2016年CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表15.docx

第二十六章合并财务报表（十五）第十二节合并现金流量表的编制二、编制合并现金流量表需要抵销的项目【例题·综合题】甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。（3）编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。（4）编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。（2013年）（1）20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值及账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。（2）20×2年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司20×2年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。（3）20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。（4）乙公司20×2年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。（5）甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。【答案】（1）甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=6 000×6.3-54 000×60%=5 400（万元）。借：长期股权投资37 800贷：股本 6 000资本公积股本溢价31 800借：管理费用 400资本公积股本溢价 2 000贷：银行存款 2 400（2）甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。借：长期股权投资投资成本 2 600贷：银行存款 2 600借：长期股权投资投资成本100（9 000×30%-2 600）贷：营业外收入 100甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2 400×9/12-（840-480）÷5×9/12-（1 200-720）÷6×9/12=1 686（万元），甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益=1 686×30%=505.8（万元）。借：长期股权投资损益调整 505.8贷：投资收益 505.8借：其他综合收益 27（120×9/12×30%）贷：长期股权投资其他综合收益27（3）合并报表中调整长期股权投资借：长期股权投资3 600（6 000×60%）贷：投资收益 3 600借：长期股权投资240（400×60%）贷：其他综合收益 240抵销分录借：股本10 000资本公积20 000其他综合收益 400盈余公积10 000未分配利润年末20 000商誉 5 400贷：长期股权投资 41 640（37 800+3 600+240）少数股东权益24 160(10 000+20 000+400+10 000+20 000)×40%借：投资收益 3 600少数股东损益 2 400未分配利润年初14 600贷：提取盈余公积 600未分配利润年末20 000借：营业收入 300贷：营业成本 216固定资产原价84借：固定资产累计折旧 8.4（84÷5×6/12）贷：管理费用 8.4借：应付账款 351贷：应收账款 351借：应收账款坏账准备 17.55（351×5%）贷：资产减值损失 17.55（4）借：未分配利润年初84贷：固定资产原价84借：固定资产累计折旧 8.4贷：未分配利润年初 8.4借：应收账款坏账准备 17.55贷：未分配利润年初 17.55爱莲说 .周敦颐水陆草木之花，可爱者甚藩(fán)。晋陶渊明独爱菊。自李唐来，世人甚爱牡丹。予独爱莲之出淤泥而不染，濯清涟而不妖，中通外直，不蔓不枝，香远益清，亭亭净植，可远观而不可亵玩焉。予谓菊，花之隐逸者也；牡丹，花之富贵者也；莲，花之君子者也。噫！菊之爱，陶后鲜有闻。莲之爱，同予者何人？牡丹之爱，宜乎众矣！第 4 页