第九章 车辆购置税 车船税法 和印花税法.doc

印花税法税目，税率，1. 印花税是以经济活动和经济交往中，书立，领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。按照书立，使用，领受应税凭证的不同，可以分别确定为立和同人（是指合同当事人），立据人（产权转移书据的纳税人），立账薄人（营业账薄的纳税人）2. 购销合同（包括供应，预购，采购，购销结合及协作，调剂，补偿，易货等合同。税率为0.3） 加工承揽合同（包括加工，定做，修葺，修理，印刷广告，测绘，测试等合同0.5：建设工程勘察设计合同，0.5；建筑安装工程承包合同，0.3 ；财产租赁合同（房屋租赁，船舶，飞机，机动车辆，机械，器具，设备），按租赁金额的1贴花，税额不足一元的，以一元算 ； 货物运输合同（民用航空运输，铁路运输，海上运输，内河运输，公路运输和联运合同),0.5 ; 仓储保管合同，1 ；借款合同，银行及其他金融组织和借款人但不包括银行同业插借。0.05 ；财产保险合同（财产所有权和版权，商标专用权，专利权，专有技术使用权等转移书据，土地使用权出让合同，土地使用权转让合同，商品房销售合同），保险费的1 ; 技术合同，0.3 ；产权转移书据（，0.5 ；营业账薄，记载金额的按实收资本和资本公积金额的0.5。其他按5元一本贴花。权利许可证照（房屋产权证，工商营业执照，商标注册证，专利证，土地使用证）按件贴花5元。3. 购销合同为合同记载的购销金额。4. 加工承揽的合同是加工或承揽收入的金额。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论是否分开计算，均以辅助费用跟加工费的合计，对委托方提供的材料或原料金额不计税贴花。5. 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额，装卸费和保险费。6. 仓储保管合同的计税依据为收到的仓储费用。7. 借款合同的计税依据为借款的合同，凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填写单据的，只以借款合所载金额为计税依据贴花，凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同一般按年签订，规定最高限额，在规定的期限和最高限额内随借随还，在签订时贴花一次。对借款方以财产抵押的，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给发贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按知识产权转移的有关规定计税贴花。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载金额计税贴花。再贷款业务中，如果贷款方系若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款方银团应各自所载金额，分别纳税。在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额包括各个分公司的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。8. 技术合同的计税依据为合同所载的价款，报酬和使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。9. 营业账薄总记载的资本公积跟实收资本，实收资本是指现金，实物，无形资产和材料物资。资本公积包括接受捐赠，法定财产重估增值，资本折算差额，资本溢价等。10. 技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实际利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月租金标准而无租赁期限的，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税。11. 应税合同在签订时纳税义务已经发生，应在签订时贴花，缴税。对已贴花的合同，只要双方未修改合同，就不得再次征12. 对有营业收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账薄，按其他账薄定额贴花，不记载经营业务的不贴花；凡属经费来源实行实行自收自支的单位，其营业账薄，应对记载资金的账薄和其他账薄分别计算应纳税额。13. 商品购销活动中，采取以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。因为应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。14. 施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。15. 因购买，继承，赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由双方各按1缴纳税款。16. 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运算结算双方缴纳印花税；凡分成结算运费的，因以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。税收优惠1. 对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。2. 对财产所有人将财产赠给政府，社会福利单位，学校所立的书据免税。3. 对国家指定的收购部门与村民委员会，农民个人书立的农副产品收购合同免税。4. 对无息，贴息贷款合同免税。5. 对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。6. 对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。7. 对农牧业保险合同免税。8. 对特殊货运凭证免税：军事物资运输凭证，抢险救灾物资运输凭证，新建铁路的工程临管线运输凭证。9. 对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。10. 企业改制过程中的印花税：资金账薄的印花税，实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业，其新启用的资金账薄记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不在贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。以合并方式成立的新企业，其新启用的资金账薄记载的资金，凡原已贴花不在贴花，未贴花按规定贴花。企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花，股权分置改革过程中因非流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。11. 对中国联合网络通信集团有限公司转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合的印花税。征收管理1. 纳税方法；自行贴花管理，汇贴与汇缴办法（汇总缴纳期限为一个月，缴纳方法一经选定，1年内不得改变，委托代征办法应纳税凭证是否已粘贴印花，粘贴的印花是否足额，粘贴的印花是否按规定注销。2. 印花税应当在书立或领受印花时贴花，具体是指在合同签订时，账薄启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。契税征税对象，应纳税额，税率1. 征税对象：国有土地使用权出让，国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费，国家将国有土地使用权在一定年限让与使用者的行为。土地使用权的转让，土地使用权的转让是指土地使用者以出售，赠与，交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权不包括农村集体土地承包经营权的转让。房屋赠与，要求因由书面合同，并到房地产管理机关或农村基层政权机关办理登记过户手续才能生效。如果房屋赠与行为涉及涉外关系，还需要公证处证明和外事部门的认证，才能有效。房屋的交换要纳税（以土地，房屋权属作价投资，入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地房屋权属；以预购方式或者预付集资房款方式承受土地房屋权属）承受国有土地使用权支付的土地出让金，要缴纳契税，不得因减免推出让金而减免契税。2. 以房产抵债或者实物交换房屋，以房产作投资或作股权转让，均是同房屋买卖因由产权承受人缴纳契税。对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已缴契税，在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还：以自由房产作股投入本人独资经营的企业，免征契税，买房拆料或者翻建新房，应按章征收契税。3. 国有使用权出让，土地使用权出售，房屋买卖，以成交价格为计税依据。土地使用权交换，房屋交换，为所交换的土地使用权，房屋价格差额。价格相等时，免税。价格不等时，有多付的那方就其差额缴纳税款。以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。房屋附属设施征收契税的依据，采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权，房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。承受的房屋附属设施权属如单独计价的，按挡当地适用税率计征。4. 个人无偿赠与不动产的行为（法定继承人除外），应对受赠人全额缴纳契税。税收优惠1. 国家机关，事业单位，社会团体，军事单位承受土地，房屋用于办公，教学，医疗，科研和军事设施的免税。2. 城镇职工按规定第一次购买公有住房免征契税。对个人购买普通住房，该住房属于家庭唯一住房的，减半征收契税，对个人购买90平方米及以下普通住房，该住房属于家庭唯一住房的，减按1%征税。3. 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。4. 承受荒山，荒沟，荒丘，荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的，免征契税。5. 非公司制国有独资公司或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，该国有独资企业在新设公司所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业的土地，房屋权属免征契税。6. 在股权转让过程中，单位，个人承受企业股权，企业土地，房屋权属不发生转移，不征收契税。7. 两个或两个以上的企业，依据法律规定，合同约定，合并改建为一个企业对其合并后的企业承受原合并各方的土地，房屋权属免征契税。8. 国有，集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业30-%以上职工签订劳务不少于三年的，减半征收契税：与原企业全部员工签订不少于三年的，免征契税。9. 对于承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为，按照契税规定缴纳契税。对于不涉及房屋所有权及土地所有权变更的不缴纳契税。10. 事业单位改制过程中，改制后的企业以出让或国家作价出资方式取得原国有划拨土地使用权的，不属于契税的免税范围。11. 婚姻关系存续期间，房屋，土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有的，免契税。12. 经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地，房屋权属免税。13. 政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地，房屋权属转移，免税。14. 企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地，房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业，一人有限公司之间土地，房屋权属的无偿划转，不征收契税。15. 对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，超过部分，补交税款。16. 公司制企业在重组过程中，以名下土地，房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地，房屋权属的行为，不征税。征收管理1. 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地，房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地，房屋权属转移合同性质凭证的当天。2. 纳税人应当自纳税义务发生之日起10天内，想土地，房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。3. 契税在土地，房屋所在地的征收机关缴纳。车船税1. 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。在中华人民共和国境内的车辆，船舶的所有人或者管理人按照我国车船税暂行缴纳的一种税。纳税义务人是指所有人或者管理人。2. 车船税实行定额税率3. 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。4. 在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢，报废，灭失的纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢，报废。灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。5. 已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。6. 在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，能提供相关依据的，纳税人不在缴纳税款。7. 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。8. 保险机构代收代缴车船税和滞纳金。购买短期交强险的车辆。当年应缴纳=计税单位*年单位税额*应纳税月份/12准予减税的车辆 当年应纳税额=见谁前应纳税税额*（1-减税幅度）每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额滞纳天数*0.5.滞纳天数自应购买交强险截止日期的次日起到纳税人购买交强险当日止，纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金。税收优惠1. 捕捞，养殖渔船。军队，武装警察部队专用的车船。警用车船。依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆，国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。2. 对节约能源，使用新能源的车船可以减征或者免征车船税，对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税，免税的，可以减征或者免征车船税。3. 临时入境的车辆免征税款。4. 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶。自车船税实施之日起5年内免征车船税。5. 机场，港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。征收管理1. 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的党员。以购买车船发票或其他证明文件所载日期的当月为准。2. 以车船登记地或者车船扣缴义务人所在地，所有人或者管理人所在地。3. 车船税，按年申报，分月计算，一次性缴纳。车辆购置税1. 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种税。2. 车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%.3. 纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用不含增值税。价外费用包括销售方价外向购买方收取的手续费，基金，违约金，包装费，运输费，保管费，代垫款项，代收款项和其他各种性质的价外费用，但不包括增值税税款。4. 最低计税价格的依据：对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生变更，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%征税。免税，减税条件消失的车辆，最低计税价格=同类型新车最低计税价格*(1-(已使用年限/规定使用年限）其中，国产车辆按10年计算，进口车辆按15年计算。5. 购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。6. 支付的车辆装饰费应当作为价外费用计税。7. 凡使用代收单位票据收取的款项，应视作代收单位价外费用，购买者支付的价费款，应当并入计税依据中一并征税：凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。8. 销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时应换算为不含增值税的计税价格。9. 购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不因并入计税价格。10. 外国驻华使馆，领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。11. 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武装装备订货计划的车辆免税12. 设有固定装置的非运输车辆免税13. 国务院规定的其他情形，防汛部门和森林消防部门用于指挥等设有固定装置的车辆，回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。长期来华定居专家1辆自用小汽车。14. 纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因以下原因要退还车辆税。一公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税。15. 车辆购置税实行一车已申报制度。车辆购置税的征税环节为使用环节，即最终消费环节。车主购买二手车时一定要向原车主索要车辆购置税的完税凭证，否则又得重新交税。16. 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税，车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。17. 车辆购置税应当在购买之日，进口之日，取得之日起60日内纳税申报。18. 有自报核缴，集中征收缴纳、代征代扣代征。19. 有现金支付，支票，信用卡和电子结算及委托银行代收，银行划转等方式。20. 完税凭证有以下三种。税收通用完税凭证，税收转账专用完税凭证和税收通用缴款书三种。