中国内部审计准则及具体准则.pdf

百学须先立志。朱熹好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。中庸第 1201 号内部审计人员职业道德规范 第一章 总 则 第一条 为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据审计法及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。第二条 内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。第三条 内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。第二章 一般原则 第四条 内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。第五条 内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。第六条 内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。第七条 内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。第八条 内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。第三章 诚信正直 第九条 内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。第十条 内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。第四章 客观性 第十一条 内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？论语我尽一杯，与君发三愿：一愿世清平，二愿身强健，三愿临老头，数与君相见。白居易不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。第十二条 内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。第十三条 内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。第十四条 内部审计机构负责人应当采取下列措施保障内部审计的客观性：（一）提高内部审计人员的职业道德水准；（二）选派适当的内部审计人员参加审计项目，并进行适当分工；（三）采用工作轮换的方式安排审计项目及审计组；（四）建立适当、有效的激励机制；（五）制定并实施系统、有效的内部审计质量控制制度、程 序和方法；（六）当内部审计人员的客观性受到严重影响，且无法采取适当措施降低影响时，停止实施有关业务，并及时向董事会或者最高管理层报告。第五章 专业胜任能力 第十五条 内部审计人员应当具备下列履行职责所需的专业知识、职业技能和实践经验：（一）审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识，以及与组织业务活动相关的专业知识；（二）语言文字表达、问题分析、审计技术应用、人际沟通、组织管理等职业技能；一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。增广贤文大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？罗贯中（三）必要的实践经验及相关职业经历。第十六条 内部审计人员应当通过后续教育和职业实践等途径，了解、学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，保持和提升专业胜任能力。第十七条 内部审计人员实施内部审计业务时，应当保持职业谨慎，合理运用职业判断。第六章 保 密 第十八条 内部审计人员应当对实施内部审计业务所获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。第十九条 内部审计人员在社会交往中，应当履行保密义务，警惕非故意泄密的可能性。内部审计人员不得利用其在实施内部审计业务时获取的信息牟取不正当利益，或者以有悖于法律法规、组织规定及职业道德的方式使用信息。第七章 附 则 第二十条 本规范由中国内部审计协会发布并负责解释。第二十一条 本规范自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 1101 号内部审计基本准则 第一章 总 则 第一条 为了规范内部审计工作，保证内部审计质量，明确内部审计机构和内部审计人员的责任，根据审计法及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本准则。第二条 本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般准则 第四条 组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。谋事在人，成事在天！增广贤文志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟第五条 内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。第六条 内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。第七条 内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业谨慎。第八条 内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。第九条 内部审计人员应当履行保密义务，对于实施内部审计业务中所获取的信息保密。第三章 作业准则 第十条 内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务。第十一条 内部审计人员应当充分运用重要性原则，考虑差异或者缺陷的性质、数量等因素，合理确定重要性水平。第十二条 内部审计机构应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划。第十三条 内部审计人员根据年度审计计划确定的审计项目，编制项目审计方案。第十四条 内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书，做好审计准备工作。第十五条 内部审计人员应当深入了解被审计单位的情况，审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，关注信息系统对业务活动、内部控制和风险管理的影响。第十六条 内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。第十七条 内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据，以支持审计结论、意见和建议。第十八条 内部审计人员应当在审计工作底稿中记录审计程序的执行过程，获取的审计证据，以及作出的审计结论。第十九条 内部审计人员应当以适当方式提供咨询服务，改善组织的业务活动、内部控制和风险管理。天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经云路鹏程九万里，雪窗萤火二十年。王实甫第四章 报告准则 第二十条 内部审计机构应当在实施必要的审计程序后，及时出具审计报告。第二十一条 审计报告应当客观、完整、清晰，具有建设性并体现重要性原则。第二十二条 审计报告应当包括审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见和审计建议。第二十三条 审计报告应当包含是否遵循内部审计准则的声明。如存在未遵循内部审计准则的情形，应当在审计报告中作出解释和说明。第五章 内部管理准则 第二十四条 内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督，并保持与董事会或者最高管理层及时、高效的沟通。第二十五条 内部审计机构应当建立合理、有效的组织结构，多层级组织的内部审计机构可以实行集中管理或者分级管理。第二十六条 内部审计机构应当根据内部审计准则及相关规定，结合本组织的实际情况制定内部审计工作手册，指导内部审计人员的工作。第二十七条 内部审计机构应当对内部审计质量实施有效控制，建立指导、监督、分级复核和内部审计质量评估制度，并接受内部审计质量外部评估。第二十八条 内部审计机构应当编制中长期审计规划、年度审计计划、本机构人力资源计划和财务预算。第二十九条 内部审计机构应当建立激励约束机制，对内部审计人员的工作进行考核、评价和奖惩。第三十条 内部审计机构应当在董事会或者最高管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。第三十一条 内部审计机构负责人应当对内部审计机构管理的适当性和有效性负主要责任。第六章 附 则 第三十二条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第三十三条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。穷则独善其身，达则兼善天下。孟子宠辱不惊，看庭前花开花落；去留无意，望天上云卷云舒。洪应明 中国内部审计具体准则 第 2101 号内部审计具体准则审计计划 第一章 总 则 第一条 为了规范审计计划的编制与执行，保证有计划、有重点地开展审计吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？论语丈夫志四方，有事先悬弧，焉能钧三江，终年守菰蒲。顾炎武业务，提高审计质量和效率，根据内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称审计计划，是指内部审计机构和内部审计人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对审计工作或者具体审计项目作出的安排。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 第四条 审计计划一般包括年度审计计划和项目审计方案。年度审计计划是对年度预期要完成的审计任务所作的工作安排，是组织年度工作计划的重要组成部分。项目审计方案是对实施具体审计项目所需要的审计内容、审计程序、人员分工、审计时间等作出的安排。第五条 内部审计机构应当在本年度编制下年度审计计划，并报经组织董事会或者最高管理层批准；审计项目负责人应当在审计项目实施前编制项目审计方案，并报经内部审计机构负责人批准。第六条 内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织开展内部审计活动。在审计计划执行过程中，如有必要，应当按照规定的程序对审计计划进行调整。第七条 内部审计机构负责人应当定期检查审计计划的执行情况。第三章 年度审计计划 第八条 内部审计机构负责人负责年度审计计划的编制工作。第九条 编制年度审计计划应当结合内部审计中长期规划，在对组织风险进行评估的基础上，根据组织的风险状况、管理需要和审计资源的配置情况，确定具体审计项目及时间安排。第十条 年度审计计划应当包括下列基本内容：（一）年度审计工作目标；（二）具体审计项目及实施时间；（三）各审计项目需要的审计资源；（四）后续审计安排。第十一条 内部审计机构在编制年度审计计划前，应当重点调查了解下列情况，以评价具体审计项目的风险：（一）组织的战略目标、年度目标及业务活动重点；（二）对相关业务活动有重大影响的法律、法规、政策、计划和合同；（三）相关内部控制的有效性和风险管理水平；（四）相关业务活动的复杂性及其近期变化；好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。中庸丈夫志四方，有事先悬弧，焉能钧三江，终年守菰蒲。顾炎武（五）相关人员的能力及其岗位的近期变动；（六）其他与项目有关的重要情况。第十二条 内部审计机构负责人应当根据具体审计项目的性质、复杂程度及时间要求，合理安排审计资源。第四章 项目审计方案 第十三条 内部审计机构应当根据年度审计计划确定的审计项目和时间安排，选派内部审计人员开展审计工作。第十四条 审计项目负责人应当根据被审计单位的下列情况，编制项目审计方案：（一）业务活动概况；（二）内部控制、风险管理体系的设计及运行情况；（三）财务、会计资料；（四）重要的合同、协议及会议记录；（五）上次审计结论、建议及后续审计情况；（六）上次外部审计的审计意见；（七）其他与项目审计方案有关的重要情况。第十五条 项目审计方案应当包括下列基本内容：（一）被审计单位、项目的名称；（二）审计目标和范围；（三）审计内容和重点；（四）审计程序和方法；（五）审计组成员的组成及分工；（六）审计起止日期；（七）对专家和外部审计工作结果的利用；（八）其他有关内容。第五章 附 则 第十六条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第十七条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 2102 号内部审计具体准则审计通知书 第一章 总 则 第一条 为了规范审计通知书的编制与送达，根据内部审计基本准则，制定本准则。百川东到海，何时复西归？少壮不尽力，老大徒伤悲。汉乐府长歌行常将有日思无日，莫待无时思有时。增广贤文第二条 本准则所称审计通知书，是指内部审计机构在实施审计之前，告知被审计单位或者人员接受审计的书面文件。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与的内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 审计通知书的编制与送达 第四条 审计通知书应当包括下列内容：（一）审计项目名称；（二）被审计单位名称或者被审计人员姓名；（三）审计范围和审计内容；（四）审计时间；（五）需要被审计单位提供的资料及其他必要的协助要求；（六）审计组组长及审计组成员名单；（七）内部审计机构的印章和签发日期。第五条 内部审计机构应当根据经过批准后的年度审计计划和其他授权或者委托文件编制审计通知书。第六条 内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书。特殊审计业务的审计通知书可以在实施审计时送达。第七条 审计通知书送达被审计单位，必要时可以抄送组织内部相关部门。经济责任审计项目的审计通知书送达被审计人员及其所在单位，并抄送有关部门。第三章 附 则 第八条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第九条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 2103 号内部审计具体准则审计证据 第一章 总 则 第一条 为了规范审计证据的获取及处理，保证审计证据的相关性、可靠性和充分性，根据内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称审计证据，是指内部审计人员在实施内部审计业务中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，支持审计结论、意见和建议的各种事实依据。云路鹏程九万里，雪窗萤火二十年。王实甫丹青不知老将至，贫贱于我如浮云。杜甫第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 第四条 内部审计人员应当依据不同的审计事项及其审计目标，获取不同种类的审计证据。审计证据主要包括下列种类：（一）书面证据；（二）实物证据；（三）视听证据；（四）电子证据；（五）口头证据；（六）环境证据。第五条 内部审计人员获取的审计证据应当具备相关性、可靠性和充分性。相关性，即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性，即审计证据真实、可信。充分性，即审计证据在数量上足以支持审计结论、意见和建议。第六条 审计项目的各级复核人员应当在各自职责范围内对审计证据的相关性、可靠性和充分性予以复核。第七条 内部审计人员在获取审计证据时，应当考虑下列基本因素：（一）具体审计事项的重要性。内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断审计事项的重要性，以做出获取审计证据的决策。（二）可以接受的审计风险水平。证据的充分性与审计风险水平密切相关。可以接受的审计风险水平越低，所需证据的数量越多。（三）成本与效益的合理程度。获取审计证据应当考虑成本与效益的对比，但对于重要审计事项，不应当将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。（四）适当的抽样方法。第三章 审计证据的获取与处理 第八条 内部审计人员向有关单位和个人获取审计证据时，可以采用（但不限于）下列方法：（一）审核；（二）观察；（三）监盘；（四）访谈；良辰美景奈何天，便赏心乐事谁家院。则为你如花美眷，似水流年。汤显祖吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？论语（五）调查；（六）函证；（七）计算；（八）分析程序。第九条 内部审计人员应当将获取的审计证据名称、来源、内容、时间等完整、清晰地记录于审计工作底稿中。采集被审计单位电子数据作为审计证据的，内部审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程。第十条 内部审计机构可以聘请其他专业机构或者人员对审计项目的某些特殊问题进行鉴定，并将鉴定结论作为审计证据。内部审计人员应当对所引用鉴定结论的可靠性负责。第十一条 对于被审计单位有异议的审计证据，内部审计人员应当进一步核实。第十二条 内部审计人员获取的审计证据，如有必要，应当由证据提供者签名或者盖章。如果证据提供者拒绝签名或者盖章，内部审计人员应当注明原因和日期。第十三条 内部审计人员应当对获取的审计证据进行分类、筛选和汇总，保证审计证据的相关性、可靠性和充分性。第十四条 在评价审计证据时，应当考虑审计证据之间的相互印证关系及证据来源的可靠程度。第四章 附 则 第十五条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第十六条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 2104 号内部审计具体准则审计工作底稿 第一章 总 则 第一条 为了规范审计工作底稿的编制和使用，根据 内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的工作记录。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 宠辱不惊，看庭前花开花落；去留无意，望天上云卷云舒。洪应明吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？论语第四条 内部审计人员在审计工作中应当编制审计工作底稿，以达到下列目的：（一）为编制审计报告提供依据；（二）证明审计目标的实现程度；（三）为检查和评价内部审计工作质量提供依据；（四）证明内部审计机构和内部审计人员是否遵循内部审计 准则；（五）为以后的审计工作提供参考。第五条 审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。第六条 内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核人员的要求和责任。第三章 审计工作底稿的编制与复核 第七条 审计工作底稿主要包括下列要素：（一）被审计单位的名称；（二）审计事项及其期间或者截止日期；（三）审计程序的执行过程及结果记录；（四）审计结论、意见及建议；（五）审计人员姓名和审计日期；（六）复核人员姓名、复核日期和复核意见；（七）索引号及页次；（八）审计标识与其他符号及其说明等。第八条 项目审计方案的编制及调整情况应当编制审计工作底稿。第九条 审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应当注明含义并保持前后一致。第十条 审计工作底稿应当注明索引编号和顺序编号。相关审计工作底稿之间如存在勾稽关系，应当予以清晰反映，相互引用时应当交叉注明索引编号。第十一条 审计工作底稿的复核工作应当由比审计工作底稿编制人员职位更高或者经验更为丰富的人员承担。第十二条 如果发现审计工作底稿存在问题，复核人员应当在复核意见中加以说明，并要求相关人员补充或者修改审计工作底稿。第十三条 在审计业务执行过程中，审计项目负责人应当加强对审计工作底稿的现场复核。第四章 审计工作底稿的归档与保管 海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。林则徐一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。增广贤文第十四条 内部审计人员在审计项目完成后，应当及时对审计工作底稿进行分类整理，按照审计工作底稿相关规定进行归档、保管和使用。第十五条 审计工作底稿归组织所有，由内部审计机构或者组织内部有关部门具体负责保管。第十六条 内部审计机构应当建立审计工作底稿保管制度。如果内部审计机构以外的组织或者个人要求查阅审计工作底稿，必须经内部审计机构负责人或者其主管领导批准，但国家有关部门依法进行查阅的除外。第五章 附 则 第十七条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第十八条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起实行。第 2105 号内部审计具体准则结果沟通 第一章 总 则 第一条 为了规范内部审计的结果沟通，保证审计工作质量，根据内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称结果沟通，是指内部审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见和审计建议进行的讨论和交流。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 第四条 结果沟通的目的，是提高审计结果的客观性、公正性，并取得被审计单位、组织适当管理层的理解和认同。第五条 内部审计机构应当建立审计结果沟通制度，明确各级人员的责任，进行积极有效的沟通。第六条 内部审计机构应当与被审计单位、组织适当管理层进行认真、充分的沟通，听取其意见。第七条 结果沟通一般采取书面或者口头方式。第八条 内部审计机构应当在审计报告正式提交之前进行审计结果的沟通。第九条 内部审计机构应当将结果沟通的有关书面材料作为审计工作底稿归档保存。第三章 结果沟通的内容 第十条 结果沟通主要包括下列内容：以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。增广贤文（一）审计概况；（二）审计依据；（三）审计发现；（四）审计结论；（五）审计意见；（六）审计建议。第十一条 如果被审计单位对审计结果有异议，审计项目负责人及相关人员应当进行核实和答复。第十二条 内部审计机构负责人应当与组织适当管理层就审计过程中发现的重大问题及时进行沟通。第十三条 内部审计机构与被审计单位进行结果沟通时，应当注意沟通技巧。第四章 附 则 第十四条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第十五条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 2106 号内部审计具体准则审计报告 第一章 总 则 第一条 为了规范审计报告的编制、复核和报送，根据 内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 第四条 内部审计人员应当在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论、意见和建议，出具审计报告。如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善业务活动、内部控制和风险管理。第五条 审计报告的编制应当符合下列要求：（一）实事求是、不偏不倚地反映被审计事项的事实；（二）要素齐全、格式规范，完整反映审计中发现的重要问题；一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。增广贤文人不知而不愠，不亦君子乎？论语（三）逻辑清晰、用词准确、简明扼要、易于理解；（四）充分考虑审计项目的重要性和风险水平，对于重要事 项应当重点说明；（五）针对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中存在的主要问题或者缺陷提出可行的改进建议，以促进组织实现目标。第六条 内部审计机构应当建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核人员的要求和责任。第三章 审计报告的内容 第七条 审计报告主要包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）正文；（四）附件：（五）签章；（六）报告日期；（七）其他。第八条 审计报告的正文主要包括下列内容：（一）审计概况，包括审计目标、审计范围、审计内容及重点、审计方法、审计程序及审计时间等；（二）审计依据，即实施审计所依据的相关法律法规、内部审计准则等规定；（三）审计发现，即对被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理实施审计过程中所发现的主要问题的事实；（四）审计结论，即根据已查明的事实，对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理所作的评价；（五）审计意见，即针对审计发现的主要问题提出的处理意见；（六）审计建议，即针对审计发现的主要问题，提出的改善业务活动、内部控制和风险管理的建议。第九条 审计报告的附件应当包括针对审计过程、审计中发现问题所作出的具体说明，以及被审计单位的反馈意见等内容。第四章 审计报告的编制、复核与报送 第十条 审计组应当在实施必要的审计程序后，及时编制审计报告，并征求被审计对象的意见。第十一条 被审计单位对审计报告有异议的，审计项目负责人及相关人员应当核实，必要时应当修改审计报告。以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。管子牧民谋事在人，成事在天！增广贤文第十二条 审计报告经过必要的修改后，应当连同被审计单位的反馈意见及时报送内部审计机构负责人复核。第十三条 内部审计机构应当将审计报告提交被审计单位和组织适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。第十四条 已经出具的审计报告如果存在重要错误或者遗漏，内部审计机构应当及时更正，并将更正后的审计报告提交给原审计报告接收者。第十五条 内部审计机构应当将审计报告及时归入审计档案，妥善保存。第五章 附 则 第十六条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第十七条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 2107 号内部审计具体准则后续审计 第一章 总 则 第一条 为了规范后续审计活动，提高审计效果，根据 内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称后续审计，是指内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果，而进行的审查和评价活动。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 第四条 对审计中发现的问题采取纠正措施，是被审计单位管理层的责任。评价被审计单位管理层所采取的纠正措施是否及时、合理、有效，是内部审计人员的责任。第五条 内部审计机构可以在规定期限内，或者与被审计单位约定的期限内实施后续审计。第六条 内部审计机构负责人可以适时安排后续审计工作，并将其列入年度审计计划。第七条 内部审计机构负责人如果初步认定被审计单位管理层对审计发现的问题已采取了有效的纠正措施，可以将后续审计作为下次审计工作的一部分。第八条 当被审计单位基于成本或者其他方面考虑，决定对审计发现的问题不采取纠正措施并做出书面承诺时，内部审计机构负责人应当向组织董事会或者最高管理层报告。第三章 后续审计程序 古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有坚忍不拔之志。苏轼以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。管子牧民第九条 审计项目负责人应当编制后续审计方案，对后续审计作出安排。第十条 编制后续审计方案时应当考虑下列因素：（一）审计意见和审计建议的重要性；（二）纠正措施的复杂性；（三）落实纠正措施所需要的时间和成本；（四）纠正措施失败可能产生的影响；（五）被审计单位的业务安排和时间要求。第十一条 对于已采取纠正措施的事项，内部审计人员应当判断是否需要深入检查，必要时可以提出应在下次审计中予以关注。第十二条 内部审计人员应当根据后续审计的实施过程和结果编制后续审计报告。第四章 附 则 第十三条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第十四条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 2108 号内部审计具体准则审计抽样 第一章 总 则 第一条 为了规范内部审计人员运用审计抽样方法，提高审计质量和效率，根据内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称审计抽样，是指内部审计人员在审计业务实施过程中，从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量具有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征，并作出审计结论的一种审计方法。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 第四条 确定抽样总体、选择抽样方法时应当以审计目标为依据，并考虑被审计单位及审计项目的具体情况。第五条 抽样总体的确定应当遵循相关性、充分性和经济性原则。相关性是指抽样总体与审计对象及其审计目标相关；充分性是指抽样总体能够在数量上代表审计项目的实际情况；经济性是指抽样总体的确定符合成本效益原则。第六条 审计抽样方法包括统计抽样和非统计抽样。在审计抽样过程中，可以采用统计抽样方法，也可以采用非统计抽样方法，或者两种方法结合使用。天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。增广贤文第七条 选取的样本应当有代表性，具有与审计总体相似的特征。第八条 内部审计人员在选取样本时，应当对业务活动中存在重大差异或者缺陷的风险以及审计过程中的检查风险进行评估，并充分考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险。第九条 抽样结果的评价应当从定量和定性两个方面进行，并以此为依据合理推断审计总体特征。第三章 抽样程序和方法 第十条 审计抽样的一般程序包括下列步骤：（一）根据审计目标及审计对象的特征制定审计抽样方案；（二）选取样本；（三）对样本进行审查；（四）评价抽样结果；（五）根据抽样结果推断总体特征；（六）形成审计结论。第十一条 审计抽样方案包括下列主要内容：（一）审计总体，是指由审计对象的各个单位组成的整体；（二）抽样单位，是指从审计总体中抽取并代表总体的各个单位；（三）样本，是指在抽样过程中从审计总体中抽取的部分单 位组成的整体；（四）误差，是指业务活动、内部控制和风险管理中存在的差异或者缺陷；（五）可容忍误差，是指内部审计人员可以接受的差异或者 缺陷的最大程度；（六）预计总体误差，是指内部审计人员预先估计的审计总 体中存在的差异或者缺陷；（七）可靠程度，是指预计抽样结果能够代表审计总体质量 特征的概率；（八）抽样风险，是指内部审计人员依据抽样结果得出的结 论与总体特征不相符合的可能性；（九）样本量，是指为了能使内部审计人员对审计总体作出 审计结论所抽取样本单位的数量；（十）其他因素。第十二条 内部审计人员应当根据审计重要性水平，合理确定预计总体误差、可容忍误差和可靠程度。第十三条 内部审计人员应当根据审计目标和审计对象的特征，选择确定审计抽样方法。统计抽样，是指以数理统计方法为基础，按照随机原则从总体中选取样本进良辰美景奈何天，便赏心乐事谁家院。则为你如花美眷，似水流年。汤显祖海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。林则徐行审查，并对总体特征进行推断的审计抽样方法。主要包括发现抽样、连续抽样等属性抽样方法，以及单位均值抽样、差异估计抽样和货币单位抽样等变量抽样方法。非统计抽样，是指内部审计人员根据自己的专业判断和经验抽取样本进行审查，并对总体特征进行推断的审计抽样方法。统计抽样和非统计抽样审计方法相互结合使用，可以降低抽样风险。第十四条 内部审计人员应当根据下列要素确定样本量：（一）审计总体。审计总体的量越大，所需要的样本量越多；（二）可容忍误差。可容忍误差越大，所需样本量越少；（三）预计总体误差。预计总体误差越大，所需样本量越多；（四）抽样风险。抽样风险越小，所需样本量越多；（五）可靠程度。可靠程度越大，所需样本量越多。第十五条 内部审计人员可以运用下列方法选取样本：（一）随机数表选样法；（二）系统选样法；（三）分层选样法；（四）整群选样法；（五）任意选样法。第十六条 内部审计人员在选取样本之后，应当对样本进行审查，获取相关、可靠和充分的审计证据。第四章 抽样结果的评价 第十七条 内部审计人员应当根据预先确定的误差构成条件，确定存在误差的样本。第十八条 内部审计人员应当对抽样风险和非抽样风险进行评估，以防止对审计总体作出不恰当的审计结论。第十九条 抽样风险主要包括两类：（一）误受风险，是指样本结果表明审计项目不存在重大差 异或者缺陷，而实际上却存在着重大差异或者缺陷的可能性；（二）误拒风险，是指样本结果表明审计项目存在重大差异 或者缺陷，而实际上并没有存在重大差异或者缺陷的可能性。第二十条 非抽样风险是由抽样之外的其他因素造成的风险，一般包括下列原因：（一）审计程序设计及执行不恰当；（二）抽样过程没有按照规范程序执行；谋事在人，成事在天！增广贤文古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有坚忍不拔之志。苏轼（三）样本审查结果解释错误；（四）审计人员业务能力不足；（五）其他原因。第二十一条 内部审计人员应当根据样本误差，采用适当的方法，推断审计总体误差。第二十二条 内部审计人员应当根据抽样结果的评价，确定审计证据是否足以证实某一审计总体特征。如果推断的总体误差超过可容忍误差，应当增加样本量或者执行替代审计程序。第二十三条 内部审计人员在上述评价的基础上还应当考虑误差性质、误差产生的原因，以及误差对其他审计项目可能产生的影响等。第五章 附 则 第二十四条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第二十五条 本准则自 2014 年 1 月 1 日起施行。第 2109 号内部审计具体准则分析程序 第一章 总 则 第一条 为了规范内部审计人员执行分析程序的行为，提高审计质量和效率，根据内部审计基本准则，制定本准则。第二条 本准则所称分析程序，是指内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或者计算相关的比率，以确定合理性，并发现潜在差异和漏洞的一种审计方法。第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。第二章 一般原则 第四条 内部审计人员应当合理运用职业判断，根据需要在审计过程中执行分析程序。第五条 内部审计人员执行分析程序，有助于实现下列目标：（一）确认业务活动信息的合理性；（二）发现差异；（三）分析潜在的差异和漏洞；（四）发现不合法和不合规行为的线索。第六条 内部审计人员通过执行分析程序，能够获取与下列事项相关的证据：大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？罗贯中谋事在人，成事在天！增广贤文（一）被审计单位的持续经营能力；（二）被审计事项的总体合理性；（三）业务活动、内部控制和风险管理中差异和漏洞的严重程度；（四）业务活动的经济性、效率性和效果性；（五）计划、预算的完成情况；（六）其他事项。第七条 分析程序所使用的信息按其存在的形式划分，主要包括下列内容：（一）财务信息和非财务信息；（二）实物信息和货币信息；（三）电子数据信息和非电子数据信息；（四）绝对数信息和相对数信息。第八条 执行分析程序时，应当考虑信息之间的相关性，以免得出不恰当的审计结论。第九条 内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，在确定对分析程序结果的依赖程度时，需要考虑下列因素：（一）分析程序的目标；（二）被审计单位的性质及其业务活动的复杂程度；（三）已收集信息资料的相关性、可靠性和充分性；（四）以往审计中对被审计单位内部控制、风险管理的评价结果；（五）以往审计中发现的差异和漏洞。第三章 分析程序的执行 第十条 分析程序一般包括下列基本内容：（一）将当期信息与历史信息相比较，分析其波动情况及发展趋势；（二）将当期信息与预测、计划或者预算信息相比较，并作差异分析；（三）将当期信息与内部审计人员预期信息相比较，分析差异；（四）将被审计单位信息与组织其他部门类似信息相比较，分析差异；（五）将被审计单位信息与行业相关信息相比较，分析差异；（六）对财务信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与 分析；（七）对重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。第十一条 分析程序主要包括下列具体方法：（一）比较分析；（二）比率分析；（三）结构分析；（四）趋势分析；吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？论语海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。林则徐（五）回归分析；（六）其他技术方法。内部审计人员可以根据审计目标和审计事项单独或者综合运用以上方法。第十二条 内部审计人员需要在审计计划阶段执行分析程序，以了解被审计事