9车辆购置税法、车船税法和印花税法解析优秀PPT.ppt

本学期教学内容支配如下表本学期教学内容支配如下表第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法 l 教学要求教学要求l驾驭车辆购置税、车船税和印花税的法规、驾驭车辆购置税、车船税和印花税的法规、税额计算方法。把握车购税计税依据与增值税、税额计算方法。把握车购税计税依据与增值税、消费税的共同点。消费税的共同点。l 重点重点l计算依据的确定和涉税业务的处理计算依据的确定和涉税业务的处理。内容体系内容体系：6 6分分第一节第一节 车辆购置税法车辆购置税法其次节其次节 车船税法车船税法第三节第三节 印花税法印花税法第一节第一节 车辆购置税法车辆购置税法l概述概述l一、纳税义务人与征税范围一、纳税义务人与征税范围l二、税率与计税依据二、税率与计税依据l三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算l四、税收实惠四、税收实惠l五、征收管理五、征收管理概述概述l对以在我国境内购置规定车辆为课税对象、在特定环节向对以在我国境内购置规定车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。车辆购置者征收的一种税。2001-01-01 费改税费改税l行为目的税、干脆税、中心税行为目的税、干脆税、中心税 l作用作用l1）筹集建设资金）筹集建设资金l2）规范政府行为）规范政府行为l3）调整收入差距）调整收入差距l4）协作打击走私和维护国家权益）协作打击走私和维护国家权益特点特点l征收范围单一：列举车辆征收范围单一：列举车辆l征收环节单一：运用（最终消费）环节征收环节单一：运用（最终消费）环节l税率单一：税率单一：10%l征收方法单一：从价定率，价外征收征收方法单一：从价定率，价外征收 干脆税干脆税l征税具有特定目的：参见征税具有特定目的：参见“作用作用”l一、纳税义务人与征税范围一、纳税义务人与征税范围l（一）纳税义务人（一）纳税义务人l 我国境内、购置应税车辆的单位和个人我国境内、购置应税车辆的单位和个人l 购置：购买运用、进口运用、受赠运用、自产自用、获购置：购买运用、进口运用、受赠运用、自产自用、获奖运用，以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并运用奖运用，以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并运用的行为的行为 以各种方式取得并运用以各种方式取得并运用l（二）征税范围（二）征税范围 调整由国务院确定调整由国务院确定 列举的车辆，包括汽车（各类）、摩托车（敏捷、二轮、列举的车辆，包括汽车（各类）、摩托车（敏捷、二轮、三轮）、电车（无轨、有轨）、挂车（全挂、半挂）、农用三轮）、电车（无轨、有轨）、挂车（全挂、半挂）、农用运输车（三轮、四轮）运输车（三轮、四轮）汽摩电挂，农用运输汽摩电挂，农用运输二、税率与计税依据二、税率与计税依据l（一）税率（一）税率 10%l（二）计税依据（二）计税依据 应税车辆的价格，即计税价格应税车辆的价格，即计税价格1.购买自用（含购买国产车、进口车）购买自用（含购买国产车、进口车）全部价款全部价款+价外费用价外费用 同增等同增等选择题选择题l某机关某机关2011年年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。（）。（2011）lA.控购费控购费 B.增值税税款增值税税款lC.零部件价款零部件价款 D.车辆装饰费车辆装饰费lCD2.进口自用进口自用 组成计税价格组成计税价格 留意：留意：1）纳税人进口应税车辆自用的，由进口自用方纳税；）纳税人进口应税车辆自用的，由进口自用方纳税；假如进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进假如进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用应税车辆的行为，不缴纳车辆购置税。口自用应税车辆的行为，不缴纳车辆购置税。2）推断是否应税消费品）推断是否应税消费品关税完税价格关税关税完税价格关税+消费税消费税 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税）/（1消费税税率）消费税税率）选择题选择题l 某经营进口汽车的汽车销售公司某经营进口汽车的汽车销售公司2014年年3月干脆从韩国进月干脆从韩国进口一辆自用的小轿车，经报关地口岸海关对有关报关资料审口一辆自用的小轿车，经报关地口岸海关对有关报关资料审查确定，关税计税价格为查确定，关税计税价格为184000元（人民币），关税税率为元（人民币），关税税率为20%，消费税税率为，消费税税率为20%。则该企业应纳车辆购置税（）。则该企业应纳车辆购置税（）元。元。A.18400 B.27600C.24000 D.40000l B3.其他自用其他自用 Max申报价格，最低计税价格申报价格，最低计税价格 购置价格、核定的最低计税价格购置价格、核定的最低计税价格4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正值理由的：最低计税价格正值理由的：最低计税价格依车辆生产企业供应的车辆价依车辆生产企业供应的车辆价格信息，参照全国市场的平均销售价格定格信息，参照全国市场的平均销售价格定1）已缴纳并办理登记注册手续，其底盘发生更换）已缴纳并办理登记注册手续，其底盘发生更换 最低计税价最低计税价=同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格70%2）减免税条件消逝的车辆）减免税条件消逝的车辆 同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1（已运用年限（已运用年限/规定运用年限）规定运用年限）100%国产国产-10年；进口年；进口-15年，超过不征年，超过不征3）非贸易渠道进口车）非贸易渠道进口车 同类新车最低计税价格同类新车最低计税价格选择题选择题l某公司一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的丰某公司一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的丰田田A型小轿车，因车祸更换底盘，经国家税务总局核定的型小轿车，因车祸更换底盘，经国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格为同类型新车最低计税价格为280000元，下列说法正确的元，下列说法正确的有（）。有（）。A.该公司已经缴纳了车辆购置税且办理了登记注册手续，该公司已经缴纳了车辆购置税且办理了登记注册手续，更换底盘不再缴纳车辆购置税更换底盘不再缴纳车辆购置税B.更换底盘后，需缴纳车辆购置税更换底盘后，需缴纳车辆购置税C.该公司应补缴车辆购置税该公司应补缴车辆购置税19600元元D.该公司应补缴车辆购置税该公司应补缴车辆购置税28000元元lBC 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算l例题：宋某例题：宋某2014年年12月份从某汽车有限公司购买月份从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己运用，支付了含增值税税款在一辆小汽车供自己运用，支付了含增值税税款在内的款项内的款项234 000元，另支付代收临时牌照费元，另支付代收临时牌照费600元、代收保险费元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配元，支付购买工具件和零配件价款件价款3800元，车辆装饰费元，车辆装饰费1500元。所支付的款元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发机动车销售统一发票票”和有关票据。和有关票据。l请计算宋某应纳车辆购置税。请计算宋某应纳车辆购置税。l若要减轻宋某的车购税税负，可以实行怎样的措若要减轻宋某的车购税税负，可以实行怎样的措施？施？选择题选择题l某汽车贸易公司某汽车贸易公司2014年年12月进口月进口11辆小轿车，海关审定辆小轿车，海关审定的关税完税价格为的关税完税价格为25万元万元/辆，当月销售辆，当月销售8辆，取得含税销辆，取得含税销售额售额240万元；万元；2辆企业自用；辆企业自用；1辆用于抵偿债务，合同约辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（万元。该公司应纳车辆购置税（）万）万元。（小轿车关税税率元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为，消费税税率为9%）lA.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55lA选择题选择题l甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价辆是未上牌照的新车，不含税成交价60 000元，国家税务元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为总局核定同类型车辆的最低计税价格为120 000元元/辆；另辆；另一辆是已运用一辆是已运用6年的轿车，不含税成交价年的轿车，不含税成交价50 000元（可取元（可取得完税证明）。甲企业应纳车辆购置税（得完税证明）。甲企业应纳车辆购置税（）元。）元。lA.6000 B.6500 C.12000 D.24000lCl一次课征制一次课征制四、税收实惠四、税收实惠l（一）法定减免（一）法定减免l1.外国驻华使、领馆和国际组织驻华机构及其外交人员自外国驻华使、领馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；用车辆免税；l2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货支配的车辆免税；装备订货支配的车辆免税；l3.设有固定装置的非运输车辆免税；设有固定装置的非运输车辆免税；4.国务院规定的国务院规定的“其他情形其他情形”（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。（2）回国服务的留学人员用现汇购买）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。辆自用国产小汽车。（3）长期来华定居专家）长期来华定居专家1辆自用小汽车辆自用小汽车（4）20余省余省“母亲健康快车母亲健康快车”项目流淌医疗车项目流淌医疗车 截至截至2015-06-305.城市公交企业购置的公共汽电车辆城市公交企业购置的公共汽电车辆 2012-01-01至至2015-12-316.自自2004-10-01起，三轮农用运输车起，三轮农用运输车l（二）退税（二）退税 l已纳车购税但在办理车辆登记手续前已纳车购税但在办理车辆登记手续前 车购办车购办l1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。全退凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。全退l2.因质量等缘由发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证因质量等缘由发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。自纳税申报之日起，每满明办理退税手续。自纳税申报之日起，每满1年扣减年扣减10%五、征收管理五、征收管理l纳税申报纳税申报l一车一申报一车一申报 l车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明、税务机关车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明、税务机关要求的其他资料要求的其他资料 原件、复印件原件、复印件l设有固定装置的非运输车辆：需实地验车设有固定装置的非运输车辆：需实地验车l纳税环节纳税环节l运用环节（最终消费环节），在向车管机构办理车辆登记运用环节（最终消费环节），在向车管机构办理车辆登记注册手续前注册手续前l购买二手车，索要购买二手车，索要“完税证明完税证明”l购买已办理免税手续的二手车，重新办理申报缴税或免税购买已办理免税手续的二手车，重新办理申报缴税或免税手续手续l纳税地点纳税地点购置应税车辆购置应税车辆车辆登记注册地的主管税务机关 上牌落籍地上牌落籍地购置购置不需办理车辆登记注册手续不需办理车辆登记注册手续的应税车辆的应税车辆纳税人所在地的主管税务机关l纳税期限纳税期限之日起之日起60日内日内l缴税管理缴税管理缴纳税款方式：自报核缴、集中征收缴纳、代征代扣代缴缴纳税款方式：自报核缴、集中征收缴纳、代征代扣代缴l退税制度退税制度其次节其次节 车船税法车船税法l一、纳税义务人与征税范围一、纳税义务人与征税范围l二、税目与税率二、税目与税率l三、应纳税额的计算与代收代缴三、应纳税额的计算与代收代缴l四、税收实惠四、税收实惠l五、征收管理五、征收管理l公元前公元前129年（汉武帝时期）年（汉武帝时期）算商车算商车l运用牌照税运用牌照税 车船运用牌照税车船运用牌照税 车船运用税车船运用税 车船税车船税 l2012-01-01 财产税财产税一、纳税义务人与征税范围一、纳税义务人与征税范围l（一）纳税义务人（一）纳税义务人l 我国境内、车辆船舶（车船）、全部人或管理人我国境内、车辆船舶（车船）、全部人或管理人 l（二）征税范围（二）征税范围l 应在车管部门登记、或不需登记，单位内部运用的应在车管部门登记、或不需登记，单位内部运用的l 机动车船机动车船二、税目与税率二、税目与税率l分类定额税率分类定额税率 P2621.乘用车（按汽缸容量）乘用车（按汽缸容量）605400元元/辆辆 年年 9人（含）以下人（含）以下2.商用车商用车 客车客车 9人以上，包括人以上，包括电车电车 4801440元元/辆辆 年年 货车货车 16120元元/吨吨 半挂、挂车（半挂、挂车（50%）、）、客货两用客货两用、三轮、三轮、低速载货车低速载货车3.其他车辆其他车辆 不包括拖拉机不包括拖拉机专用作业车、轮式专用机械车专用作业车、轮式专用机械车 16120元元/吨吨l4.摩托车摩托车 36180元元/辆辆l5.船舶船舶l机动船舶机动船舶 36元元/吨吨 拖船、非机动驳船按拖船、非机动驳船按50%计计l游艇游艇 6002000元元/米米-艇身长度艇身长度l拖船依据发动机功率每拖船依据发动机功率每1千瓦折合净吨位千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。吨计算征收车船税。l车船登记证书或行驶证车船登记证书或行驶证车船出厂合格证明或进口凭证相应车船出厂合格证明或进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据项目标注的技术参数、所载数据主管地税机关参照国家相主管地税机关参照国家相关标准核定关标准核定主管地税机关参照同类车船核定主管地税机关参照同类车船核定选择题选择题l以下关于我国车船税税目税率的表述，正确的有（以下关于我国车船税税目税率的表述，正确的有（）。）。lA.车船税实行定额税率车船税实行定额税率lB.客货两用汽车依据货车征税客货两用汽车依据货车征税lC.半挂念引车和挂车依据货车征税半挂念引车和挂车依据货车征税lD.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算征税计算征税lABC三、应纳税额的计算与代收代缴三、应纳税额的计算与代收代缴（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算1.载客汽车、摩托车车辆数载客汽车、摩托车车辆数单位税额单位税额2.载货汽车（包括客货两用车）、其他车辆整备质量（吨位）载货汽车（包括客货两用车）、其他车辆整备质量（吨位）单位税额单位税额3.机动船舶净吨位机动船舶净吨位单位税额（单位税额（拖船和非机动驳船拖船和非机动驳船，50%）4.游艇艇身长度游艇艇身长度单位税额单位税额购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月当月起起按月计算。计算公式为：按月计算。计算公式为：应纳税额年应纳税额应纳税额年应纳税额12应纳税月份数应纳税月份数l在一个纳税年度内，已完税车船被盗抢、报废、灭失的，在一个纳税年度内，已完税车船被盗抢、报废、灭失的，可凭有关证明申请退还相应税款。可凭有关证明申请退还相应税款。l已办理退税的被盗抢车船失而复得的，应相应缴纳。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，应相应缴纳。l由保险机构代收代缴，能供应有效证明的，不再缴纳。由保险机构代收代缴，能供应有效证明的，不再缴纳。l已纳税车船在同一纳税年度内转让过户的，不（另）纳不已纳税车船在同一纳税年度内转让过户的，不（另）纳不退。退。计算问答题计算问答题l某单位某单位2013年年4月月3日购买奥迪轿车一辆。该省规定该排日购买奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆运用的车船税年税额为量乘用车每辆运用的车船税年税额为960元，则该单位这元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税多少？辆轿车当年应纳车船税多少？四、税收实惠四、税收实惠l（一）法定减免（一）法定减免l（二）特定减免（二）特定减免（一）法定减免（一）法定减免l捕捞、养殖渔船捕捞、养殖渔船l军队、武装警察部队专用的车船、警用车船军队、武装警察部队专用的车船、警用车船l外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船船l对节约能源、运用新能源的车船；对受严峻自然灾难影响对节约能源、运用新能源的车船；对受严峻自然灾难影响 l纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征；其纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征；其他混合动力汽车按同类减半征税他混合动力汽车按同类减半征税l公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区运用的摩托、公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区运用的摩托、三轮和低速载货车三轮和低速载货车 省级人民政府省级人民政府（二）特定减免（二）特定减免l经批准临时入境的经批准临时入境的外国外国和和港澳台港澳台车船，不征车船，不征l缴纳缴纳船舶吨税船舶吨税的的机动船舶机动船舶，自，自2012-01-01起起5年年内免征内免征l不需登记的不需登记的机场机场、港口港口、铁路铁路站场站场内部行驶或作业内部行驶或作业的车船，的车船，自自2012-01-01起起5年年内免征内免征五、征收管理五、征收管理l（一）纳税期限（一）纳税期限l 取得车船全部权或管理权限当月（发票或其他证明文件取得车船全部权或管理权限当月（发票或其他证明文件记载）记载）l（二）纳税地点（二）纳税地点l 需登记：登记地或扣缴义务人所在地需登记：登记地或扣缴义务人所在地l 不需登记：全部人或管理人所在地不需登记：全部人或管理人所在地l（三）纳税申报（三）纳税申报 按年申报，分月计算，一次性缴纳按年申报，分月计算，一次性缴纳 1月月1日日12月月31日日 未完税，不予登记。未完税，不予登记。保险机构为收缴义务人。保险机构为收缴义务人。l（四）其他管理规定（四）其他管理规定 年度税不重征年度税不重征选择题选择题l 天津市张三天津市张三2014年年1月购买一辆小轿车，依法缴纳了当年的车船税月购买一辆小轿车，依法缴纳了当年的车船税660元，元，2014年年3月底，因工作地点变动，张三将该辆轿车转让给北京市的月底，因工作地点变动，张三将该辆轿车转让给北京市的李四，则下列表述正确的是（李四，则下列表述正确的是（）。）。l A.张三应向天津市税务机关申请退还当年的张三应向天津市税务机关申请退还当年的660元车船税，李四应在北元车船税，李四应在北京市缴纳京市缴纳660元的车船税元的车船税l B.张三应向天津市税务机关申请退还已纳车船税张三应向天津市税务机关申请退还已纳车船税550元，李四应在北京元，李四应在北京市缴纳市缴纳3至至12月的车船税月的车船税550元元l C.张三应向天津市税务机关申请退还已纳车船税张三应向天津市税务机关申请退还已纳车船税495元，李四应在北京元，李四应在北京市缴纳市缴纳4至至12月的车船税月的车船税495元元l D.当年该轿车既不须要重新纳税，也不再退税当年该轿车既不须要重新纳税，也不再退税l D 第三节第三节 印花税法印花税法l一、纳税义务人一、纳税义务人l二、税目与税率二、税目与税率l三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算l四、税收实惠四、税收实惠l五、征收管理五、征收管理鹅叫最少鹅叫最少l税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。l 哥尔柏（哥尔柏（Kolebe）英英l1624年，荷兰年，荷兰l行为税行为税l作用作用 P265l增加财政收入；协作和加强经济合同的监督管理；培育公增加财政收入；协作和加强经济合同的监督管理；培育公民的纳税意识；协作对其他税种的监督管理民的纳税意识；协作对其他税种的监督管理一、纳税义务人一、纳税义务人l在中国境内在中国境内l书立、运用、领受书立、运用、领受l应税凭证应税凭证印花税法所列举的印花税法所列举的l单位和个人单位和个人l1.立合同人：合同的当事人立合同人：合同的当事人l 当事人、各类合同、合同、具有合同性质的凭证当事人、各类合同、合同、具有合同性质的凭证l2.立据人立据人l 土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人l3.立账簿人立账簿人l 设立并运用营业账簿的单位或个人设立并运用营业账簿的单位或个人l4.领受人领受人l 领取或接受并持有权利、许可证照的单位或个人领取或接受并持有权利、许可证照的单位或个人l5.运用人运用人l 在国外书立、领受，但在国内运用的应税凭证在国外书立、领受，但在国内运用的应税凭证l l6.各类电子应税凭证的签订人各类电子应税凭证的签订人l凡属两方或两方以上当事人共同书立的，各方应就所持凭凡属两方或两方以上当事人共同书立的，各方应就所持凭证的计税金额履行纳税义务。证的计税金额履行纳税义务。二、税目与税率二、税目与税率 记忆！记忆！l共共13个税目个税目 （一）经济合同（一）经济合同 10 比例税率比例税率（二）产权转移书据（二）产权转移书据 等等（三）营业账簿（三）营业账簿（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照 3（一）经济合同（一）经济合同 10l此处的此处的“合同合同”，既包括具有，既包括具有正规格式的合同正规格式的合同，也包括具有，也包括具有合同性质的合同性质的单据单据、凭证凭证。比例税率比例税率l借款借款合同合同 0.05 包括融资租赁融资租赁合同，不包括银行同业拆借合同l购销合同购销合同 0.3l 电网与用户之间签订的供电合同不属于此电网与用户之间签订的供电合同不属于此l建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同l 总包、分包、转包总包、分包、转包l技术合同技术合同l 技术开发、转让、询问、服务等技术开发、转让、询问、服务等l 不包括一般的法律、会计、审计等方面的询问。不包括一般的法律、会计、审计等方面的询问。l万三购建技万三购建技l加工承揽合同加工承揽合同 0.5 l 广告合同广告合同l建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同l货物运输合同货物运输合同 l 航空、铁路、海上、马路；联运航空、铁路、海上、马路；联运 l财产财产租租赁合同赁合同 1 l仓储保仓储保管管合同合同l财产财产保保险合同险合同 企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五类。包括家庭财产两全保险家庭财产两全保险l千一租管保千一租管保l（二）产权转移书据（二）产权转移书据 0.5 l 商品房销售合同、个人无偿赠送不动产签订的商品房销售合同、个人无偿赠送不动产签订的“个人无偿个人无偿赠与不动产登记表赠与不动产登记表”l（三）营业账簿（三）营业账簿 l记载资金的账簿记载资金的账簿0.5（实收资本（实收资本+资本公积）资本公积）,其余其余5元元/件件l（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照 5元元/件件l 四证一照：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、四证一照：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地运用证商标注册证、专利证、土地运用证 l一个房子一个地，还有商标和专利，工商执照别遗忘一个房子一个地，还有商标和专利，工商执照别遗忘 l万五营加运产察万五营加运产察选择题选择题l下列合同中，属于印花税征税范围的有（下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。（）。（2011）A.融资租赁合同融资租赁合同 B.家庭财产两全保险合同家庭财产两全保险合同 C.电网与用户之间签订的供电合同电网与用户之间签订的供电合同 D.发电厂与电网之间签订的购售电合同发电厂与电网之间签订的购售电合同lABD小结小结l千一租管保，万三购建技，万五营加运产察千一租管保，万三购建技，万五营加运产察l万分之零点五：借款合同万分之零点五：借款合同l按件五元：权利许可证照按件五元：权利许可证照l一个房子一个地，还有商标和专利，工商执照别一个房子一个地，还有商标和专利，工商执照别遗忘遗忘l 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率适用税率（一）一般规定（一）一般规定 1.借款合同借款合同 借款金额借款金额 0.05 2.购销合同购销合同 购销金额购销金额 0.3 3.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同承包金额承包金额 4.技术合同技术合同合同所载价款、酬劳或运用费合同所载价款、酬劳或运用费5.加工承揽合同的计税方法加工承揽合同的计税方法2种种 0.5（1）受托方供应原材料）受托方供应原材料 合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，分别依据购销合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，分别依据购销合同和加工承揽合同计税贴花；合同和加工承揽合同计税贴花；未分别记载的，应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。未分别记载的，应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（2）托付方供应原材料或主要材料，受托方只供应帮助材料）托付方供应原材料或主要材料，受托方只供应帮助材料 按合同中规定的受托方收取的加工费收入和供应的帮助材料按合同中规定的受托方收取的加工费收入和供应的帮助材料金额之和依照加工承揽合同计税贴花，金额之和依照加工承揽合同计税贴花，托付方供应的材料金额不计税贴花。托付方供应的材料金额不计税贴花。选择题选择题l某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费分别注明加工费40000元，托付方供应价值元，托付方供应价值60000元的主元的主要材料，受托方供应价值要材料，受托方供应价值2000元的帮助材料。该公司此项元的帮助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（合同应缴纳印花税（）元。（）元。（2003）lA.20 B.21 C.38 D.39lB6.建设工程建设工程勘察勘察设计合同设计合同收取的费用收取的费用 0.5 7.货货物物运运输合同输合同纯运输费纯运输费金额金额8.财财产产租租赁合同赁合同租赁金额租赁金额 1 不足1元按1元贴花9.仓储仓储保管合同保管合同仓储保管费用仓储保管费用10.财财产保产保险险合同合同纯保险费纯保险费金额金额11.产权转移书据产权转移书据所载金额所载金额 0.5 12.营业账簿营业账簿（实收资本（实收资本+资本公积）资本公积）0.5 ,其余其余5元元/件件13.权利、许可证照权利、许可证照按件计税按件计税 5元元/件件（二）特殊规定（二）特殊规定 l1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全全额计税额计税，不得做任何扣除。，不得做任何扣除。l2.同一凭证记载两个（含）以上不同税率经济事项的，同一凭证记载两个（含）以上不同税率经济事项的，分分别记载别记载金额的，应金额的，应分别计算分别计算税额税额加总贴花加总贴花，未分别记载未分别记载金金额的，按税率高的计税贴花（额的，按税率高的计税贴花（从高从高）。）。l3.按金额比例贴花的，未标明金额按金额比例贴花的，未标明金额国家牌价国家牌价市场市场价格，规定税率价格，规定税率案例案例l某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为费用为500000元（元（运费运费和和保管费保管费未分别记载）。该项合未分别记载）。该项合同双方各应缴纳的印花税额为多少？同双方各应缴纳的印花税额为多少？l双方各应纳印花税双方各应纳印花税=5000001=500（元）。（元）。l4.金额为外币，按金额为外币，按凭证书立当日凭证书立当日的汇率折算的汇率折算l5.应纳税额应纳税额不足不足1角角的的免纳免纳印花税；印花税；1角以上的在分位四舍角以上的在分位四舍五入。五入。l6.签订时无法确定金额的合同先签订时无法确定金额的合同先定额贴花定额贴花5元元，待结算实，待结算实际金额时补贴印花税票。际金额时补贴印花税票。l7.订立合同不论订立合同不论是否（按期）兑现是否（按期）兑现，均应，均应贴花贴花。案例案例l某单位签订技术转让合同，以受让方得到技术后某单位签订技术转让合同，以受让方得到技术后3年内总年内总的销售额的的销售额的1%收取技术转让费。由于无法知晓以后三年收取技术转让费。由于无法知晓以后三年销售额的状况，所以在签订时先销售额的状况，所以在签订时先，待结算时再按实际金，待结算时再按实际金额计税，额计税，l 8.事业单位视其事业单位视其预算管理方式预算管理方式确定贴花账簿范围。确定贴花账簿范围。l 国家财政拨付事业经费实行差额预算管理的，经营业务国家财政拨付事业经费实行差额预算管理的，经营业务其他其他账簿；不记载经营业务账簿；不记载经营业务不贴花；经费自收自支的，营业账簿应不贴花；经费自收自支的，营业账簿应区分记载事项（资金与否）分别贴花。区分记载事项（资金与否）分别贴花。l 跨区域经营的跨区域经营的分支机构分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。重复贴花。l 9.商品购销中商品购销中以货易货以货易货，交易双方既购又销，均应按其，交易双方既购又销，均应按其购、购、销合计金额销合计金额贴花。合同金额贴花。合同金额国家牌价或市场价格国家牌价或市场价格选择题选择题l甲公司与乙公司签订了两份合同：一是以货换货合同，甲甲公司与乙公司签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值万元，乙公司的货物价值150万元，万元，乙公司另支付补价乙公司另支付补价50万元；二是选购万元；二是选购 合同，甲公司购买合同，甲公司购买乙公司乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（印花税（）元。（）元。（2002年）年）lA.150 B.600 C.1050 D.1200lDl以货易货，购销合计以货易货，购销合计350万元，万元，0.3；选购；选购合同未兑现，合同未兑现，也应贴花，也应贴花，50万元，万元，0.3；合计；合计1200元。元。l10.施工单位将自己承包的建设项目施工单位将自己承包的建设项目分包分包或或转包转包出去的，出去的，也需就分包、转包合同贴花。也需就分包、转包合同贴花。l11.股票交易股票交易的转让书据，依书立时证券市场的转让书据，依书立时证券市场当日实际成当日实际成交价格交价格计算的金额为计税金额。计算的金额为计税金额。l2008-04-24，税率改为，税率改为1；2008-09-19，单边征收（征收（卖方）。方）。l 12.国内货物联运，依据运费结算方式不同：国内货物联运，依据运费结算方式不同：统一结算统一结算全程运费；分程结算全程运费；分程结算分程运费分程运费 国际货运，国际货运，托运方全程计税托运方全程计税。承运方为。承运方为我国我国运输企业运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为的按本程运费计算贴花，承运方为外国外国运输企业的免纳印运输企业的免纳印花税。花税。印花税票同人民币钞票面额。（印花税票同人民币钞票面额。（无无20元元）（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法比例计税：比例计税：l应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率定额计税：定额计税：l应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数固定税额（固定税额（5元元）四、税收实惠四、税收实惠l（一）一般免税规定（一）一般免税规定l1.应税凭证的正本贴花后，副本、抄本不再贴花（视同正应税凭证的正本贴花后，副本、抄本不再贴花（视同正本的除外）；本的除外）；l2.财产全部人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立财产全部人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；的书据免税；l3.国家指定的收购部门与村民委员会、农夫个人书立的农国家指定的收购部门与村民委员会、农夫个人书立的农副产品收购合同免税；副产品收购合同免税；l4.无息、贴息贷款合同免税；无息、贴息贷款合同免税；l5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构供外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构供应实惠贷款所书立的合同免税；应实惠贷款所书立的合同免税；l6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；免税；l7.农牧业保险合同免税；农牧业保险合同免税；l8.军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证免税；的工程临管线运输凭证免税；特殊货运特殊货运l9.企业改制过程中有关印花税免税规定企业改制过程中有关印花税免税规定l新企业新企业、新增资金新增资金、转为资本转为资本l 10.2013-01-01至至2015-12-31，对与高校学生签订的高校，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同免纳印花税。学生公寓租赁合同免纳印花税。l 11.2013-01-01至至2015-12-31，商品储备管理公司及其直，商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；其担当商品储备业务过程中书立属库资金账簿免征印花税；其担当商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，但对合同其他各方当事人应缴纳的的购销合同免征印花税，但对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。印花税照章征收。l 12.2011-11-01至至2014-10-31，金融机构与小型、微型企，金融机构与小型、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。小微企业小微企业l 13.公租房经营管理单位建立公租房涉及的印花税免。公租房经营管理单位建立公租房涉及的印花税免。l 14.棚户区改造，经营、改造、购买（个人）安置住房棚户区改造，经营、改造、购买（个人）安置住房2013-07-04起免印花税。起免印花税。选择题选择题l下列凭证中应贴印花税票的有（）。下列凭证中应贴印花税票的有（）。A.无息贷款合同无息贷款合同B.工商营业执照工商营业执照C.商标注册证商标注册证D.购销合同副本购销合同副本lBC五、征收管理五、征收管理l（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、托付代征（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、托付代征1.自行贴花纳税法自行贴花纳税法(“三自三自”纳税方法，即纳税人自算、自购、纳税方法，即纳税人自算、自购、自贴销的方法自贴销的方法)（1）一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。）一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。（2）自行计算、购花、贴花并注销或划销后，才算完整地）自行计算、购花、贴花并注销或划销后，才算完整地履行了纳税义务。履行了纳税义务。（3）对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加）对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。不足应补，多贴不退或者抵用。不足应补，多贴不退2.汇贴或汇缴纳税法汇贴或汇缴纳税法l（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数常见的）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数常见的纳税人。纳税人。l（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。税额较大税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。税额较大l（3）汇缴纳税法。假犹如一种类应税凭证须要频繁贴花的，）汇缴纳税法。假犹如一种类应税凭证须要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。个月。按期汇总缴纳，事先告知。一经选定方式，按期汇总缴纳，事先告知。一经选定方式，1年内不得变更。年内不得变更。3.托付代征法托付代征法l税务机关托付，由发放或者办理应纳税凭证的单位代税务机关托付，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。为征收印花税税款