2021第七章__计划审计工作.pptx

第七章第七章 计划审计工作计划审计工作1主要内容 第一节初步业务活动 第二节总体审计策略和具体审计计划 第三节审计重要性第四节审计风险 2第一节初步业务活动 一、客户的接受与保持二、审计业务约定书 三、审计业务变更3初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况（包括评价独立性）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解4注册会计师开展初步业务活动的目的 确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 5了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 了解的目的：一方面可以确定是否接受委托人的委托另一方面可以进一步规划审计工作 了解的方式:如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。 6了解被审计单位的基本情况委托人的业务性质、经营规模和组织结构；经营状况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其它与签订审计业务约定书有关的事项。7针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价被审计单位的诚信和管理当局的品行 评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定书的相关条款 8针对被审计单位的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项 （1）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；理层的身份和商业信誉； （2）被审计单位的经营性质；）被审计单位的经营性质； （3）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；部控制环境和会计准则等的态度； （4）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；持在尽可能低的水平； （5）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适当限制的迹象； （6）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；象； （7）变更会计师事务所的原因。）变更会计师事务所的原因。 9获取与客户诚信相关信息途径（1）与为客户提供专业会计服务的现任或）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；前任人员进行沟通，并与其讨论；（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；方询问；（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。）从相关数据库中搜索客户的背景信息。 10在确定是否有接受新业务的能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项 （1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；对象；（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；和专业胜任能力的人员；（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。限内完成业务。11项目负责人为了获得审计业务独立性是否得到遵守的结论，应：（1）从会计师事务所获取相关信息，以识别、）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系；评价对独立性造成威胁的情况和关系；（2）评价已识别的违反会计师事务所独立性政）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁；性造成威胁；（3）采取适当的防护措施以消除对独立性的威）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便会计师事务所采取适当的行动；以便会计师事务所采取适当的行动；（4）记录与独立性有关的结论及讨论情况。）记录与独立性有关的结论及讨论情况。12在确定在确定是否接受新业务是否接受新业务时，会计师事务所还应当时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲利益冲突突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。应当考虑接受该业务是否适当。 在确定在确定是否保持客户关系是否保持客户关系时，会计师事务所应当时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。项，及其对保持客户关系可能造成的影响。13决定保持或接受客户和业务后，应商定的内容：审计业务的性质审计业务的性质年度财务报表审计、年度财务报表审计、专项审计、期中审计和资本金验证等专项审计、期中审计和资本金验证等审计业务的范围审计业务的范围影响证据的收集使用影响证据的收集使用收费标准收费标准建议按时收费建议按时收费双方的责任与义务双方的责任与义务审计责任、会计责审计责任、会计责任及配合工作等任及配合工作等14审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。协议。 15审计业务约定书的作用 审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免产生不应有的误解之间的了解，避免产生不应有的误解 审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据义务履行情况的依据 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据依据16审计业务约定书的主要内容（1）1财务报表审计的目标财务报表审计的目标2管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任3管理层编制财务报表采用的会计准则和管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度相关会计制度4审计范围，包括指明在执行财务报表审审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则计业务时遵守的中国注册会计师审计准则5执行审计工作的安排，包括出具审计报执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求告的时间要求17审计业务约定书的主要内容（2）6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险些重大错报可能仍然未被发现的风险8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助协助9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息的记录、文件和所需要的其他信息 10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认面确认18审计业务约定书的主要内容（3）11注册会计师对执业过程中获知的信息注册会计师对执业过程中获知的信息保密保密12审计收费，包括收费的计算基础和收审计收费，包括收费的计算基础和收费安排费安排13违约责任违约责任14解决争议的方法解决争议的方法15签约双方法定代表人或其授权代表的签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章签字盖章，以及签约双方加盖的公章19可能需要在业务书中列明的内容（1）在某些方面对利用其他注册会计师和）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；报告；20可能需要在业务书中列明的内容（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。21特殊考虑如果负责集团财务报表审计的注册会计师如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计同时负责组成部分财务报表的审计 ，需要，需要考虑是否需要另签约定书。考虑是否需要另签约定书。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。业务约定条款。 22已签长期约定书，需要重新签订的情形有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。制度发生变化。23第二节总体审计策略和具体审计第二节总体审计策略和具体审计计划计划 一、总体审计策略一、总体审计策略 二、具体审计计划二、具体审计计划 三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 四、监督、指导与复核四、监督、指导与复核 五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录 六、首次接受委托的补充考虑六、首次接受委托的补充考虑 七、与治理层和管理层的沟通七、与治理层和管理层的沟通 24 审计计划工作的意义审计计划工作的意义合理的审计计划有助于注册会计师关注重合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助注册会计同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。计师和专家的工作。 25审计计划的内容审计计划的内容对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定具体审计计划对审计业务制定具体审计计划 26总体审计策略的制定应当包括 确定审计业务的特征，以界定审计范围。确定审计业务的特征，以界定审计范围。明确审计业务的报告目标，以计划审计的明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质时间安排和所需沟通的性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向目组工作方向 27总体审计策略的内容1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；题利用专家工作等；2向具体审计领域分配资源的数量，包括安排向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；风险领域安排的审计时间预算等；3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。目质量控制复核等。28具体审计计划应当包括下列内容：1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。间和范围。2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。和范围。3根据中国注册会计师审计准则的规定，注册根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。29总体审计策略和具体审计计划的关系 尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整。计策略的内容予以调整。注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。 30对项目组成员工作的指导、监督与复核需要考虑的因素1被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；2审计领域；审计领域；3重大错报风险；重大错报风险；4执行审计工作的项目组成员的素质和专执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。业胜任能力。31对计划审计工作的记录 1对总体审计策略的记录对总体审计策略的记录2对具体审计计划的记录对具体审计计划的记录3对审计计划重大修改的记录对审计计划重大修改的记录32在首次接受审计委托前，注册会计师应当扩展初步业务活动，执行下列程序 针对建立客户关系和承接具体审计业务实针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序施相应的质量控制程序如果被审计单位变更了会计师事务所，按如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。任注册会计师沟通。 33在实务中，首次接受委托，注册会计师获取信息的来源 （1）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等；如年度报告等； （2）从银行、监管机构等第三方获取的信息；）从银行、监管机构等第三方获取的信息； （3）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如按某些指标进行的企业排名等；按某些指标进行的企业排名等； （4）向工商管理部门查询；）向工商管理部门查询； （5）与前任注册会计师的沟通；）与前任注册会计师的沟通； （6）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估；企业所作的比较及评估； （7）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客户。户。34与治理层和管理层沟通的基点当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持应当保持职业谨慎，职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计注册会计师的责任师的责任 35为使治理层建立合理的沟通期望，需沟通的内容 （1）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计业务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事审计业务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项。财务报告过程监督职责相关的重大事项。（2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通。项与治理层沟通。（3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。36就计划的审计范围和时间与治理层作简要的沟通，主要有： 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。质。37注册会计师可以考虑与治理层讨论下列事项： （1）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作。合工作。 （2）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。 （3）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而实施的。实施的。 （4）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反应。表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反应。 （5）治理层对以前的沟通如何做出反应。）治理层对以前的沟通如何做出反应。38注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法与其进行讨论：（1）与治理结构中的哪些适当人员沟通。）与治理结构中的哪些适当人员沟通。（2）治理层和管理层责任的划分。）治理层和管理层责任的划分。（3）被审计单位的目标、战略以及可能导致财）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。务报表发生重大错报的相关经营风险。（4）治理层认为审计中应特别注意的事项，以）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。及需要采取额外程序的领域。（5）与监管机构沟通的重大事项。）与监管机构沟通的重大事项。（6）治理层认为可能会影响财务报表审计的事）治理层认为可能会影响财务报表审计的事项。项。39注册会计师在确定采用何种沟通形式时需考虑的因素 沟通事项的重要程度；沟通事项的重要程度； 管理层是否已就该事项与治理层沟通；管理层是否已就该事项与治理层沟通； 被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构； 如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表；时审计该被审计单位的通用目的财务报表； 法律法规的规定；法律法规的规定； 治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排；治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排； 注册会计师与治理层保持联系和对话的数量；注册会计师与治理层保持联系和对话的数量； 治理层的成员是否发生重大变化治理层的成员是否发生重大变化40沟通的记录注册会计师应当将其就注册会计师的责任、计划注册会计师应当将其就注册会计师的责任、计划的审计范围和时间与治理层的沟通进行记录。的审计范围和时间与治理层的沟通进行记录。并不是所有的沟通事项都需要记录，并不是所有的沟通事项都需要记录，只有那些根只有那些根据注册会计师的职业判断认为对于表明形成审计据注册会计师的职业判断认为对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项，很重要的事项，才需要记录。才需要记录。41第三节 审计重要性 一、重要性的含义二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系及影响四、评价错报的影响42重要性的含义 在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。43理解和应用重要性概念的要点重要性概念是基于成本效益原则的要去而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质 判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围 对重要性的评估需要运用职业判断 44审计重要性的评估原则审计重要性的评估原则 （一）重要性的评估需要合理地运用职业判断一）重要性的评估需要合理地运用职业判断 （二）重要性的评估要兼顾审计效果与效率（二）重要性的评估要兼顾审计效果与效率 （三）重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质（三）重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质 某些错报或漏报某些错报或漏报从量的方面看并不重要，而从其性质方面看从量的方面看并不重要，而从其性质方面看则可能是重要的。这些情况主要包括：则可能是重要的。这些情况主要包括： （1）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。 （2）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。 （3）影响收益趋势的错报或漏报。）影响收益趋势的错报或漏报。 （4）报表项目本身的性质。）报表项目本身的性质。 （四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响（四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响 （五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑（五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑45确定计划的重要性水平应考虑因素 财务报表项财务报表项目的金额及目的金额及其波动幅度其波动幅度审计的目审计的目标，包括标，包括特定报告特定报告要求要求计划的重计划的重要性水平要性水平财务报表各财务报表各项目的性质项目的性质及其相互关及其相互关系系审计单位及审计单位及其环境的基其环境的基本情况本情况46注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑 （1）（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。47注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑 （2） （7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 （8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 （9）错报是否与涉及特定方的项目相关。 （10）错报对信息漏报的影响程度。 （11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。48财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 49注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，应当考虑 （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（3）审计费用的高低。50审计重要性的运用 审计人员在审计人员在编制审计计划、实施审计以及编制审计计划、实施审计以及评价审计结果评价审计结果时，都要考虑重要性。时，都要考虑重要性。计划计划阶段阶段步骤一步骤一 进行重要性的初步判断进行重要性的初步判断步骤二步骤二 将重要性的初步判断分配至各个账户将重要性的初步判断分配至各个账户步骤三步骤三 估计每个账户的总体错报估计每个账户的总体错报步骤四步骤四 估计所有账户错报汇总数估计所有账户错报汇总数步骤五步骤五 将所有账户的错报汇总数与初步将所有账户的错报汇总数与初步的的(或经修正的或经修正的)重要性进行比较重要性进行比较评价评价审计审计结果结果51图7-2展示了重要性、审计风险和审计证据三者之之间的关系间的关系。图图6-2 6-2 重要性、重要性、审计风险审计风险和和审计证审计证据据52审计重要性的运用审计重要性的运用 在对重要性水平进行在对重要性水平进行初步判断初步判断时，审计人员应该时，审计人员应该综合考虑以下主要因素：综合考虑以下主要因素： （1）以往的审计经验。）以往的审计经验。 （2）有关法规对财务会计的要求。）有关法规对财务会计的要求。 （3）被审计单位的经营规模及业务性质。）被审计单位的经营规模及业务性质。 （4）内部控制与审计风险的评估结果。）内部控制与审计风险的评估结果。 （5）财务报表各项目的性质及其相互关系。）财务报表各项目的性质及其相互关系。 （6）财务报表各项目的金额及其波动幅度。）财务报表各项目的金额及其波动幅度。 审计人员对重要性水平做出初步判断时，应该考审计人员对重要性水平做出初步判断时，应该考虑可能的错报或漏报对赢利性及流动性等虑可能的错报或漏报对赢利性及流动性等指标的指标的影响影响，特别是对那些典型的、报表使用者在进行，特别是对那些典型的、报表使用者在进行投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。53审计重要性的运用审计重要性的运用 在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审计计划阶段不同。计计划阶段不同。 首先，在审计计划和首先，在审计计划和审计结果评价阶段审计结果评价阶段，重要性水平可能不，重要性水平可能不一样。一样。 其次，由于在其次，由于在审计执行过程审计执行过程中可能会发现一些金额不大而性中可能会发现一些金额不大而性质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与审计计划阶段不同。审计计划阶段不同。 在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应该同时考虑该同时考虑质和量质和量的方面。的方面。 重要性水平可进一步分为重要性水平可进一步分为单项重要性单项重要性（individual materiality）和）和汇总重要性汇总重要性（aggregate materiality），）， 首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响，首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响， 后者是指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影后者是指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。 54审计重要性的运用审计重要性的运用 如果审计人员预期的如果审计人员预期的错报越多错报越多，则汇总重要性，则汇总重要性水平应该设得越低，反之亦然。水平应该设得越低，反之亦然。 随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏报的报的预期改变预期改变了，汇总重要性水平也应随之适了，汇总重要性水平也应随之适当提高或降低。当提高或降低。 审计人员不仅需要审计人员不仅需要对余额运用重要性对余额运用重要性，而且需，而且需要对交易运用重要性。要对交易运用重要性。 错报或漏报有两种：一种是发现的，另一错报或漏报有两种：一种是发现的，另一种是推断的。种是推断的。55 会计报表层次的重要性会计报表层次的重要性 固定比率法固定比率法 净利润的净利润的5%-10% 主营业务收入的主营业务收入的0.5%-1% 资产总额的资产总额的0.5%-1% 净资产的净资产的1% 如果不同报表或不同标准计算出的重要性金额不同如果不同报表或不同标准计算出的重要性金额不同,那么在确定重要性时那么在确定重要性时,应以较低的重要性水平为准应以较低的重要性水平为准. 变动比率法变动比率法56 认定层次的重要性认定层次的重要性 确定重要性水平时需要考虑的因素确定重要性水平时需要考虑的因素 各账户或交易的性质及错报的可能性各账户或交易的性质及错报的可能性 审计成本审计成本 各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系系 确定重要性水平时采用的方法确定重要性水平时采用的方法 采用分配方法确定账户或交易层次的重要性水平采用分配方法确定账户或交易层次的重要性水平 采用不分配的方法确定账户或交易层次的重要性水平采用不分配的方法确定账户或交易层次的重要性水平57评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑 估计每个账户的总体错报估计每个账户的总体错报(或漏报或漏报) 估计所有账户的错报估计所有账户的错报(或漏报或漏报)汇总数汇总数 错报错报(或漏报或漏报)汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水平的处理 错报错报(或漏报或漏报)汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理 尚未调整的错报或漏报的汇总数小于重要尚未调整的错报或漏报的汇总数小于重要性水平性水平58三、三、计划审计工作时对重要性的评估计划审计工作时对重要性的评估初步判断重要性水平应考虑的因素初步判断重要性水平应考虑的因素 以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位平较为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，并对其加以修正后运用。经营环境和经营业务的变化，并对其加以修正后运用。 有关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管有关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管理当局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从理当局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平。例如，会计估计事项等。严确定重要性水平。例如，会计估计事项等。 被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位规模较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要规模较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小；大，但相对值一般要比规模小的企业小； 如果被审计单位所处行业的性质对会计信息要求较高，如果被审计单位所处行业的性质对会计信息要求较高，应从严确定重要性水平，例如金融保险单位等应从严确定重要性水平，例如金融保险单位等。59内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将重要性水平定得低一些。重要性水平定得低一些。财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的性质及其相互关系。般而言，财务报表使用者般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重要性水平；十分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重要性水平； 由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收人提供审计证据，因此在计划审计工作时，且还为损益表上的销售收人提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要动幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润润 。60财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的计算财务报表层次重要性水平的计算 注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。用判断基础，采用适当的方法进行计算。判断基础。判断基础。注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税判断基础，通