助理会计师讲义501.docx

2010年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第五章费用考情分析费用通常与收入、利润、会计报表的结合，出现计算题或综合题内容。此外期间费用通常出现客观题。考点一：费用特点费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出如前所述，日常活动包括工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。【思考问题】营业外支出属于费用吗？不属于。费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。例如企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。（二）费用会导致企业所有者权益减少费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等.也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、消费税等）等。【思考问题】销售商品一批，成本为80万元，销售价格100万元，利润20万元。这里所说的增加费用的增加，能否减少所有者权益？仅指费用本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少。根据“资产负债所有者权益”的会计等式，增加费用一定能减少企业的所有者权益。企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不构成费用。例如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此不构成企业的费用。（三）费用与向所有者分配利润无关费用的发生会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的减少，存货、固定资产和无形资产等的消耗等。企业向所有者分配利润或股利也会导致经济利益的流出，但属于向投资者投资的回报，不构成企业的费用。考点二：费用的确认（一）确认原则企业在生产经营过程中耗费的各种资产，依据何种标准将其确认为费用直接关系企业在一定会计期间的损益计算。为了正确地对费用进行会计确认和计量，应当合理确定其确认的标准，即费用的确认原则。1.权责发生制原则按照权责发生制原则来确认某一会计期间的费用是正确计算费用的前提条件。为了准确核算费用，合理确定当期损益，企业一般选择权责发生制进行核算。在这一原则下，应对费用作合理分析：有的费用虽然发生在会计当期，但从其归属来看不一定属于本期，如预付的下年度的订报费；有的费用虽然不是发生在会计当期，但从其归属来看应当属于本会计期间，如按季或按年支付的银行利息等。2.配比原则企业要生存发展，就必须取得必要收入，而收入又以企业资产的消耗为前提。企业的费用与收入之间存在着一种因果关系。因此，会计上必须把收入与费用配比，否则，收入和费用都将失去本质含义。只有将收入与费用进行配比，才能计算出在某一会计期间企业的盈亏状况。在费用确认时，一定要注意费用和收入的因果配比，保持收入与费用在会计期间的一致性，对于为几个会计期间收入而付出的费用，应当按照受益期间进行合理的分配，计入各自的会计期间。3.划分收益性支出与资本性支出原则所谓收益性支出是指资产的耗费仅与本会计期间有关，而资本性支出是指资产的耗费与若干会计期间相关。这一原则实际上是上述两个原则的具体化，在进行费用的确认时，必须遵循该原则，按照资产耗费的影响的会计期间进行归集、分配。【例题1·多项选择题】下列支出属于资本性支出的有（）。A.购买固定资产的支出B.购买无形资产的支出C.购买办公用品的支出D.支付的销售费用答疑编号639050101 正确答案AB（二）确认条件1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业从费用的定义看，费用会导致经济利益流出企业，有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为费用予以确认，反之，导致经济利益流出企业的可能性已不复存在，就不符合费用的确认条件，不应作为费用予以确认。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加一般而言，费用的增加往往是对企业资产的消耗，会引起企业资产的减少。例如，企业在产品销售中用现金或银行存款支付应由企业负担的运输费、装卸费、广告费等，会导致企业货币资金的直接减少，属于企业的销售费用；企业将商品销售给顾客，属于企业库存商品这种资产的直接减少。费用的增加也可能是由于负债的增加。例如，计提费用化的利息费用；企业销售商品时，对于应由企业负担的运输费、装卸费、广告费等，未支付货币资金，而是增加了企业的应付账款，导致企业负债的增加。3.经济利益的流出能够可靠计量费用的确认在考虑到经济利益流出企业的可能性时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠的计量。考点三：费用的计量费用的计量是指对费用发生额的确认。费用的计量通常取决于资产的计量。费用的发生往往是对企业资产的消耗，根据费用所消耗的资产的价值，就能确定费用的金额。企业的资产能采用不同的计量属性，因此，对于由资产消耗转化而来的费用的计量又取决于资产的计量属性。企业一般采用历史成本法计量资产的价值，因此，费用通常也采用历史成本计量。因为一般而言，费用发生所消耗资产的价值都有一个确切的金额，即在资产交易或事项发生时企业实际支出额，这可以直接作为费用计量的依据。例如，企业用银行存款支付的广告费，可以依据有关记账凭证直接确认为当期的费用。由于企业的资产成本是采用多种计量属性的，当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量属性也要随之改变。考点四：费用的组成内容 （一）成本费用企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。（二）期间费用 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。第一节营业成本 营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。考点一：主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。【例题】20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元。甲公司已收到乙公司支付的货款23.4万元，并将提货单送交乙公司。该批产品成本为l9万元。甲公司会计分录如下：（1）销售实现时答疑编号639050102 正确答案借：银行存款23.4 贷：主营业务收入20 应交税费应交增值税（销项税额） 3.4 借：主营业务成本l9 贷：库存商品l9 （2）期末结转损益答疑编号639050103 正确答案借：本年利润19 贷：主营业务成本19 借：主营业务收入20 贷：本年利润20 【例题】某公司20×8年3月10日销售甲产品l00件，单价0.1万元，单位成本0.08万元，增值税专用发票上注明售价l0万元，增值税额l.7万元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司的会计分录如下：（1）销售产品时答疑编号639050104 正确答案借：应收账款11.7 贷：主营业务收入l0 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品甲产品 8（2）销售退回时答疑编号639050105 正确答案借：主营业务收入 l0 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 贷：应收账款11.7 借：库存商品甲产品8 贷：主营业务成本 8【例题】某公司20×8年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为1万元、2万元和2.5万元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，会计分录如下答疑编号639050106 正确答案借：主营业务成本5.5 贷：库存商品甲产品 l 乙产品 2 丙产品 2.5 【例题】某安装公司于20×8年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为l0 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。有关会计分录如下：答疑编号639050107 正确答案借：银行存款 10 000贷：主营业务收入10 000借：主营业务成本6 000贷：银行存款等 6 000若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，有关会计分录如下：（1）第一次发生劳务支出时答疑编号639050108 正确答案借：劳务成本2 000贷：银行存款等 2 000（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时答疑编号639050109 正确答案借：银行存款 10 000贷：主营业务收入10 000借：主营业务成本6 000贷：劳务成本 6 000（3）期末，将主营业务成本结转本年利润答疑编号639050110 正确答案借：本年利润6 000贷：主营业务成本 6 000【例题】20×8年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税额为5 100元，款项尚未收到：这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。甲公司账务处理如下：（1）20×8年3月2日销售收入实现时答疑编号639050111 正确答案借：应收账款 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本 20 000贷：库存商品 20 000（2）20×8年发生销售折让时答疑编号639050112 正确答案借：主营业务收入 3 000（30 000×10%）应交税费应交增值税（销项税额）510贷：应收账款3 510（3）20×8年收到款项时答疑编号639050113 正确答案收到金额35 1003 51031 590（元）借：银行存款31 590贷：应收账款 31 590考点二：其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。【例题】20×8年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司的会计分录如下（1）销售实现时答疑编号639050114 正确答案借：银行存款 11 700贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）l 700借：其他业务成本7 000贷：原材料7 000（2）期末，结转成本到本年利润答疑编号639050115 正确答案借：本年利润7 000贷：其他业务成本7 000【例题】20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为l0年，甲公司每月应摊销2 000（240 000÷l0÷12）元。甲公司会计分录如下：（1）每月摊销时答疑编号639050116 正确答案借：其他业务成本2 000贷：累计摊销 2 000（2）期末结转成本到本年利润答疑编号639050117 正确答案借：本年利润2 000贷：其他业务成本 2 000【例题】20×8年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入l00 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司会计分录如下（1）出售包装物时答疑编号639050118 正确答案借：银行存款 117 000贷：其他业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转出售包装物成本答疑编号639050119 正确答案借：其他业务成本40 000贷：周转材料包装物 40 000（3）期末结转本年利润答疑编号639050120 正确答案借：本年利润40 000贷：其他业务成本 40 000【例题】20×8年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2 400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司计提折旧时的会计处理如下：答疑编号639050121 正确答案计算每月应计提的折旧额2 400/40/125（万元） 借：其他业务成本50 000贷：投资性房地产累计折旧 50 000【例题2·多项选择题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费答疑编号639050122 正确答案AD答案解析选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。【例题3·单项选择题】（2008年考题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失答疑编号639050123 正确答案B答案解析A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出； CD都是应该计入到营业外支出。 第二节营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。【例题】某公司20×8年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入300万元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下（1）计算应交消费税额75万元（300×25%） 答疑编号639050124 正确答案借：营业税金及附加 75 贷：应交税费应交消费税 75（2）交纳消费税时答疑编号639050125 正确答案借：应交税费应交消费税 75 贷：银行存款 75【例题】某公司20×8年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200 000元，营业税率3%，款项已存入银行。该公司有关会计分录如下（1）收到款项时答疑编号639050126 正确答案借：银行存款 200 000贷：主营业务收入 200 000（2）计算应交营业税200 000×3%6 000答疑编号639050127 正确答案借：营业税金及附加 6000贷：应交税费应交营业税6000（3）交纳营业税时答疑编号639050128 正确答案借：应交税费应交营业税 6000贷：银行存款6000【例题】20×8年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，应交营业税为l00 000元，城建税税率7%，教育费附加率3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。（1）计算应交城建税和教育费附加时答疑编号639050129 正确答案计算城建税（350 000150 000100 000）×7%42 000（元）教育费附加（350 000150 000100 000）×3%18 000（元）借：营业税金及附加60 000贷：应交税费应交城建税 42 000应交教育费附加 18 000（2）实际缴纳时答疑编号639050130 正确答案借：应交税费应交城建税42 000应交教育费附加18 000 贷：银行存款 60 000【例题4·多项选择题】（2007年试题）（负债章已讲）企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ）。A.消费税 B.增值税C.教育费附加 D.城市维护建设税答疑编号639050131 正确答案ACD答案解析选项B增值税属于价外税，是不计入营业税金及附加的。第三节期间费用 考点一：销售费用销售费用包括销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也属于销售费用。 企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。 【例题】某公司2008年3月1日为宣传新产品发生广告费用80 000元，用银行存款支付。答疑编号639050132 正确答案借：销售费用广告费用 80 000贷：银行存款 80 000【例题】某公司2008年8月共发生费用220 000元，其中销售人员薪酬100 000元，销售部门专用办公设备折旧费50 000元，用银行存款支付业务费70 000元。答疑编号639050133 正确答案借：销售费用220 000贷：应付职工薪酬100 000累计折旧 50 000银行存款 70 000【例题】某公司20×8年1月l2日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用的会计分录如下：答疑编号639050134 正确答案借：销售费用运输费5 000装卸费2 000贷：银行存款7 000【例题】某公司20×8年3月1日用银行存款支付产品保险费5 000元。该公司的会计分录如下：答疑编号639050135 正确答案借：销售费用保险费5 000贷：银行存款5 000【例题某公司20×8年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50 000元。该公司的会计分录如下答疑编号639050136 正确答案借：销售费用工资 50 000贷：应付职工薪酬 50 000【例题】20×8年3月31日某公司按专设销售机构的职工工资总额提取当月职工福利费7 000元。该公司的会计分录如下：答疑编号639050137 正确答案借：销售费用职工福利7 000贷：应付职工薪酬7 000【例题】某公司20×8年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7 800元，该公司的会计分录如下：答疑编号639050138 正确答案借：销售费用折旧费7 800贷：累计折旧7 800【例题5·单项选择题】（2008年考题）下列各项中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本答疑编号639050139 正确答案C答案解析选项C应该计入到其他业务成本。考点二：管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。【例题】某公司2008年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该公司支付招待费的会计分录如下答疑编号639050140 正确答案借：管理费用业务招待费50 000贷：银行存款50 000【例题】某公司2008年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。该公司支付咨询费的会计分录如下·答疑编号639050141 正确答案借：管理费用咨询费30 000贷：库存现金30 000【例题】某公司行政部2008年9月份共发生费用224 000元，其中.行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。该公司应作会计分录如下：答疑编号639050142 正确答案借：管理费用 224 000贷：应付职工薪酬 150 000累计折旧45 000库存现金21 000银行存款 8 000【例题6·单项选择题】（2009年考题）下列各项中，应计入管理费用的是（）。A.筹建期间的开办费B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资D.专设销售机构的固定资产修理费答疑编号639050143 正确答案A答案解析选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。【例题7·多项选择题】（2008年考题）下列各项中，不应计入管理费用的有（）。A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费答疑编号639050144 正确答案BCD答案解析选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项C应该计入到销售费用。【例题8·多项选择题】（2007年考题）下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）。 A.诉讼费 B.研究费用 C.业务招待费 D.日常经营活动聘请中介机构费 答疑编号639050145 正确答案ABCD答案解析研究阶段的支出在管理费用中核算。考点三：财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。【例题】某公司20×8年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应作会计分录如下：答疑编号639050146 正确答案借：财务费用利息支出24 000贷：银行存款24 000【例题】某公司20×8年9月2日用银行存款支付银行手续费400元。该公司应作会计分录如下：答疑编号639050147 正确答案借：财务费用手续费 400贷：银行存款 400【例题】20×8年8月7日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣4 000元。该公司应作会计分录如下： 答疑编号639050148 正确答案借：应付账款 4 000贷：财务费用 4 000【例题】某公司于20×8年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应作会计分录如下：答疑编号639050149 正确答案每月末，预提当月应计利息360 000×5%÷l21 500（元）借：财务费用利息支出 1 500贷：应付利息 1 500【例题9·多项选择题】（2009年考题）下列各项中，应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣答疑编号639050150 正确答案BCD答案解析选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入销售费用。【例题10·多项选择题】（2008年考题）下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。A.企业筹建期间的借款费用B.资本化的借款利息支出C.销售商品发生的商业折扣D.支付的银行承兑汇票手续费答疑编号639050151 正确答案ABC答案解析选项A应该计入到管理费用或在建工程；选项B应该计入在建工程；选项C确认收入的金额时直接扣除，不单独做账务处理。 第13页