CH1税收筹划基本理论.ppt

王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？第1章 税收筹划的基本理论案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）(2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）个体工商户形式下应纳税额的计算v假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月800元。则每人应税所得为60 000元（即：（180 000+800123）3 80012，适 用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：v60 00035%6 750=21 000 6 750=14 250（元）v三 位 合 伙 人 共 计 应 纳 税 额 为：14 2503=42 750(元)v税收负担率为：42 750180 000100%=23.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算v根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。应 纳 所 得 税 税 额=180 00025%=45 000（元）税后净利润=180 00045 000=135 000（元）v若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135 000320%=9 000（元）共计应纳个人所得税税额为：9 0003=27 000（元）共计负担所得税税款为：45 000+27 000=72 000（元）税收负担率为：72 000180 000100%=40%v由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：v72 00042 750=29 250（元），税收负担率提高16.25%（即：40%23.75%）。还真多缴不少税哟税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别税收筹划与逃税纳税人欠缴应纳税款采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款违法行为，按偷税处罚税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任案例税收优惠 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）：购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：200025%=500（万元）;购买普通设备净支出：20005001500（万元）购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：230025385（万元）投资额抵税：230010230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元）购买节能设备的净支出：23003852301501345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：15001345 155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。案例一个纳税人有两种节税方案：节税方案1：第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%；第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%；第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%；节税方案2：第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%；第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%；第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%；这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。如何进行方案的选择呢？1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E方案方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元)其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3方案方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元)其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,32.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PWiT1期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（万元）T2期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（万元）其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si 方 案 2多 节 减 的 税 额 S2=T1-T2=371.75-300.65=71.1（万元）这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1节减更多的税收。假定一个纳税人不确定性节税方案1：可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2：可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。（1）计算节税方案的节税期望值E 方方案案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方方案案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）说明：期望值E=（Si*Pi）i=1,2,3n其中：Si=第i种情况节减的所得税Pi=第i种情况的概率n=情况的数量（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）方案方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(万元)方案方案2 2=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=40.99(万元)说明：标准离差=（Si-Ei）2*Pi0.5 在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。纳税筹划张迎建18913805020关于课程的一些说明课程的基础：税法、会计、财务管理等课程的要求：作业与考试（参见课程大纲）课程的公共信箱：密码：2007kuaiji12341.1 税收筹划的概念和特点1.2 税收筹划的分类1.3 税收筹划的目标1.4 税收筹划的原则1.5 税收筹划的基本前提、原因和实施条件1.6 影响税收筹划的因素1.7 税收筹划的实施流程1.8 意 义1.1 税收筹划的概念和特点概念 P4纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？方案比较案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。关于企业是否进行过合理避税的调查统计税收筹划的特点合法性筹划性（事先考虑）风险性（可能失败）方式多样性综合性专业性（需要专业人士参与）征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。税收筹划与避税合法这个国家有反避税条款吗？案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不继续生产不“严重严重污染环境污染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避税偷税1.2 税收筹划的分类按税收筹划需求主体不同分类法人、自然人按税收筹划的区域分类国内、国际按税收筹划的供给主体分类自行税收筹划、委托税收筹划按企业生产经营的不同阶段投资、经营、成本核算、成果分配涉及的不同税种商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税税收筹划的原则系统性原则事先策划原则守法性原则实效性原则保护性原则综合平衡原则案例 2008年,建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产,制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为0:100；20:80；60:40。三个方案的利率都是10%,企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元,则企业为达到节税的目的,应选择何种方案呢？1.5 税收筹划的基本前提、原因和实施条件基本前提纳税人的权利主客观原因就原因举例案例纳税人身份的可转换性 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人。案例计税依据金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.案例税率上的差异性 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用545的九级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为2530。第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。实施条件具备必要的法律知识级别高的优于级别低的法律级别高的优于级别低的法律特别法优于普通法特别法优于普通法国际法优于国内法国际法优于国内法法律不溯及既往法律不溯及既往实体从旧、程序从新实体从旧、程序从新具备相当的收入规模具备税收筹划意识1.6 影响税收筹划的因素纳税人风险类型纳税人自身状况企业行为决策程序税制因素企业税收筹划需要多方合力税收筹划应注意的问题正视税收筹划的风险性了解理论与实践的差异关注税收法律的变化树立正确的税收筹划观1.7 税收筹划的实施流程主体选择收集信息与目标确定方案列示、分析与选择实施与反馈从代理人角度考虑熟练把握有关法律规定了解纳税人的财务状况和要求签订委托合同制定筹划计划并实施意义P37案例假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子，都很富有。这个国家的遗产税税率为50%。如何进行遗产分配才能税负最轻？第一方案：老人将遗产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子，其应纳税额为：2000*50%+1000*50%=1500（万元）第二方案：考虑到儿子已很富有，直接将财产遗赠给孙子，其应纳税额为：2000*50%=1000（万元）