CHAP4消费税的税收筹划.ppt

纳税人的税收筹划税人的税收筹划 计税依据的税收筹划税依据的税收筹划 税率的筹划税率的筹划 纳税人的法律界定税人的法律界定 生生产应税消税消费品的品的纳税人税人 委托加工委托加工应税消税消费品的品的纳税人税人 进口口应税消税消费品的品的纳税人税人 纳税人的税收筹划税人的税收筹划 消消费税是税是针对特定的特定的纳税人，因此可以通税人，因此可以通过企企业的合并，的合并，递延延纳税税时间 合并会使原来企合并会使原来企业间的的购销环节转变为企企业内部的原材料内部的原材料转让环节，从而，从而递延部分消延部分消费税税款。税税款。如果后一如果后一环节的消的消费税税率税税率较前一前一环节的低，的低，则可直接减可直接减轻企企业的消的消费税税税税负 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它它们都是独立都是独立核算的法人企核算的法人企业。企。企业A A主要主要经营粮食粮食类白酒，白酒，以当地生以当地生产的大米和玉米的大米和玉米为原料原料进行行酿造，按造，按照消照消费税法税法规定，定，应该适用适用2 20%0%的税率。企的税率。企业B B以企以企业A A生生产的粮食酒的粮食酒为原料，生原料，生产系列系列药酒，按照税法酒，按照税法规定，定，应该适用适用10%10%的税率的税率。企企业A A每年要向企每年要向企业B B提供价提供价值2 2亿元，元，计50005000万千克的粮食酒。万千克的粮食酒。经营过程中，企程中，企业B B由由于缺乏于缺乏资金和人才，无法金和人才，无法经营下去，准下去，准备破破产。此此时企企业B B共欠企共欠企业A A共共计50005000万万货款。款。经评估，企估，企业B B的的资产恰好也恰好也为50005000万元。企万元。企业A A领导人人经过研究，决定研究，决定对企企业B B进行收行收购，其，其决策的主要依据如下：决策的主要依据如下：（1 1）这次收次收购支出支出费用用较小。由于合并前，企小。由于合并前，企业B B的的资产和和负债均均为50005000万元，万元，净资产为零。因此，零。因此，按照按照现行税法行税法规定，定，该购并行并行为属于以承担被兼并属于以承担被兼并企企业全部全部债务方式方式实现吸收合并，不吸收合并，不视为被兼并企被兼并企业按公允价按公允价值转让、处置全部置全部资产，不，不计算算资产转让所得，不用所得，不用缴纳所得税。此外，两家企所得税。此外，两家企业之之间的的行行为属于属于产权交易行交易行为，按税法，按税法规定，不用定，不用缴纳营业税。税。（2 2）合并可以）合并可以递延部分税款。合并前，企延部分税款。合并前，企业A A向企向企业B B提供的粮食酒，每年提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款的税款为：消：消费税税2000020000万元万元220%+50000%+5000万万20.5=20.5=90009000万元；增万元；增值税税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而万元，而这笔税款一部分笔税款一部分合并后可以合并后可以递延到延到药酒酒销售售环节缴纳(消消费税从价税从价计征部分和增征部分和增值税税)，获得得递延延纳税好税好处；另一部分税；另一部分税款（从量款（从量计征的消征的消费税税款）税税款）则免于免于缴纳了了 （3 3）企）企业B B生生产的的药酒市酒市场前景很好，企前景很好，企业合并后可以将合并后可以将经营的主要方向的主要方向转向向药酒生酒生产，而且而且转向后，企向后，企业应缴的消的消费税款将减少。由税款将减少。由于粮食酒的消于粮食酒的消费税税率税税率为2 20%0%，而，而药酒的消酒的消费税税率税税率为10%10%，但以粮食白酒，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，酒基的泡制酒，税率税率则为20%20%。如果企。如果企业合并，合并，则税税负将会大将会大大减大减轻。假假定定药酒酒的的销售售额为2.52.5亿元元，销售售数数量量为50005000万万千千克。克。合并前合并前应纳消消费税款税款为：A A厂厂应纳消消费税：税：200002 2000020%+500020.5=90000%+500020.5=9000（万元）（万元）B B厂厂应纳消消费税：税：250002500020%=500020%=5000（万元）（万元）合合计应纳税款：税款：9000+5000=140009000+5000=14000（万元）（万元）合并后合并后应纳消消费税款税款为：25000 2500020%=500020%=5000（万元）（万元）合并后合并后节约消消费税税款：税税款：1 1400040005 5000=9000000=9000（万元）（万元）计税依据的法律界定税依据的法律界定 我我国国现行行的的消消费税税的的计税税依依据据分分为销售售额和和销售数量两种售数量两种类型。型。销售售额的确定的确定纳税人税人销售售应税消税消费品向品向购买方收取的除增方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外税税款以外的全部价款和价外费用用 组成成计税价格税价格=（成本（成本+利利润）/（1 1消消费税税税税率）率）组成成计税价格税价格=（材料成本（材料成本+加工加工费）/（1 1消消费税税率）税税率）组成成计税价格税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1 1消消费税税率）税税率）销售数量的确定售数量的确定 关关联企企业转移定价移定价 消消费税的税的纳税行税行为发生在生生在生产领域而非流通域而非流通领域域（金（金银首首饰除外），如果将生除外），如果将生产销售售环节的价格的价格降低，可直接取得降低，可直接取得节税的利益。因而，关税的利益。因而，关联企企业中生中生产（委托加工、（委托加工、进口）口）应税消税消费品的企品的企业，如果以如果以较低的价格将低的价格将应税消税消费品品销售售给其独立核其独立核算的算的销售部售部门，则可以降低可以降低销售售额，从而减少，从而减少应纳消消费税税税税额。而独立核算的。而独立核算的销售部售部门，由于，由于处在在销售售环节，只，只缴增增值税，不税，不缴消消费税，因而，税，因而，这样做可使集做可使集团的整体消的整体消费税税税税负降低，增降低，增值税税税税负保持不保持不变。某酒厂主要生某酒厂主要生产粮食白酒，粮食白酒，产品品销往全国各地的批往全国各地的批发商。按照以往的商。按照以往的经验，本地的一些商，本地的一些商业零售零售户、酒店、消酒店、消费者每年到工厂直接者每年到工厂直接购买的白酒大的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企克）。企业销给批批发部的价部的价格格为每箱（不含税）每箱（不含税）12001200元，元，销售售给零售零售户及消及消费者的价格者的价格为（不含税）（不含税）14001400元。元。经过筹划，企筹划，企业在在本地本地设立了一独立核算的立了一独立核算的经销部，企部，企业按按销售售给批批发商的价格商的价格销售售给经销部，再由部，再由经销部部销售售给零售零售户、酒店及、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率客。已知粮食白酒的税率为2 20%0%。直直接接销售售给零零售售户、酒酒店店、消消费者者的的白白酒酒应纳消消费税税额：1400100021400100020%+1210000.5=2860000%+1210000.5=286000（元）（元）销售售给经销部的白酒部的白酒应纳消消费税税额：1200100021200100020%+1210000.5=2460000%+1210000.5=246000（元）（元）节约消消费税税额：286000286000246000=40 000246000=40 000（元）（元）选择合理的加工方式合理的加工方式 委委托托加加工工的的应税税消消费品品与与自自行行加加工工的的应税税消消费品品的的计税税依依据据不不同同，委委托托加加工工时，受受托托方方（个个体体工工商商户除除外外）代代收收代代缴税税款款，计税税依依据据为同同类产品品销售售价价格格或或组成成计税税价价格格；自自行行加加工工时，计税税依依据据为产品品销售价格。售价格。在在通通常常情情况况下下，委委托托方方收收回回委委托托加加工工的的应税税消消费品品后后，要要以以高高于于成成本本的的价价格格售售出出。不不论委委托托加加工工费大大于于或或小小于于自自行行加加工工成成本本，只只要要收收回回的的应税税消消费品品的的计税税价价格格低低于于收收回回后后的的直直接接出出售售价价格格，委委托托加加工工应税税消消费品品的的税税负就就会会低低于于自自行行加加工工的的税税负。对委委托托方方来来说，其其产品品对外外售售价价高高于于收收回回委委托托加加工工应税税消消费品品的的计税税价价格格部部分分，实际上上并并未未纳税。税。委托加工的消委托加工的消费品收回后，品收回后，继续加工成另一种加工成另一种应税消税消费品品 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价厂将一批价值100100万元的烟叶加工万元的烟叶加工成烟成烟丝，协议规定加工定加工费7575万元；加工的烟万元；加工的烟丝运运回回A A厂后厂后继续加工成甲加工成甲类卷烟，加工成本、分卷烟，加工成本、分摊费用共用共计9595万元，万元，该批卷烟售出价格（不含税）批卷烟售出价格（不含税）900900万元，出售数量万元，出售数量为0.40.4万大箱。烟万大箱。烟丝消消费税税税税率率为30%30%，卷烟的消，卷烟的消费税税率税税率为56%56%。A A厂厂支支付付加加工工费同同时，向向受受托托方方支支付付其其代代收收代代缴消消费税：税：（100+75100+75）/（1 130%30%）30%=7530%=75（万元）（万元）A A厂厂销售卷烟后，售卷烟后，应缴纳消消费税：税：90056%90056%1500.41501500.415075=75=489(489(万元万元)应纳城城建建税税及及教教育育费附附加加=489489（7%+3%7%+3%）=（万元）（万元）A A厂税后利厂税后利润：（900900100100757575759595489489）（1 125%25%）=（万元）（万元）委托加工的消委托加工的消费品收回后，委托方不再品收回后，委托方不再继续加加工，而是直接工，而是直接对外外销售售 如如上上例例，A A厂厂委委托托B B厂厂将将烟烟叶叶加加工工成成甲甲类卷卷烟烟，烟烟叶叶成成本本不不变，支支付付加加工工费为170170万万元元；A A厂厂收收回回后后直接直接对外外销售，售价仍售，售价仍为900900万元万元A A厂支付受托方代收代扣消厂支付受托方代收代扣消费税金：税金：（100100170 170 0.41500.4150）/（15156%6%）56%56%+0.4150 +0.4150480480（万元）（万元）城建税及教育城建税及教育费附加：附加：4848万元万元A A厂厂销售售时不不用用再再缴纳消消费税税，因因此此其其税税后后利利润的的计算算为：（9009001001001701704804804848）（1 125%25%）（万元）（万元）两种情况的比两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多。后者显然比前者对企业有利得多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关有关。自行加工方式的税自行加工方式的税负 如如果果生生产者者购入入原原料料后后,自自行行加加工工成成应税税消消费品品对外外销售售，其其税税负如如何何呢呢？仍仍以以上上例例，A A厂厂自自行行加加工工的的费用用为170170万万元元，售价售价为900900万元。万元。应缴纳消消费税：税：90056%+1500.4=56490056%+1500.4=564（万元）（万元）缴纳城建税及教育城建税及教育费附加：附加：564564（7%+3%7%+3%）=（万元）（万元）税税后后利利润：（9001009001001701705 56464）（1-1-25%25%）=（万元）（万元）由此可由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利工方式的税后利润等于第一种情况。等于第一种情况。在在这种情况下种情况下,可比可比较两者的加工两者的加工费大小大小,如果第如果第一种方式的加工一种方式的加工费小于自行加工方式小于自行加工方式,则选择第一第一种方式种方式.税率的法律界定税率的法律界定 消消费税税率分税税率分为比例税率和定比例税率和定额税率。同一种税率。同一种产品由于其品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒税率也高低不同。如酒类产品，分品，分为粮食白酒、粮食白酒、薯薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率适用不同的税率 税率的筹划税率的筹划 当企当企业兼兼营多种不同税率的多种不同税率的应税消税消费品品时，应当分当分别核算核算不同税率不同税率应税消税消费品的品的销售售额、销售数量。因售数量。因为税法税法规定，定，未分未分别核算核算销售售额、销售数量，或者将不同税率的售数量，或者将不同税率的应税消税消费品品组成成套消成成套消费品出售的，品出售的，应从高适用税率，从高适用税率，这无疑会无疑会增加企增加企业的税收的税收负担。担。根据税法的有关根据税法的有关规定定对不同等不同等级的的应税消税消费品品进行定价筹行定价筹划。划。某日用化某日用化妆品厂品厂,将生将生产的化的化妆品、品、护肤肤护发品、小品、小工工艺品等品等组成成套消成成套消费品品销售。每套消售。每套消费品由下列品由下列产品品组成：化成：化妆品包括一瓶香水品包括一瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口元、一支口红1515元；元；护肤肤护发品包括两瓶浴液品包括两瓶浴液3333元，一瓶摩元，一瓶摩丝8 8元；化元；化妆工具及小工工具及小工艺品品1010元、塑料元、塑料包装盒包装盒5 5元。化元。化妆品消品消费税税率税税率为30%30%。上述价格均。上述价格均不含税。不含税。按照按照习惯做法，新做法，新产品包装后再品包装后再销售售给商家。商家。有无有无更节税的方案？更节税的方案？若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税目的。再由商家包装后对外销售，可实现节税目的。注意的是，在实际操作中，只是换了个包装地注意的是，在实际操作中，只是换了个包装地点。并将产品分别开具发票，财务上分别核算点。并将产品分别开具发票，财务上分别核算销售收入即可。销售收入即可。改变前应纳消费税为改变前应纳消费税为 （30+10+15+30+10+15+33+10+533+10+5）30%30%30.930.9（元）（元）改变后应纳消费税为改变后应纳消费税为 （30+10+1530+10+15）3030%（元）（元）每套化妆品节消费税额为元。每套化妆品节消费税额为元。某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。春节临近，大部分消费者都以酒作为费者的需求。春节临近，大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2 2月初月初推出了推出了“组合装礼品酒组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒各薯类白酒和果木酒各1 1 瓶组成价值瓶组成价值5050元的成套礼品元的成套礼品酒进行销售，这三种酒的出厂价分别为：酒进行销售，这三种酒的出厂价分别为：2020元元/瓶、瓶、1616元元/瓶、瓶、1414元元/瓶，假设三种酒每瓶均为瓶，假设三种酒每瓶均为1 1 斤装，销斤装，销售售1000010000份组合装礼品酒。试分别用份组合装礼品酒。试分别用“先包装后销售先包装后销售”和和“先销售后包装先销售后包装”两种方式来分析该公司的税两种方式来分析该公司的税负。负。“先包装后销售先包装后销售”方式：方式：由于该公司生产销售不同消费税税率的产品，这三种由于该公司生产销售不同消费税税率的产品，这三种酒的税率（税额）分别为：酒的税率（税额）分别为：A A、粮食白酒、薯类白酒：每斤粮食白酒、薯类白酒：每斤0.50.5元元+出厂价出厂价220%0%B B：果木酒按销售额：果木酒按销售额10%10%由于该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成由于该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应从高适用税率，即适用粮食白成套消费品销售，应从高适用税率，即适用粮食白酒的消费税税率计算纳税。酒的消费税税率计算纳税。应纳消费税税额：应纳消费税税额：10000 10000（0.5 3+50 0.5 3+50 220%)=11.5(0%)=11.5(万元万元)采用采用“先销售后包装先销售后包装”方式方式不将各种类型的酒组成成套的礼品酒且分别核算不将各种类型的酒组成成套的礼品酒且分别核算销售额销售额,则只需将各种类型的酒按各自消费税的计则只需将各种类型的酒按各自消费税的计算方法算方法,计算出各类酒应纳消费税税额计算出各类酒应纳消费税税额;再将各类酒再将各类酒应纳消费税税额汇总相加应纳消费税税额汇总相加,得到公司总共应纳的消得到公司总共应纳的消费税税额。费税税额。10000 10000（0.5+20 20.5+20 20%)+10000 0%)+10000（0.5+16 0.5+16 20%)+10000 1410%=9.6(20%)+10000 1410%=9.6(万元万元)A A轮胎厂计划将一批价值轮胎厂计划将一批价值100100万元的橡胶加工成汽车万元的橡胶加工成汽车轮胎，该批汽车轮胎售出价格为轮胎，该批汽车轮胎售出价格为400400万元。有三种加万元。有三种加工方式可供选择：工方式可供选择：1 1、委托、委托B B厂加工成汽车内胎，加工费万元；收回后厂加工成汽车内胎，加工费万元；收回后A A厂继厂继续加工成汽车轮胎，加工成本、分摊费用续加工成汽车轮胎，加工成本、分摊费用9595万元。万元。2 2、委托、委托B B厂加工成汽车轮胎，加工费用厂加工成汽车轮胎，加工费用1515万元，万元，A A厂运回厂运回后直接对外销售。后直接对外销售。3 3、自行加工，发生加工费用、自行加工，发生加工费用170170万元。万元。请作出作出选择（消（消费税税率税税率为3%3%，城建税、教育，城建税、教育费附加附加暂不不考考虑）第一种方式：第一种方式：（1 1）A A厂向厂向B B厂支付加工厂支付加工费的同的同时，向受托方支付，向受托方支付其代收代其代收代缴的消的消费税税消消费税税组成成计税价格税价格=（100+100+）（1-1-3%3%）=190=190（万（万元）元）应缴消消费税税=190=190（万元）（万元）（2 2）A A厂厂销售汽售汽车轮胎后，胎后，应缴消消费税：税：400400（万元）（万元）（3 3）A A厂税后利厂税后利润为（400-100-400-100-）（1-1-25%25%）=（万元）（万元）第二种方式第二种方式:（1 1）A A厂向厂向B B厂支付加工厂支付加工费的同的同时，向其支付代收代，向其支付代收代缴的消的消费税：税：（100+15100+15）（1-1-3%3%）3%=7.8(3%=7.8(万元万元)由于委托加工由于委托加工应税消税消费品直接品直接对外外销售，售，A A厂在厂在销售售时，不必再，不必再缴消消费税，其税后利税，其税后利润计算如下：算如下：（400-100-15400-100-152.2-7.8)(1-25%)=105(2.2-7.8)(1-25%)=105(万元万元)第三种方式第三种方式:应缴消消费税税=400=4003%=12(3%=12(万元万元)税后利税后利润=(400-100-170-=(400-100-170-12)(1-25%)12)(1-25%)=88.5(=88.5(万元万元)本章小结改改变经营方式方式减少减少纳税税环节降低税率，降低税率，递延延纳税税时间通通过关关联企企业，降低生，降低生产销售价格售价格第四章 结束