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第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征（三）确认条件（三）确认条件二、固定资产的分类（综合分类法）二、固定资产的分类（综合分类法）生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用出租用出租用未使用未使用不需用不需用土地土地融资租入融资租入三、核算账户三、核算账户 借借 工程物资工程物资 贷贷 借借 在建工程在建工程 贷贷 借借 固定资产固定资产 贷贷 借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 借借 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、购置固定资产一、购置固定资产1、入账价值的确定、入账价值的确定 原则上：全部实际支出原则上：全部实际支出 2、账务处理、账务处理（1）购入不需安装的固定资产）购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 -通过通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算购进交付安装时：购进交付安装时：借：在建工程借：在建工程 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付安装费：支付安装费：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等完工投入使用时：完工投入使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（3）长期分期付款购进）长期分期付款购进 固定资产（在建工程）固定资产（在建工程）：现值现值 长期应付款：长期应付款：应付金额应付金额 两者差额两者差额 未确认融资费用未确认融资费用 分期摊销（实际利率法）分期摊销（实际利率法）资本化资本化在建工程在建工程 费用化费用化财务费用财务费用 二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产1、入账价值的确定、入账价值的确定（1）工程物资）工程物资（2）自营工程）自营工程（3）出包工程）出包工程2、账务处理、账务处理（1）自营工程的核算）自营工程的核算购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款工程领用物资时：工程领用物资时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：工程物资贷：工程物资分配应由工程负担的工资时：分配应由工程负担的工资时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工程领用本企业生产的产品时：工程领用本企业生产的产品时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（成本）建筑工程（成本）贷：库存商品贷：库存商品 （成本）（成本）*同时：同时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（计税价建筑工程（计税价税率）税率）贷：应交税费贷：应交税费 -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）工程领用本企业生产用原材料时：工程领用本企业生产用原材料时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费 -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）工程使用辅助生产车间提供的水电、修理、运输等时：工程使用辅助生产车间提供的水电、修理、运输等时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本工程中支付其他费用时：工程中支付其他费用时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：银行存款贷：银行存款计提应计入工程成本的长期借款利息时：计提应计入工程成本的长期借款利息时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：应付利息贷：应付利息发生各种应计入固定成本的间接支出（包括联合试车发生各种应计入固定成本的间接支出（包括联合试车费用）时：费用）时：借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款 原材料等原材料等 联合试车的收入冲减联合试车的收入冲减“待摊支出待摊支出”：借：银行存款借：银行存款 库存商品等库存商品等 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 在建期间工程物资盘点时：在建期间工程物资盘点时：盘盈：盘盈：借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 盘亏：盘亏：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：工程物资贷：工程物资注：工程完工后发生的盘盈、盘亏等，计入营业外收支。注：工程完工后发生的盘盈、盘亏等，计入营业外收支。工程完工剩余材料退库时：工程完工剩余材料退库时：借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程工程完工，剩余工程物资转为原材料时：工程完工，剩余工程物资转为原材料时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：工程物资贷：工程物资工程达到预定可使用状态，分配待摊支出时：工程达到预定可使用状态，分配待摊支出时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 结转工程成本时：结转工程成本时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（2）出包工程）出包工程预付工程款时：预付工程款时：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款 按照合理估计的工程进度和合同规定结算按照合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款：的进度款：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 贷：预付账款贷：预付账款 将设备交建筑承包商安装时：将设备交建筑承包商安装时：借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 贷：工程物资贷：工程物资 发生待摊支出时发生待摊支出时 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款等贷：银行存款等补付工程款时：补付工程款时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 贷：银行存款贷：银行存款工程达到预定可使用状态，分配待摊支出时：工程达到预定可使用状态，分配待摊支出时：累计待摊支出累计待摊支出 分配率分配率=100%建筑工程支出建筑工程支出+安装工程支出安装工程支出+在安装设备支出在安装设备支出 建筑工程应负担建筑工程应负担=建筑工程支出建筑工程支出分配率分配率建筑工程应负担建筑工程应负担=安装工程支出安装工程支出分配率分配率建筑工程应负担建筑工程应负担=在安装设备支出在安装设备支出分配率分配率 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出结转工程成本时：结转工程成本时：建筑物建筑物=建筑工程支出建筑工程支出+应分摊待摊支出应分摊待摊支出机器设备机器设备=设备成本设备成本 +为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出 +安装工程支出安装工程支出+应分摊待摊支出应分摊待摊支出 借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物 机器设备机器设备 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备 待摊支出待摊支出