税收筹划电子教材第一章(共17页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上税收筹划课程电子教材经济学院 财政系2014年12月课程说明一、课程介绍本课程的任务在于以税收筹划的基本原理为指导，按照理论与实践相结合的原则，通过对税收筹划基本理论及实务的讲解，使学生系统掌握税收筹划的基本理论、基本内容和基本方法；并通过对税收筹划典型案例的分析与点评，提高学生对税收筹划的实际应用能力，提高辨别和区分合理避税与偷税的界限的能力。二、考核方式和要求1本课程的考核将采用平时考核和期末考试相结合的方式。平时考核主要考核学生的学习态度、到课率、案例分析报告、习题完成质量等内容，一般占成绩的30%，期末考试成绩占70%。2考核要求是既考知识，又考能力，注重“三基”。三、参考书目1、计金标，税收筹划，中国人民大学出版社2、方卫平，税收筹划，上海出版社3、庄粉荣，实用税收策划，西南财经大学出版社4、财政部注册会计师考试委员会办公室，税法，经济科学出版社5、盖地，税务会计，首都经贸大学出版社6、蔡昌，税收筹划，海天出版社7、周叶，税收筹划，上海财经大学出版社四、课时分配表内容讲课实验小计第一章 税收筹划概述22第二章 税收筹划的形式和种类、目标与成本22第三章 税收筹划技术与运作44第四章 我国现行主要税种的税收筹划10818第五章 企业经济活动的税收筹划66合 计24832第一章：税收筹划概述一、导学基本要求：掌握税收筹划的概念、税收筹划的基本原则、了解税收筹划的地位与作用。重点：税收筹划的概念、税收筹划的基本原则。难点：税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税、节税之间的关系。二、学习内容1.1税收筹划的概念和特点（4个知识点）1.税收筹划的概念【案例1-1】某教授主编一本教材，参编人员6人，稿酬18000，如何填写稿酬分配表才能使各个编者总纳税最小？ 我国个人所得税法规定，稿酬由出版商代扣代缴个人所得税，按照20%（最少800元）扣除后计算应纳税额，再对应纳税额减征30%。 平均分配稿酬？还是其它措施？平均分配：每人应分3000元，因此共应纳税：（3000-800）×20%×（1-30%）×6=1848（元）其中5人800(规定费用)元，第六人分配14000元，则5人免税，第6人单独计税，共应纳税： 14000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1568（元）可节税280元。从上面的例子中，我们可以初步了解到税收筹划的基本概念。1. 税收筹划指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。荷兰国际文献局 国际税收辞汇2. 纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。印度税务专家N.J.雅萨斯威 个人投资和税收筹划3. 人们合理而合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。美国南加州W.B.梅格斯博士 会计学中央财经大学计金标教授定义：ß 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。2.税收筹划的发展ß 中国税收筹划发展中存在的问题：1. 税收筹划意识淡薄、观念陈旧（税收筹划=偷税、漏税）；2. 税务代理制度不健全（20世纪80年代出现，代理业务以税收申报为主）；3. 我国税收制度不完善（间接税为主，直接税较少，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税和财产税两大类直接税 ）；4. 税法建设和宣传滞后（暂行条例为主，透明度较低，难以获知税法的全貌和调整情况）；5. 征管水平不高（税源、税基流失严重，透水成本小收益大，间接降低了税收筹划的收益）。3.税收筹划的特点1. 合法性最本质的特征2. 筹划性3. 风险性4. 多样性5. 综合性6. 专业性1.合法性：税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于逃避税行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收规定的前提下进行的。2.筹划性：筹划性指在纳税行为发生之前，运用税法的指导对生产经营活动进行事先规划与控制，以安排纳税义务的发生并达到降低税负的目的。3.风险性：税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。Ø 筹划条件风险（人员素质、时机选择等）Ø 筹划时效性风险（税收政策的稳定性）Ø 征纳双方认定差异的风险（纳税机关的认定）4.多样性：各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期间等方面都存在差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻求地税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存在和形式的多样性。5.综合性：综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。6.专业性：在经济全球化的背景下，国际经贸业务日益频繁，各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询应运而生。4.税收筹划与抗税、偷税、逃税、骗税、避税的区别（1）偷税偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，具有故意性、欺诈性，属违法行为。偷税违法行为较轻者，根据中华人民共和国税收征收管理法（修订）给予行政处罚，处以罚款。情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，要追究刑事责任，除了依法判刑外，还要认定附加刑处以罚金。刑法第二百零一条规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。根据刑法的规定，对于偷税，除了补缴少缴或未缴的税款以外，还要根据情节的轻重分别给予五倍以下的罚款，或者五倍以上的罚金和三年以下的有期徒刑或者三年以上七年以下的有期徒刑。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。税收征管法第六十三条明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”（2）逃税逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。对逃税行为，税收征管法规定，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。逃税较偷税更为直接，企图将应税行为“变为”非应税行为，处罚归入偷税行为。逃税税收筹划性质：违法行为手段：转移藏匿财产时间：发生在税收义务发生之后目的：为了减轻税收负担而不顾后果和影响性质：合法行为手段：运用法律、法规和规章时间：发生在税收义务发生之前目的：企业价值最大化（3）抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。刑法第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。抗税税收筹划性质：违法手段：暴力威胁拒不缴纳税款目的：为了减轻税收负担而不顾后果和影响性质：非违法手段：运用法律、法规和规章目的：企业价值最大化（4）骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗去了退税款，属违法行为。根据税收征管法第六十六条规定，有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（5）避税避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其经济影响与偷税无异，均造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。1.2税收筹划的分类根据不同的标准六类1. 需求主体不同（1）法人税收筹划：法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。中国以商品劳务税和所得税为主体税种，决定企业是税收筹划的主体。（2）自然人税收筹划：自然法人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。西方以个人所得税或财产税为主体税种，自然人税收筹划需求较大。2. 涉及区域不同（1）国内（境内）税收筹划：国内（境内）税收筹划是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国（境）纳税人在国（境）内进行的税收筹划，主要依据国内的税收法律规定。（2）国际（境外）税收筹划：国际（境外）税收筹划是跨国（境）纳税主体利用国家（地区）与国家（地区）之间的税收政策差异和国际税收协定的条款进行的税收筹划。3. 供给主体不同（1）自行税收筹划：自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。企业自行税收筹划供给主体以财务部门及财务人员为主，适用于较为简单和可以直接运用税收优惠的税收筹划项目。（2）委托税收筹划：委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。成功率较高，但需要支付一定的费用。委托人可以与受托方事前约定共同分担风险。4. 企业生产经营的不同阶段（1）投资决策中的税收筹划：企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案行为。企业为了获取利润，需要扩大生产，进行投资。不同的投资方案对应不同的税收待遇。企业从中选择最优方案。（2）生产经营中的税收筹划：企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。企业生产经营中的税收筹划主要是通过产品价格的确定、产业结构的决定、生产经营方式的选择来达到生产经营效果最理想的状态。（应纳税额=税基×税率）（3）成本核算中的税收筹划：企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收收益的行为。在能对税收缴纳产生重要影响的会计方法中，主要有固定资产折旧法和存货计价法。（4）企业成果分配中的税收筹划：企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。它主要通过合理归属年度来进行。合理归属年度是指利用合理手段将所得归属在税负最低的年度里。其途径是合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳税的作用。5.不同税种（1）商品劳务税的税收筹划（2）所得税的税收筹划（3）财产税的税收筹划（4）资源税的税收筹划（5）行为目的税的税收筹划6. 减轻赋税手段不同（1）政策派税收筹划：政策派税收筹划又称节税派税收筹划，该学派认为税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。（2）漏洞派税收筹划：漏洞派税收筹划也称为避税派税收筹划，该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划，进而谋取税收利益不违法。1.3税收筹划的目标1. 科学发展观和企业目标 价值最大化取代利润最大化 ü 作为价值评估基础的现金流量的确定，仍然是基于企业当期盈利，即对企业当期利润进行调整后予以确认； ü 价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向，使之更好地满足企业各利益相关者的利益； ü 现金流量价值的评估标准，不仅要评价企业目前的获利能力，更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。 2. 以科学发展观定位企业税收筹划目标 ü 企业在进行一切生产经营投资决策时，加入税收政策或税收法规因素，以企业价值最大化为目标，选择或放弃某一方案的行为和过程，就是税收筹划活动。 ü 当节税、税后利润最大化和价值最大化的统一发生矛盾时，以价值最大化为决策依据。1.4税收筹划的原则1. 系统性原则 税收筹划不能仅仅着眼于法律上的思考，应着眼于企业总体的管理或财务决策，在进行税收筹划时，要同时注意税收因素和非税收因素。 税收因素：税法、税率、非税收奖励。 非税收因素：企业整体目标、外部条件、经济环境发展趋势、国家政策变动。2. 实现筹划原则在纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的措施，无论是否合法，都不能认为是税收筹划。税收筹划实质是运用税法的指导通过安排生产经营活动来安排纳税义务的发生。3. 守法性原则（1）以依法纳税为前提。纳税人在按照税法规定履行纳税义务的前提下，运用税收筹划，享有选择最优纳税方案的权利。（2）以合法节税为方式。以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排，作为税收筹划的基本实现形式。（3）以贯彻立法精神为宗旨。税收筹划的基础是税制要素中税负弹性的存在，税制中各种优惠政策和选择机会都体现着国家的立法精神，体现了国家政策对社会经济活动的引导和调整。4. 实效性原则税法变动导致税收筹划方案无效。 某一税收筹划方案以前可能是有效的，但是税法变动可能导致其无效，甚至导致违法税法的事件发生，这就要求纳税人或税收筹划的策划者关注税法的变动，及时调整税收筹划方案。5. 保护性原则保护帐证完整 税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业会计凭证和记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证，或者记录不健全，税收筹划的结果可能无效或者打折。1.5税收筹划产生的原因和实施条件（7个要点）1. 税收筹划产生的基本前提（1）市场经济体制 在市场经济体制下，企业真正成为市场主体，享受独立的经济利益，同时在激烈的竞争中产生对成本控制的需求，税收筹划才有存在发展的空间。（2）税收制度的“非中性”和真空地带 税收中性是指国家征税时应避免对经济主体根据市场机制独立进行经济决策的过程进行干扰。但各国政府处于不同目的，会制定差异化政策，税收执行过程中呈现“非中性”。另外，过高的信息成本也会使税法存在空白。这些都为税收筹划提供了空间。（3）完善的税收征管体系 税收契约双方具有信息不对称性，尤其在会计信息的掌控方面，企业自身占据强势地位。政府监管严格，企业采取税收筹划；反之，企业进行税收欺诈。2. 税收筹划是纳税人应有的权利（1）生存权、发展权、自主权和自保权 自保权包含了企业对自己经济利益的保护。纳税是有关企业的重大利益之事，享受法律保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。（2）税收筹划是纳税人的一项基本权利 纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税收筹划所取得的收益应属于合法权益。（3）税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，属于纳税人应有的经济权利。（4）税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，属于纳税人应有的社会权利。（5）对于企业合理、合法的税收筹划行为，税务机关应予以保护、鼓励和支持。3. 企业纳税权利和义务的转换（1）当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后，企业相应的税收权利就会转换成纳税义务。（2）当国家或政府对税法或条例中的某项（些）条款或内容重新解释并明确其适用范围时，纳税人原有的权利就可能转变为义务。（3）当税法或条例中的某项（些）特定内容被取消后，税收筹划的条件随之消失，企业税收筹划权利转换为纳税义务。（4）当企业因实施税收筹划而对其他纳税人（法人、自然人）的正常权利构成侵害时，企业的筹划权利就会转换成纳税义务。4. 国内税收筹划产生的客观原因经济活动复杂多变，纳税人经营方式多种多样，税收制度应具有一定的弹性。（1）税种的税负弹性： 税源的大小，税源大、税负弹性大。 税种要素构成，税基宽、税率高、税负重；税收扣除大、税负轻。 企业所得税和个人所得税的税负弹性较大。（2）纳税人定义上的可变通性：任何税种都要对于其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人缴纳特定的税，这种理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。如能说明不使自己成为该税的纳税人或成为该税的减免征税对象，那自然也就不必成为该税的纳税人或成为负担较轻的纳税人。转变原因： 转变经营内容 内容与形式脱离（非法） 合法转变内容和形式开发区成立子公司² 税种选择增值税还是营业税【案例1-2】某企业以园林建筑设计为主要业务，属于一般纳税人，2003年实现销售收入1200万元，由于该企业劳务项目所占收入比重较大，购入原材料可抵扣进项税金较少，因此该企业税负率高达12.5%。2003年缴纳增值税近150万元。税收筹划：企业分立。货物销售加工企业，缴纳增值税建筑设计企业，缴纳营业税（3）课税对象金额上的可调整性 税额的计算关键取决于两个因素，一是课税对象金额，二是适用税率。纳税人在既定税率前提下，由课税对象派生的计税依据越小，税额也越轻。因此，纳税人想尽方法设计尽量调整课税对象金额使税基变小。【案例1-3】假设该涉外服务公司为国外驻华机构提供服务人员2000人，月薪2000元。服务公司向驻华机构收取劳务费用，按5%计营业额。传统方式：驻华机构将总额支付给服务公司，再由服务公司向派出人员直接支付工资。每月应纳税额=2000*2000*12*5%=240（万元）筹划方案：有驻华机构直接支付一半月薪，另一半支付给服务公司。每月应纳税额=2000*1000*12*5%=120（万元）（4）税率上的差异性 当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率。利用一税一率；一目一率的差异性，进行税收筹划，既是手段，同时也是产生税收筹划的一个重要原因。【案例1-4】某足球报专栏记者的月薪为元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？工资收入特约撰稿人的劳务报酬稿酬应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第五节 基本前提、原因和实施条件工资收入一个月应纳税额=（-3500）*45%-13505=（元）三个月共应纳税额=*3= （元）个人可支配金额=-= （元）特约撰稿人的劳务报酬一个月应纳税额=（-10000）*40%-7000= （元）三个月共应纳税额=*3= （元）个人可支配金额=-= （元）稿酬一个月应纳税额=（-10000）*14%=56000 （元）三个月共应纳税额=56000*3= （元）个人可支配金额=-= （元）从案列1-4可以看出，把报仇稿酬的（5）税收优惠 税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。 各国税制中都有较多的减免税优惠，它的形式包括有税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等。5. 国际税收筹划产生的客观原因（1）国家间税收管辖权的差别 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。 国际上确定税收管辖权通常有： 属人原则，亦称属人主义。即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。 属地原则，亦称属地主义。即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务。 世界各国行使的税收管辖权，大体分为居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。实质上，前两者是基于属人原则所确立的税收管辖权，后者是基于属地原则所确立的税收管辖权。故税收管辖权亦可归纳为居民（公民）管辖权和地域管辖权。利用税收管辖权的差别，进行税收筹划：两个国家实行不同税收管辖权；两个国家同时实行所得来源管辖权（支付者和所得来源）；两个国家同时行使居民管辖权（住所、时间、意愿）。（2）税收效果的差别中国税收负担较重，伴随较重法定税收负担的往往是面积较大的偷税漏税现象。通过立法程序降低税收负担，完善税法；增加财政支出透明度，明晰税收使用方向。（3）税制原因税种、税基、税率、征收对象、纳税人、征收管理方式、税收优惠等，在内容和形式上的差异。（4）其它原因：各国对于避税的认可程度关境与国境的差异技术进步（网上交易）资本流动（纳税自然人和法人携带资本流动）外汇管制和住所：狭义的外汇管制指一国政府对居民在经常项目下的外汇买卖和国际结算进行限制。广义的外汇管制指一国政府对居民和非居民的涉及外汇流入和流出的活动进行限制性管理。通货膨胀：通货膨胀指因货币供给大于货币实际需求，也即现实购买力大于产出供给，导致货币贬值，而引起的一段时间内物价持续而普遍地上涨现象。通货膨胀使纳税人名义收入增加，适用税率档次提高；也会使经过延迟之后的应付税金的真实价值降低。6. 税收筹划产生的主观原因利益驱使：征税意味着纳税人直接经济利益损失。7. 税收筹划的实施条件（1）具备必要的法律知识（2）具备相当的收入规模 在法律效力的判定上，有些特有的原则。如，层次高的法律优先于层次低的法律、特别法优先于普通法、国际法优先于国内法等原则。（3）具备税收筹划的意识1.6影响税收筹划的因素（1）纳税人的风险类型风险偏好还是厌恶风险，决定了税收筹划合法与非法的边界（2）纳税人的自身状况经营范围、业务范围、组织结构、经营方式，决定了税收筹划的空间（3）企业行为决策程序我国税收政策适时调整，简化有利于税收筹划，审核层次多不利于税收筹划（4）税制因素税收制度刚性大、弹性小、优惠政策少、税收筹划空间小（5）企业税收筹划需要多方合力会计、管理者和中介机构1.7税收筹划的实施流程1. 主体选择：内部制定或“外包”。2. 收集信息与目标确定：（1）外部信息税收环境信息： 企业涉及的税种及各种税种的具体规定，特别是税收优惠规定； 各税种之间的相关性； 税收征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险； 税收环境的变化趋势、内容。政府涉税行为信息：政府对税收筹划的态度；政府的主要反避税法规和措施；政府反避税的运作规程。（2）内部信息主体信息： 企业理财目标； 企业经营状况； 企业财务状况； 对风险态度。反馈信息： 企业在实施策略过程中，会不断获取企业内部新的信息； 同时实施结果需及时反馈相应部门，对筹划方案加以调整。（3）收集信息与目标确定企业在制定具体战略时，必须在既定信息的基础上，分析企业真正的需求，确立筹划策略的具体目标。这些具体目标可能是：选择低税负点，包括税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容。选择零税负点，包括纳税义务的免除和避免成为纳税人。选择递延纳税，存在减少应当享受的减免税利益的可能性。3. 方案列示、分析与选择：法定分析：对设计方案进行合法性分析，控制法律风险。可行分析：对方案的可行性进行评估，包括实施时间的选择、人员素质和未来趋势等。目标分析：对方案进行目标符合性分析，同时优选最佳方案；还需评价税收策略的合理性，使方案符合企业整体竞争策略。4. 实施与反馈企业应当按照所选定的税收筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改变，同时记录筹划方案的收益。在实施过程中，可能因为执行偏差、环境改变或者由于原方案的设计存在缺陷，从而与预期结果产生差异。这些差异需及时反馈设计者，对方案加以修正。1.8税收筹划的积极作用1. 有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为； 税收筹划有利于促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，自觉、主动地履行纳税义务。2. 有助于税收法律法规的完善；税收筹划是对税收优惠政策进行研究和运用，但是现行税收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而，进行税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效贯彻税收法定主义原则，推动依法治税的进程。同时，也有利于加快税收立法过程及与相关法律、法规的相互协调和衔接，使我国法律成为一个相互协调的有机整体。3. 有助于实现纳税人利益最大化； 税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出。对于企业来说，纳税是经济利益的一种丧失。因此，税收筹划可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。4. 有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高； 企业进行税收筹划离不开财务会计，这必然要建立健全财务会计制度，规范财会管理，同时，也要求财会人员具备相当水平的业务能力，熟悉会计与税法，可以正确进行纳税调整，正确计税，不仅能使企业经营管理水平不断跃上新台阶，而且也有利于提高企业的会计管理水平。5. 有助于优化产业结构和资源的合理配置；要进行税收筹划，往往要利用国家的税收优惠政策，这些税收优惠体现了国家优化产业结构和合理配置资源的政策意图。也就是说，想要进行税收筹划，就要符合税收优惠政策的要求，客观上符合产业结构优化和资源配置合理的各项要求，才能实现税收筹划。尽管在主观上是为了减轻纳税人的税收负担，使自己的利益最大化，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，进行产业结构的调整，优化资源的配置，这体现了国家的产业政策，是符合国家的发展方向的。6. 有助于税务服务业的健康发展； 税务筹划需要一批具有国际化视野、熟悉国际国内税务法律及财务会计等的转专业人才和专门的税务服务机构，如税务师事务所来提供优质服务。通过税收筹划，可以从需求和供给角度促进税务服务业的发展。7. 从长远和整体上看有助于国家增加税收。在目前国家减税政策有限的情况下，纳税人进行税收筹划，降低企业的税收负担，这对企业的生存发展十分有利，特别是在当前困难企业较多、国家又难以一一兼顾的情况下，税负的减轻可以为企业渡过难关、赢得发展提供契机。虽然在短期内税收筹划减少了国家的财政收入，但是由于这是符合国家的宏观调控政策，是有利于实现国民经济健康、有序地发展的，所以随着产业布局的逐步合理、资源的进一步优化配置，可以促进生产进一步发展。企业发展了，税源增加了，这样上缴给国家的税款也会获得同步增长。三、疑难解答四、章节练习1纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（ A ）A自然人税收筹划B企业法人逃避缴纳税款C国际避税D非暴力抗税2企业在进行税收筹划中，充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推迟或提前，拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素，这属于对（ B ）的规避： A筹划时效性风险 B筹划条件风险 C征纳双方认定差异风险 D流动性风险3合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳税的作用，这种税务处理属于：（ D ）A企业投资决策中的税收筹划B企业生产经营中的税收筹划C企业成本核算中的税收筹划D企业成果分配中的税收筹划4下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行税收筹划：（ B ）A流转税 B所得税 C财产与行为税 D资源环境税5下列关于跨国税收筹划说法错误的是：（ D ）A甲国实行地域税收管辖权，乙国实行居民税收管辖权时，甲国的居民从乙国获得的所得就可以躲避所有纳税义务。B两个国家同时实行所得来源管辖权，但确定所得来源的标准不同时，两国认为这笔所得的支付者与获得者不属于本国自然人或法人时，该笔所得就可以躲避纳税义务。C两国同时行使居民管辖权，但对自然人和法人是否为本国居民有不同的确认标准时，跨国纳税人可以根据有关国家的标准设置总机构和登记注册，以达到国际避税之目的。D甲国实行居民税收管辖权，乙国实行地域税收管辖权时，跨国纳税人若在两个国家均无住所，就可以同时躲避在两国的纳税义务。四、多选题：1下列哪些不属于税收筹划的特点：（ CD ）A合法性 B风险性 C收益性 D中立性 E综合性2下列关于企业价值最大化理论及这一目标下的税收筹划，说法正确的是：（BDE ）A在企业目标定位于价值最大化的条件下，税收筹划的目标是追求税后利润最大化。B企业价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向，使之更好地满足企业各利益相关者的利益；C由于企业价值最大化目标下作为价值评估基础的现金流量的确定，仍然是基于企业当期的盈利，因此只有选择税负最轻的纳税方案的活动才可称之为税收筹划。D现金流量价值的评价标准，不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。：E由单纯追求节税和税后利益最大化目标，向追求企业价值最大化目标的转变，反映了纳税人现代理财观念不断更新和发展过程，3按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分为：（AC ）A自行税收筹划B法人税收筹划C委托税收筹划D自然人税收筹划E生产经营中税收筹划4下列关于税收筹划、偷税、逃税、抗税、骗税等的法律性质说法中，正确的是：（ABC ）A. 税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。B偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应该受到处罚。C逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，都是违反税法的行为。D抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，与之不同的是税收筹划采取的手段是非暴力性的。E骗税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。5税收筹划的原则包括：（ ABCDE ）A. 系统性原则 B事先筹划原则 C守法性原则 D实效性原则 E保护性原则1、 基本概念：税收筹划 偷税 抗税 骗税 避税 节税 2、 税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税、节税之间有何关系？3、 税收筹划的基本原则有哪些？4、 “税收筹划可以促进纳税人依法纳税”，你同意这种说法吗？5、 税收筹划有何作用？6、 综合题：阅读下面一段材料，并结合材料谈谈你对避税的认识。我国增值税暂行条例规定了增值税的起征点为5000元，有一按月征收的纳税人，本应收取5100元的营业额，同时缴纳增值税153元（5100*3%），实得4947元。但他为了躲避税法管辖而谋取交易双方的利益，只收取对方4999元的营业额。五、本章小结ß 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。ß 税收筹划具有合法性、筹划性、风险性、多样性、综合性、专业性的特点。ß 偷税、逃税、抗税和骗税是违反税法的，与税收筹划有着本质的区别。避税与税收筹划的关系越来越难以区分。ß 进行税收筹划时，应遵循一定的原则，包括系统性原则、预见性原则、合法性原则、时效性原则和保护性原则。ß 税收筹划师纳税人应有的权利。税收筹划的产生需要一定的基本条件，它的产生具有主观和客观原因，并需要一定的实施条件。ß 税收筹划的实施需要一定的流程，一般可以分为主体选择，收集信息与目标确定、方案列示、分析与选择，实施与反馈。ß 税收筹划具有积极意义，有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为；有助于税收法律法规的完善；有助于实现纳税人利益最大化；有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高；有助于优化产业结构和资源的合理配置；有助于税务服务业的健康发展；从长远和整体上看有助于国家增加税收。专心-专注-专业