金融资产-短期投资.ppt

第四章 金融资产中短期投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资金融资产减值第一节交易性金融资产一、概述1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：甲公司：乙乙公司：公司：发行公司债券发行公司债券 债券投债券投资资 （金融负债）（金融负债）（金融资（金融资产）产）发行公司普通股发行公司普通股 股权投股权投资资 （权益工具）（权益工具）（金融资（金融资产）产）基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割2.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。3.金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持持 有有 至至到到 期期 投投资资可可 供供 出出售售 金金 融融资产资产贷贷款款和和应应收收款款项项不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类重分类是有条件的重分类是有条件的 二、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的购的有活跃市场报价的股票股票/债券投资债券投资/基金投基金投资等资等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等 解决解决“会计不匹配会计不匹配”:比如，比如，金融资产划分为可供出售金融资产划分为可供出售,而而相关负债却以摊余成本计量相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信指定后通常能提供更相关的信息息1.交易性金融资产账户设置 余额余额交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类）-成本成本 （取得时的公允价值）（取得时的公允价值）公允价值变动公允价值变动 （持有期间公允（持有期间公允价值变动额）价值变动额）余额余额公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）-+余额余额投资收益（损益类）投资收益（损益类）-+（未实现投资损益未实现投资损益）（已实现损益（已实现损益；交；交易性金融资产取得易性金融资产取得时发生的税费）时发生的税费）应收股利应收股利应收利息应收利息2.交易性金融资产的会计处理初始计量：企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等后续计量：持有期间取得股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益买价中包含的垫付性质的现金股利和利息，冲减债权。借：银行存款 贷：应收股利/应收利息后续计量：资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动处置：出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资 产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。例：20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产（价款）103 投资收益 2 贷：银行存款 10520X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 320X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 1020X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 3 20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103）17请你练习207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格元(含已宣告但尚未发放的现金股利元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000课堂作业207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。第二节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理（一）初始计量1.债券投资账户设置可供出售金融资产 成本（面值）利息调整 应计利息应收利息可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积处置时转入“投资收益”会计处理企业取得可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产利息调整（可能贷方）贷：银行存款等2.股票投资账户设置可供出售金融资产成本（取得时的公允价值+相关税费）公允价值变动资本公积其他资本公积应收股利会计处理企业取得可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（二）后续计量1.资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付 息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能 在借方）2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利 贷：投资收益3.资产负债表日公允价值变动 公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，可能在借方）持有至到期投资 可供出售金融资产 （账面数冲减）（公允价值入账）差额计入差额计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”（四）处置出售可供出售金融资产借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中 转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。请你练习1.乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元（1）206年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000（2）206年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000（3）207年2月1日，出售股票：借：银行存款 12 970 000 资本公积其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动 970 0002.207年1月1日甲保险公司支付价款元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为元。（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整 贷：银行存款 （2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息（元）年末摊余成本（元）借：应收利息 40 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整 借：银行存款 40 贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19课堂作业201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。（2）201年6月30日，该股票市价为每股元。（3）201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）202年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。（5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年5月20日，甲公司以每股元的价格将该股票全部转让。第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，遇到以下情况时可以例外：1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。二、会计处理(一)账户设置持有至到期投资 成本 （面值）利息调整 应计利息 应收利息 投资收益 持有至到期投资减值准备（二）持有至到期投资的会计处理1.持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含 的利息）持有至到期投资利息调整（差 额，也可能在贷方）贷：银行存款等2.持有至到期投资的后续计量期末计息（实际利率法）借：应收利息（分期付息债券按票面利率 计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一 次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差 额，也可能在借方）注意！金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。本期计提的利息=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。例：2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。求：该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值。2012年应确认的投资收益。（1）持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）（万元）。2011年12月31日的账面价值=2 072.54（1+4%）（万元）。（2）应确认投资收益（万元）。3.持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公 允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积 （差额，也可能在借方）4.出售持有至到期投资借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。请你练习200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-5=1 000（元）。采用插值法，可以计算得出r=10%。（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 l250 贷：银行存款 l000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 4l 贷：投资收益 l00借：银行存款 59 贷：应收利息 59（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 l04 借：银行存款 59贷：应收利息 59（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 l09借：银行存款 59贷：应收利息 59（5）203年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 ll4借：银行存款 59贷：应收利息 59（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整59（250-41-45-50-55）贷：投资收益 ll8 借：银行存款 59贷：应收利息59借：银行存款等 1250贷：持有至到期投资成本 l250金融资产初始计量及后续计量第四节 金融资产减值一、减值涵义、范围1、减值含义：账面价值预期带来的未来经济利益2、减值范围：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。应收账款 持有至到期投资 可供出售金融资产 第4类长期股权投资3、减值的客观证据二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值损失的计量公允价值大幅度、非暂时性下跌初始金额初始金额 公允价值公允价值 公允价值公允价值 （1818）（1515）（5 5）小幅变动（正常）小幅变动（正常）大幅下跌（不正常）（减值）大幅下跌（不正常）（减值）差额转入资本公积差额转入资本公积 （3 3）形成资产减值损失形成资产减值损失1313 =（15-515-5）+资本公积转入资本公积转入（3 3）1持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备等对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备等 贷：资产减值损失（二）可供出售金融资产减值损失的计量1可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的余额。会计处理如下：借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（从所有者 权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动 2对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积请你练习205年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。205年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。206年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。207年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。207年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素（1）205年1月1日购入债券：借：可供出售金融资产成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）205年12月31日确认利息、公允价值变动：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。（3）206年12月31日确认利息收入及减值损失：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000借：资产减值损失 200 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动200 000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。（4）207年12月31日确认利息收入及减值损失转回：应确认的利息收入=（期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000）3%=24 000（元）借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 000 可供出售金融资产利息调整 6 000借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=79 4000（元）207年12月31日，该债券的公允价值=950 000元应转回的金额=950 000-794 000=156 000（元）借：可供出售金融资产公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失 156 000205年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利元）的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）205年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。（2）205年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（3）206年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下挫。至206年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。（4）207年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定206年和207年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响（1）205年1月1日购入股票：借：可供出售金融资产成本 29 600 000 应收股利 400 000 贷：银行存款 30 000 000（2）205年5月确认现金股利：借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000（3）205年12月31日确认股票公允价值变动：借：资本公积其他资本公积 3 600 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动3 600 000（4）206年12月31日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失 17 600 000 贷：资本公积其他资本公积 3 600 000 可供出售金融资产公允价值变动 14 000 000（5）207年12月31日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产公允价值变动8 000 000 贷：资本公积其他资本公积 8 000 000