高级财务会计业务题.doc

一.内部固定资产交易抵消题：1.甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求（1）编制2004年2007年的抵消分录；（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵消分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵消分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，做出2009年的抵消分录（1）2004年抵消分录：（单位：万元） 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产-原价 20 借：固定资产-累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005年抵消分录： 借：未分配利润-年初 20 贷：固定资产-原价 20 借：固定资产-累计折旧 4 贷：未分配利润-年初 4 借：固定资产-累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006年抵销分录： 借：未分配利润-年初 20 贷：固定资产-原价 20 借：固定资产-累计折旧 8 贷：未分配利润-年初 8 借：固定资产-累计折旧 4 贷：管理费用 42007年抵销分录： 借：未分配利润-年初 20 贷：固定资产-原价 20 借：固定资产-累计折旧 12 贷：未分配利润-年初 12 借：固定资产-累计折旧 4 贷：管理费用 4（2）2008年未清理抵销分录： 借：未分配利润-年初 20 贷：固定资产-原价 20 借：固定资产-累计折旧 16 贷：未分配利润-年初 16 借：固定资产-累计折旧 4 贷：管理费用 4（3）2008年清理抵销分录： 借：未分配利润-年初 20 贷：营业外支出 20 借：营业外支出 16 贷：未分配利润-年初 16 借：营业外支出 4 贷：管理费用 4（4）2009年未清理抵销分录： 借：未分配利润-年初 20 贷：固定资产-原价 20 借：固定资产-累计折旧 20 贷：未分配利润-年初 202.A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的可收回金额分别为30000元、21500元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵消分录。（1）在固定资产交易的当期，编制抵消分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产原价 10000交易当期就未实现内部销售利润集体的折旧编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧 2000贷：管理费用 2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵消，编制抵消分录时：借：固定资产减值准备 2000贷：资产减值损失 2000（2）第二年编制合并财务报表时将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初 10000贷：固定资产原价 10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计在折旧 2000贷：未分配利润年初 2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵消：借：固定资产减值准备 2000贷：未分配利润年初 2000将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500元第二年年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵消未实现销售利润后固定资产原值-期初抵消后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）/4=6000元第二年该固定资产多计提的折旧为（7500-6000）=1500元，编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧 1500贷：管理费用 1500将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500元由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000元由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵消，应编制的抵消分录为：借：固定资产减值准备 1000贷：资产减值损失 1000二、内部债权债务抵消题1.甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：（单位：万元）借：应收账款坏账准备 4贷：未分配利润年初 4将内部应收账款与内部应付账款抵消时：（单位：万元）借：应付账款 50贷：应收账款 50将本期冲销的坏账准备抵消时：（单位：万元）借：资产减值损失 2贷：应收账款坏账准备 22.乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：应付账款 30000贷：应收账款 30000借：应收账款坏账准备 150贷：资产减值损失 150借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000借：应付票据 40000贷：预付账款 40000借：应付债券 20000贷：持有至到期投资 20000三、一般物价水平会计题：1.资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表 M公司资产负债表（历史成本名义货币） 2007年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债90008000存货920013000长期负债2000016000固定资产原值3600036000股本1000010000减：累计折旧7200盈余公积50006000固定资产净值3600028800未分配利润21002800资产合计4610042800负债及权益合计4610042800（2）有关物价指数2007年初为1002007年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数=900*（132/100）=1188万 期末数=1000*（132/132）=1000万货币性负债：期初数=（9000+20000）*（132/100）=38280万 期末数=（8000+16000）*（132/132）=24000万存货：期初数=9200*（132/100）=12144万期末数=13000*（132/125）=13728万固定资产净值：期初数=36000*（132/100）=47520万 期末数=28800*（132/100）=38016万股本：期初数=10000*（132/100）=13200万期末数=10000*（132/100）=13200万留存收益：期初数=1188+12144+47520-38280-13200=9372万 期末数=1000+13728+38016-24000-13200=15544万盈余公积： 期初数=5000*（132/100）=6600 期末数=6000*（132/100）+1000*132/132=7600万未分配利润：期初数=2100*（132/100）=2772万 期末数=52744-（8000+16000+13200+7600）=7944万（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表（一般物价水平会计）2007年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减：累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6085252744负债及权益合计60852527442.资料：A公司2007年1月1日的货币性项目如下：现金 元 应收账款 元应付账款 元 短期借款 元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800 000元，购货250 000元（2）以现金支付营业费用50 000元（3）3月底支付现金股利30 000元（4）3月底增发股票1 000股，收入现金3 000元（5）支付所得税20 000元有关物价指数如下：2007年1月1日 1002007年3月31日 1202007年12月31日 1302007年全年平均 115要求根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。答案：年初货币性资产=800 000+340 000=1 140 000元年初货币性负债=480 000+363 000=843 000元年初货币性项目净额=1 140 000-843 000=297 000元货币性项目购买力损益计算表 编制单位：A公司项目年末名义货币调整系数年末货币一般购买力年初货币性资产1 140 000年初货币性负债843 000年初货币性项目净额297 000130/100386 100加：销售2 800 000130/1153 165 217发行股票3 000130/1203 250减：购货250 000130/115282 609营业费用50 000130/11556 522所得税20 000130/11522 609现金股利30 000130/12032 500货币性项目净额2 750 0003 160 327货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额=3 160 327-2 750 000=410 327元（损失）四、现行成本会计题：1.资料：H公司2007初成立并正式营业（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示： 资产负债表 单位：元项目2007年1月1日2007年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000240 000设备及厂房（净值）120 000112 000土地360 000360 000资产总计840 000972 000流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者权益总计840 000972 000（2）年末期末存货的现行成本为400 000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000元（5） 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益=-24000=160 000 已实现持有损益=-=232 000固定资产：设备房屋未实现持有损益=-=22400 设备房屋已实现持有损益=9600-8000=1600原折旧：/15=8000土地：未实现持有损益=-= 已实现持有损益=0合计：未实现持有损益合计=+22400+= 已实现持有损益合计=+1600=（2）重新编制资产负债表 资产负债表 （现行成本基础） 金额：元项目20×年1月1日20×7年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）8000016000长期负债（货币性）普通股留存收益-已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计五、经营租赁题：1.A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24 000元。每月设备折旧10 000.合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12 000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12 000元。要求根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。承租人（乙公司）07年1月1日预付租金时：借：长期待摊费用 12000 贷：银行存款 1200（或）借：制造费用 1000 预付账款 11000 贷：银行存款 1200007年每月分摊租金时：借：制造费用 1000 贷：预付账款 1000（或）长期待摊费用 100008年1月1日预付租金时：同07年每月分摊租金时：同出租人（A公司）：07年1月1日预收租金：借：银行存款 12000 贷：其他业务收入-租金收入 1000 其他应付款 1100007年每月分摊租金： 借：其他应付款 1000 贷：其他业务收入 100007年每月计提折旧：借：其他业务成本 10000贷：累计折旧 100002、2002年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年，办公用房原账面价值为2 500万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金115万元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金9万元，第五年末支付租金24万元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理（1）承租人（甲公司）的会计处理此项租赁租金总额为175万元，按直线法计算，每年应分摊的租金为35万元。应做的会计分录为：（单位：万元）2002年1月1日（租赁开始日）借：长期待摊费用 115贷：银行存款 1152002年、03年、04年、05年12月31日借：管理费用 35贷：银行存款 9 长期待摊费用 262006年12月31日借：管理费用 35贷：银行存款 24 长期待摊费用 11（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为175万元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为35万元应做的会计分录为：（单位：万元）2002年1月1日借：银行存款 115贷：应收账款 1152002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款 9应收账款 26贷：租赁收入 352006年12月31日借：银行存款 24应收账款 11贷：租赁收入 35六、融资租赁会计题：1资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元。B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁付款额与收款额付款额：787.5×4×2+450+675=7425万收款额：7245+675=7920万2.某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解：最低租赁收款额=（600×8+900）+750=6450万元未担保资产余额=1800-900-750=150万元最低租赁收款额+未担保余额=6450+150=660万元最低租赁收款额现值+未担保资产余值现值=5000万元未实现融资收益=6600-5000=1600万元3资料：2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2005年1月1日，租期3年，不可撤销。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160 000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12 000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742 000元，最低租赁付款额现值为763 386元，未确认的融资租赁费用分摊率为7.93%。（5）该设备估计使用年限为8年，已适用3年，期满无残值。（6）租约规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司的有关资料如下：（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。（2）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24 200元。（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（4）采用平均年限法计提折旧。（5）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8 775元和11 180元。（6）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：（1）编制M公司2005年1月1日租入资产时的会计分录；（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（3）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（4）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（5）编制M公司支付或有租金的会计分录；（6）编制M公司租赁届满时的会计分录；解：根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。（1）准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。根据孰低原则，租赁资产入账价值应为公允价值元。最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=×6+1000=（元）未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=-=元初始直接费用=24200元借：固定资产-融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款银行存款24200（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录未确认融资费用分摊表（实际利率法）2005年1月1日单位：元日期租金未确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初×7.93%=-期末=期初-(1)2005.1.1(2)2005.6.3058840.6.4.6(3)2005.12.3150818.66.34.26(4)2006.6.3042160.58.42.84(5)2006.12.3132815.91.09.75(6)2007.6.3022730.21.79.96(7)2007.12.3111634.04.961000(8)2008.1.1100010000合计借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款同时，借：财务费用58840.6贷：未确认融资费用58840.6（3）2005年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理借：制造费用-折旧费（/5）贷：累计折旧（4）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。一般在发生时直接计入当期损益借：制造费用12000贷：银行存款12000（5）或有租金的会计处理或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。2006年12月31日借：销售费用8775贷：其他应付款-N公司87752007年12月31日借：销售费用11180贷：其他应付款-N公司11180（6）租期届满时2008年1月1日的会计处理租赁期满，应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权借：长期应付款-应付融资租赁款1000贷：银行存款1000同时，借：固定资产-某设备贷：固定资产-融资租入固定资产 七、非同一控制下企业合并控股合并题：1. P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵消分录（金额单位用万元表示）解：（1）2007年 借：长期股权投资 33000万 贷：银行存款 33000万 借：应收股利 800万 贷：长期股权投资 800万 借：银行存款 800万 贷：应收股利 800万 2008年 借：应收股利 880万长期股权投资Q 800万 贷：投资收益 1680万 借：银行存款 880万 贷：应收股利 880万（2）2007年12月31日长期股权投资帐面余额=33000+3200-800=35400万 2008年12月31日长期股权投资帐面余额=35400+4000-880=38520万（3）2007年合并抵销分录： 借：股本 30000 资本公积-年初 2000 盈余公积-年初 800 -本年 400 未分配利润-年末 9800 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 借：应付股利 800 贷：应收股利 800 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润-年初 7200 贷：提取盈余公积 400对所有者分配 1000 未分配利润-年末 9800 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产-原价 40 借：固定资产-累计折旧 4 贷：管理费用 4 2008年合并抵销分录： 借：股本 30000 资本公积-年初 2000 盈余公积-年初 1200 -本年 500 未分配利润-年末 13200 商誉 1000 贷：长期股权投资 38500 少数股东权益 9800 借：应付股利 880 贷：应收股利 880 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润-年初 9800 贷：提取盈余公积 500对所有者分配 1100 未分配利润-年末 13200 借：未分配利润-年初 80 贷：营业成本-A 80 借：营业收入-B 600 贷：营业成本-B 600 借：营业成本-B 60 贷：存货-B 60 借：未分配利润-年初 40 贷：固定资产-原价 40 借：固定资产-累计折旧 4 贷：未分配利润-年初 4 借：固定资产-累计折旧 8 贷：管理费用 82.2008年6月30日，A公司向B 公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会