇票）核算范围：商业汇票（带息、不带息）带息、不带息）注：目前我国只有商业汇票通过注：目前我国只有商业汇票通过“应收票应收票 据据”科目核算科目核算（2 2）入账时间：收到票据时）入账时间：收到票据时 收到时以票据面值计入收到时以票据面值计入“应收票据应收票据”账账户借方。户借方。P9P96 6（1 1）收到票据时）收到票据时销售时收到销售时收到 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）应收账款改用商业汇票结算应收账款改用商业汇票结算 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（1 1）收到票据时）收到票据时甲企业甲企业20122012年年6 6月月1010日销售商品一批给乙企日销售商品一批给乙企业，价款为业，价款为10,00010,000元，增值税为元，增值税为17001700元，元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为1170011700元，年利率元，年利率3%3%，9090天期限。天期限。6/10:6/10:借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）（2 2）9/10:9/10:到期收到票款到期收到票款（无息）无息）借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 甲企业甲企业20122012年年6 6月月1010日销售商品一批给乙企日销售商品一批给乙企业，价款为业，价款为10,00010,000元，增值税为元，增值税为17001700元，元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为1170011700元，年利率元，年利率3%3%，9090天期限。天期限。带息票据到期收到的利息计入带息票据到期收到的利息计入“财务财务 费用费用”借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 117000*3%/360*90=117000*3%/360*90=（3 3）到期不获付款（限商业承兑汇票）到期不获付款（限商业承兑汇票）甲企业甲企业20122012年年6 6月月1010日销售商品一批给乙企日销售商品一批给乙企业，价款为业，价款为10,00010,000元，增值税为元，增值税为17001700元，元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为1170011700元，年利率元，年利率3%3%，9090天期限。天期限。借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （财务费用）（财务费用）特殊情况：特殊情况：某企业某企业20122012年年1111月月1 1日收到当日商业承兑汇日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为票一张抵前欠货款。面值为1010，000000元，年元，年利率利率,6%,6%，9090天期限。天期限。1111月月1 1日：日：借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款1212月月3131日：日：借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 10000*6%/360*60=10000*6%/360*60=某企业某企业20122012年年1111月月1 1日收到当日商业承兑汇日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为票一张抵前欠货款。面值为1010，000000元，年元，年利率利率,6%,6%，9090天期限。天期限。2 2月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用10000*6%/360*30=10000*6%/360*30=（4 4）收票据贴现）收票据贴现A.A.贴现的含义贴现的含义 P P9898第一，无追索权票据贴现（银行承兑汇票第一，无追索权票据贴现（银行承兑汇票 贴现）贴现）借：银行存款借：银行存款（贴现所得）贴现所得）财务费用（或贷）财务费用（或贷）贷：应收票据贷：应收票据到期值到期值=票据面值票据面值*年利率年利率*期限期限贴现息贴现息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息某企业某企业20122012年年6 6月月5 5日收到当日商业承兑汇日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为票一张抵前欠货款。面值为1010，000000元，年元，年利率利率,6%,6%，9090天期限。天期限。7 7月月1515日将该商业汇日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为票向银行贴现，年贴现率为9%9%，贴现所得，贴现所得存入银行存入银行。无追索权票据无追索权票据。6 6月月5 5日：日：借：应收票据借：应收票据 10,000 10,000 贷：应收账款贷：应收账款 1010，000000某企业某企业20122012年年6 6月月5 5日收到当日商业承兑汇票一张日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为抵前欠货款。面值为1010，000000元，年利率元，年利率,6%,6%，9090天期限。天期限。7 7月月1515日将该商业汇票向银行贴现，年贴日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为现率为9%9%，贴现所得存入银行，贴现所得存入银行。无追索权票据无追索权票据。7 7月月1515日：日：借：银行存款借：银行存款（贴现所得）贴现所得）财务费用（或贷）财务费用（或贷）贷：应收票据贷：应收票据到期值到期值=票据面值票据面值*年利率年利率*期限期限贴现息贴现息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息第二，有追索权票据贴现（商业承兑汇票第二，有追索权票据贴现（商业承兑汇票 贴现），视同短期借款处理贴现），视同短期借款处理借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 （或贷）（或贷）贷：短期借款贷：短期借款若到期时银行未向贴现人追索票款若到期时银行未向贴现人追索票款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据若到期时银行向贴现人追索票款若到期时银行向贴现人追索票款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款同时同时借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 第三节第三节 应收账款应收账款 P P9999二二.应收款或贷款会计处理原则应收款或贷款会计处理原则 （1 1）核算范围）核算范围 具体核算内容包括：具体核算内容包括：销售价款，增值税，代垫款项。销售价款，增值税，代垫款项。（2 2）入账时间）入账时间 赊销成立时或劳务完成时。赊销成立时或劳务完成时。（1 1）一般情况下计量）一般情况下计量 应收账款入账金额应收账款入账金额=价款价款+增值税增值税+代垫款代垫款（2 2）折扣条件下的计量）折扣条件下的计量A.A.商业折扣商业折扣 P10P100 0（量大价优）（量大价优）如果存在商业折扣，应收账款应当按照如果存在商业折扣，应收账款应当按照扣除商业折扣后的金额计量。扣除商业折扣后的金额计量。甲企业于甲企业于5 5月月6 6日以委托方式销售一批商品给日以委托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为乙企业，价目单上注明价款为1250012500元，元，（不含税），给乙企业八折优惠，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为价款为10,00010,000元，增值税为元，增值税为17001700元，另代垫运费元，另代垫运费100100元（银行存款），货以发出，已办妥托元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。收手续。6 6月月1 1日接到银行通知款已入账。日接到银行通知款已入账。5 5月月6 6日：日：借：应收账款借：应收账款 -乙企业乙企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）银行存款银行存款甲企业于甲企业于5 5月月6 6日以委托方式销售一批商品给日以委托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为乙企业，价目单上注明价款为1250012500元，元，（不含税），给乙企业八折优惠，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为价款为10,00010,000元，增值税为元，增值税为17001700元，另代垫运费元，另代垫运费100100元（银行存款），货以发出，已办妥托元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。收手续。6 6月月1 1日接到银行通知款已入账。日接到银行通知款已入账。6 6月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 -乙企业乙企业B.B.现金折扣现金折扣 表示方法：折扣率表示方法：折扣率/付款期限付款期限 【例例】折扣条件折扣条件 5/30 5/30、2/50 2/50、n/70n/70。表示赊销信用期为表示赊销信用期为7070天，若天，若3030天内付天内付款，折扣款，折扣5%5%；若；若30-5030-50天内付款，折扣天内付款，折扣2%2%；若若50-7050-70天内付款，没有折扣。天内付款，没有折扣。主营业务收入：主营业务收入：总价法总价法：假设没有享受折扣假设没有享受折扣净价法净价法：假设享受最大折扣假设享受最大折扣财务费用：财务费用：甲企业于甲企业于20122012年年5 5月月1515日销售一批商品给乙企业，价日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为目单上注明价款为200200，000000元，增值税元，增值税3400034000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为1/10,n/30,1/10,n/30,（现金折扣不考虑增（现金折扣不考虑增值税）。值税）。5 5月月1515日：日：借：应收账款借：应收账款 -乙企业乙企业 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）3400034000借：应收账款借：应收账款 -乙企业乙企业 232000232000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 198000198000 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）3400034000甲企业于甲企业于20122012年年5 5月月1515日销售一批商品给乙企日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为业，价目单上注明价款为200200，000000元，增元，增值税值税3400034000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为/10,n/30,/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。（现金折扣不考虑增值税）。5 5月月2424日：日：借：银行存款借：银行存款 232000 232000 财务费用财务费用 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 -乙企业乙企业 234000234000借：银行存款借：银行存款 232000232000 贷：应收账款贷：应收账款 -乙企业乙企业 232000232000甲企业于甲企业于20122012年年5 5月月1515日销售一批商品给乙企日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为业，价目单上注明价款为200200，000000元，增元，增值税值税3400034000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为/10,n/30,/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。（现金折扣不考虑增值税）。5 5月月2828日：日：借：银行存款借：银行存款 234000 234000 贷：应收账款贷：应收账款 -乙企业乙企业 234000234000借：银行存款借：银行存款 234000234000 贷：应收账款贷：应收账款 -乙企业乙企业 232000232000 财务费用财务费用 20002000【例例1 1】甲企业于甲企业于1313年年7 7月月1515日销售商品一批日销售商品一批给乙企业，价目单标价为给乙企业，价目单标价为200000200000元，增值税元，增值税为为3400034000元，代垫运杂费元，代垫运杂费50005000元。商业折扣为元。商业折扣为10%10%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/301/30，n/50n/50。计。计算现金折扣时不考虑增值税。算现金折扣时不考虑增值税。7 7月月1515日日7 7月月2222日日8 8月月2 2日日8 8月月2222日日赊销成立时赊销成立时 借：应收账款借：应收账款 215600215600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000180000 应交税费应交税费-增值税（销）增值税（销）3060030600 银行存款银行存款 50005000若若1010日内付款，折扣日内付款，折扣2%2%。18000018000022%=3600=3600 借：银行存款借：银行存款 212000212000 财务费用财务费用 36003600 贷：应收账款贷：应收账款 215600215600若若10-3010-30天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%。1800001%=18001800001%=1800 借：银行存款借：银行存款 213800213800 财务费用财务费用 18001800 贷：应收账款贷：应收账款 215600215600若若30-5030-50天内付款，没有折扣。天内付款，没有折扣。借：银行存款借：银行存款 215600215600 贷：应收账款贷：应收账款 215600215600赊销成立时赊销成立时 借：应收账款借：应收账款 212000212000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 176400176400 应交税费应交税费-增值税（销）增值税（销）3060030600 银行存款银行存款 50005000若若1010日内付款，折扣日内付款，折扣2%2%。18000018000022%=3600=3600 借：银行存款借：银行存款 212000212000 贷：应收账款贷：应收账款 212000212000若若10-3010-30天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%。1800001%=18001800001%=1800 借：银行存款借：银行存款 213800213800 贷：应收账款贷：应收账款 212000212000 财务费用财务费用 18001800若若30-5030-50天内付款，没有折扣。天内付款，没有折扣。借：银行存款借：银行存款 215600215600 贷：应收账款贷：应收账款 212000212000 财务费用财务费用 360036002.2.坏账准备：（重点）坏账准备：（重点）（1 1）坏账的含义）坏账的含义 经确认无法收回或收回可能性很小的应经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。收款项。（2 2）核算方法）核算方法 直接转销法（直接转销法（106106页）页）会计准则规定，企业应当采用备抵法核算会计准则规定，企业应当采用备抵法核算应收款项减值损失。应收款项减值损失。（3 3）备抵法的含义）备抵法的含义 期末按一定方法估计可能发生的坏账损期末按一定方法估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已计提的坏账准备金同时注销应收款项的核计提的坏账准备金同时注销应收款项的核算方法。算方法。（4 4）坏账备抵法的核算程序）坏账备抵法的核算程序第一，期末第一，期末（一般年末）（一般年末）估计坏账损失估计坏账损失坏账损失估计方法包括：坏账损失估计方法包括：P1 P10808 P1 P10909C.C.销售百分比法销售百分比法 P1P11010第二，计提坏账准备金第二，计提坏账准备金 计提坏账准备的会计分录为：计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备第三，确认坏账发生第三，确认坏账发生借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 等科目等科目第四，重新收回原来已确认的坏账第四，重新收回原来已确认的坏账借：应收账款借：应收账款 等科目等科目 贷：坏账准备贷：坏账准备同时同时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 等科目等科目第五，冲减原来多提的坏账准备第五，冲减原来多提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失注：期末估计的坏账损失小于计提前注：期末估计的坏账损失小于计提前“坏坏 账准备账准备”贷方余额时，按两者差额冲减。贷方余额时，按两者差额冲减。（5 5）坏账备抵法举例：）坏账备抵法举例：（重点）（重点）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法【例例】甲公司甲公司0 06 6年开始采用备抵法核算坏年开始采用备抵法核算坏账损失，每年末按应收款项余额的账损失，每年末按应收款项余额的5%5%估计估计坏账损失。坏账损失。（1 1）0606年末应收款项余额共年末应收款项余额共500500万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 25 5005%=25 25 5005%=25 贷：坏账准备贷：坏账准备 25 25坏账准备余额：坏账准备余额：2828（2 2）0707年年6 6月确认月确认A A公司所欠货款公司所欠货款3030万元收回万元收回 可能性很小。可能性很小。借：坏账准备借：坏账准备 30 30 贷：应收账款贷：应收账款 30 30（3 3）0707年末应收款项余额共年末应收款项余额共560560万元。万元。估计：估计：5605%=28 5605%=28 计提：计提：28+5=3328+5=33 借：资产减值损失借：资产减值损失 33 33 贷：坏账准备贷：坏账准备 33 33 坏账准备余额：坏账准备余额：2828（4 4）0808年年8 8月，重新收回已转销的上年月，重新收回已转销的上年A A公司公司 所欠货款所欠货款1515万元。万元。借：应收账款借：应收账款 15 15 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 15借：银行存款借：银行存款 15 15 贷：应收账款贷：应收账款 15 15（5 5）0808年末应收款项余额共年末应收款项余额共900900万元。万元。估计：估计：9005%=45 9005%=45 计提：计提：45-45-43=243=2 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 2 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 2坏账准备余额：坏账准备余额：4545（7 7）0909年年6 6月确认月确认B B公司所欠货款公司所欠货款2 2万元无法万元无法 收回收回 借：坏账准备借：坏账准备 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 2 2（8 8）0909年末应收款项余额共年末应收款项余额共750750万元。万元。估计：估计：7505%=37.5 7505%=37.5 计提：计提：37.5-43=-5.537.5-43=-5.5（转回数）（转回数）注：账龄分析法估计坏账损失计算方法与上注：账龄分析法估计坏账损失计算方法与上 面不同，两者会计分录没有区别。面不同，两者会计分录没有区别。例题：甲公司例题：甲公司20122012年年初应收账款余额年年初应收账款余额为为600000600000元，坏账准备贷方为元，坏账准备贷方为18,00018,000元，坏账准备计提率为元，坏账准备计提率为3%,20123%,2012年年6 6月月5 5日将应收乙公司的货款日将应收乙公司的货款4000040000元确认为元确认为坏账，坏账，9 9月月2020日上一年已确认为坏账的日上一年已确认为坏账的应收乙公司货款应收乙公司货款2000020000元又收回，元又收回，20122012年末甲公司应收账款余额为年末甲公司应收账款余额为650,000650,000元。元。完成甲公司完成甲公司20122012年有关坏账的分录。年有关坏账的分录。20122012年年6 6月月5 5日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 9月月2020日日借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 20122012年末：年末：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 谢谢 谢谢