试论标准成本在汽车零部件企业中的应用.doc

试论标准成本在汽车零部件企业中的应用作者 陈晓珂摘要：国外的汽车零部件企业依存整车厂而发展，主要零部件供应商与整车厂都有资产纽带关系，目标市场明确,企业可以获得稳定的市场，合理的利润空间，在整车厂进行海外扩张时，其主要汽车零部件供应商会随着整车厂的海外扩张跟进。国内汽车零部件企业目前还未能与整车厂有资产纽带，谁能作到较低的成本，谁就能达到较好的市场竞争地位，特别是在技术、质量、品牌差异小的情况下，成本往往是市场决胜之关键因素。同时为了吸引消费者，整车厂实行差异化竞争，用多品种来满足市场，多品种、大量大批是汽车零部件企业的特点，成本压力迫使汽车零部件企业纷纷寻找成本管理方法，以期产品拥有成本优势，而标准成本无疑是一种能满足多品种大量生产的成本管理方法，经过平滤公司在实际工作中的不断探索，可以被广泛应用于汽车零部件企业。关键词：标准成本 汽车零部件企业 应用 一 企业选择标准成本管理法的背景 随着中国的汽车零部件企业迅猛发展，国外先进的技术和管理不断被应用到汽车零部件企业中去，现代制造技术和各种先进的管理理念，使制造环境发生了很大的变化。企业自动化程度提高，可以快速、高质量地生产出多品种大量大批的产品。在企业管理方面，TS16949质量体系管理、6S管理、精益生产、六西格玛管理、市场营销体系建设、目标管理、学习改善等管理思想和技术得到广泛应用。这些先进的管理理念都有系统的研究成果和成功案例，还有中航公司、主机厂等的达标要求，因此可以获得迅速普及并在经营中发挥作用。面对全新的经营环境，传统的成本管理方式已经不能产生足够的有用信息，财务管理在成本计算、控制等方面显得越来越力不从心。财务工作比较特殊，它对工作环境的依存度较高，财务工作的环境主要有三个方面：第一方面遵守政策法规、第二方面适应企业发展、第三方面用好财务本身的技术和准则、技巧和方法，由于大多数企业仍然沿用实际成本法，不能对企业的成本管理控制提出根本性的意见和建议，财务管理在经营中的作用被逐渐削弱，财务逐渐被企业放在日常报销、出报表、跑资金、报税的地位，一方面是财务管理在企业经营中找不到位置，另一方面是近年来汽车零部件企业受到前所未有的成本压力，成本优势成为汽车零部件企业的核心竞争力，企业的财务管理人员都在寻找一种更加有效的成本管理方法，将目前的实际成本法所进行的事后核算变成事前预测、事中控制、事后分析，在2006年平滤公司根据公司实际情况，借鉴唐纳森（无锡）过滤器有限公司（美国独资）、河南平原和兴滤清器有限公司（中日合资）等公司的成本管理经验，引入标准成本管理。二 标准成本的定义标准成本法也称标准成本会计，它起源于美国，是西方管理会计的重要组成部分。标准成本制度是通过对成本中心的各项成本的细化分析，设定相应的成本标准，运用标准与实际的对比揭示差异、衡量分析绩效，实施成本的事前、事中、事后控制，着力于改善成本，服务于经营决策的成本管理体系。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。美国工业在南北战争以后有很大的发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。 为了提高工人的劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。标准成本是在对实际情况进行调查分析，在历史成本的基础上，预测经济情况变动、市场供销情况、技术水平提高等诸多因素，并由成本责任多方参与制定出来的，在进行成本差异分析时，如果出现有利差异，则能激励员工继续发扬光大；如果出现不利差异，则可以促使员工分析原因，尽快解决。三 如何制作并完善标准成本 标准成本制度中的产品标准成本模型是依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产、工程、技术测定（包括时间及动作研究、统计分析、工程实验等方法），对各成本中心及产品订立合理、科学的数量化标准，再将数量化标准金额化，作为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础。制定标准成本是根据产品生产成本中的直接材料、直接人工、制造费用三大成本项目分别进行，对管理费用、财务费用、营业费用等非生产费用则一般不制定标准成本，而采用编制预算的办法进行控制。1某产品直接材料标准成本=标准价格*标准数量=标准价格*标准用量2某产品直接人工标准成本=标准价格*标准数量=标准工资率*标准工时=预计支付直接人工工资总额/标准总工时（产能标准）*标准工时如果在记件制工资形式下，工资标准就是指单位产品应支付的直接人工工资。3变动制造费用标准成本=标准价格*标准数量=变动制造费用标准分配率*标准工时=变动制造费用预算总额/标准总工时（产能标准）*标准工时4固定制造费用标准成本=标准价格*标准数量=固定制造费用标准分配率*标准工时=固定制造费用预算总额/标准总工时（产能标准）*标准工时某产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本如按变动成本法，则不必制定固定制造费用标准成本。标准成本不是制定好了就不发生变化了，而是建立-准确-先进的逐步完善过程，最终要实现公司的盈利目标。由于在汽车零部件企业主机年年要求降价，所以公司要实现当年的盈利目标，必须使产品具备明确的盈利能力，如果按以前的标准成本不能获得目标利润，则要通过新技术新工艺的应用，采购价格的降低，各种变动费用的减少，包括减少按件计酬的职工薪金。总之，企业要达到某种盈利，如果实际情况发生变化造成不能按往年完成盈利目标时，可以采取具体的降价措施，改变标准成本，使企业可以达到目标利润。所以标准成本是在一直的不停的调整过程中 ，标准成本作为一个标杆，设计人员在新品报价时要达到公司新品的获利目标；销售部门在每年的销售价格谈判过程中，要保证公司常规产品的获利目标；采购部门必须按标准成本模型中所列价格完成采购目标，分厂要按标准成本模型所列的定额生产出成品，财务部审核公司的新品报价、销售合同评审、采购价格评审、分厂标准成本考核等工作，发现各类费用差异产生原因，并积极寻找改善办法，最终完成企业的盈利目标。 XXX产品销售价格和标准成本对比折线图四 各类差异的分析标准成本法的核心是可进行成本差异分析，通过制定标准成本，即通过设立一系列辅助记录的成本差异账户（如“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“制造费用耗费率差异”等）来记录实际成本耗费与标准成本耗费的差异，从而能随时提供实际成本与标准成本的差异信息。这样，可随时进行差异分析比较，及时纠正生产管理中的失误，有利于生产过程中对生产成本进行控制，从而提高企业成本控制水平。1 直接材料成本差异分析：（正差为超支差，负差为节约差）直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本 =实际价格*实际用量-标准价格*标准用量实际用量=直接材料单位实际耗用量*实际产量标准用量=直接材料单位标准耗用量*实际产量直接材料成本差异=材料价格差异+材料数量差异材料价格差异=实际价格*实际用量-标准价格*实际用量材料数量差异=标准价格*实际用量-标准价格*标准用量材料价格差异的责任部门为采购部门，材料数量差异的责任部门为制造分厂。2直接人工成本差异成本差异分析直接人工成本差异=实际直接人工成本-标准直接人工成本实际直接人工成本=实际直接人工分配率*实际工时标准直接人工成本=标准直接人工分配率*标准工时实际分配率=实际直接人工成本总额/实际工时直接人工成本差异=直接人工成本分配率差异+直接人工成本效率差异 直接人工成本分配率差异=实际分配率*实际工时-标准分配率*实际工时直接人工成本效率差异=标准分配率*实际工时-标准分配率*标准工时直接人工成本差异原因是实际生产人员超编或低于定编，如实行记件制则不产生人工成本差异。3 变动制造费用成本差异分析变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用实际变动制造费用=实际分配率*实际工时标准变动制造费用=标准分配率*标准工时实际分配率=实际变动制造费用/实际工时变动制造费用差异=变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异 变动制造费用分配率差异=实际分配率*实际工时-标准分配率*实际工时变动制造费用效率差异=标准分配率*实际工时-标准分配率*标准工时变动制造费用的分析原因是多方面的，生产效率的提高、产品品种的变化、设备能力变化等。五 标准成本在平滤公司的应用平滤公司是中航工业的汽车零部件企业，从2006年开始引入标准成本管理，经过3年多的摸索，从标准成本模型的制作、使用和考核都积累了丰富的经验，并取得良好效果。标准成本不仅在核算和分析时使用，而且广泛应用于新产品报价、销售价格评审、零件定价、分厂考核等诸多方面。新产品标准成本制作完成后，是设计部门对外报价的底线。在设计部门了解产品底线后，要充分考虑到整车厂有每年的降本要求，设计部门对外报价要略高于该产品的标准成本模型，使公司在今后几年整车厂要求产品降价时公司仍然可以保持一定的利润空间，另外原材料涨价因素在今后的供货时间里整车厂并不予考虑，当材料价格上涨时还要有消化材料价格上涨的能力，所以对外报价特别重要，价格报高了在主机厂竟标容易落标，报低了企业不能维持，设计人员掌握了对外报价底线能更好的适应市场上的价格竞争，在报价过程中及时调整策略。在新品完成标准成本制作后，采购部门可以进行零件采购的商务谈判，但谈判只是确定暂估价而不是最终零件的采购价。具体零件采购价格要等整车厂将产品价格批复后才能确定，以防止整车厂未按公司预期批复产品价格，如新产品定价低于公司价格预期，公司可以采用成本倒算法与零件供应商在暂估价的基础上进行降价谈判，直至达到公司最低盈利标准。当成品销售价格和零件采购价格全部签订合同后，可以修改标准成本里的相关数据而使标准成本模型最终定稿。产品销售价和零件采购价环节确保产品有盈利，通过直接材料差异成本分析可以分析出材料价格差异和数量差异，价格差异的责任部门为采购部，数量差异的责任部门为分厂，如节约差则能极大的鼓励员工降本的积极性，否则就要查明原因改进工作。为鼓励各部门降本积极性，企业设立了卓越目标及理想标准成本、优秀目标及现实标准成本、及格目标及正常标准成本，兑现奖惩。由于整车厂每年都有降本要求，在销售人员与整车厂进行商务谈判时要根据产品的成本状况和公司的成本要求，顶住主机的降价压力，并根据标准成本实际情况向整车厂的价格部门提供不能降价的依据，争取得到整车厂的理解，由于整车厂都有价格分析部门，随着整车厂经营理念的提高，也不会要求供应商赔本供货，只是由于销售人员对成本不熟悉，公司基础管理薄弱资料提供不齐全，在整车厂无法判断时，只能按比例下降。财务部门在销售合同评审时将产品销售价格与标准成本模型进行对比，对产品成本已经高出标准成本模型的要求采购部门针对该产品的零件进行降本。六 实施标准成本以来平滤公司的变化各部门实施标准成本后，都发生明显变化，从被动降本变成主动降本，以前分厂只关注产值，对材料消耗疏于管理，实行标准成本管理后，分厂对打领用单特别慎重，因为多打领用单，跟入库产品核对会出现数量不钩稽的问题，分厂还不满足实现及格成本目标，而是提出必保优秀，力争卓越的口号，用套裁节省钢板，滤纸集中下料提高利用率，提高成品合格率减少废品支出等方法降低材料消耗；以前设计部门为了项目竟标成功率高，会采用可靠性高的材料、设计和加工工艺，而为使报价成功又使用较低的价格来竟标，造成产品设计过剩不容易中标或中标后，面对连年的降价无法维持，实行标准成本管理后，新产品目标价位确定后，设计只能在该价位的材质、工艺范围进行设计，设计成本要求明确，在保证产品性能和安装尺寸的情况下，设计人员往往采用零件借用而减少工装模具投入，为提高设计效率和有效降本，设计部门建立了零件数据库，以方便设计时对零件的选用，目标成本明确后，反而加快设计速度。每年的商务谈判对公司是艰难的考验，产品不降价就面临新供应商的进入和产品份额的损失，现在销售人员在商务谈判中知道产品价格底线，在谈判的份额争取中处于灵活地位，降一个点可以用多少市场份额弥补，特别是有的整车厂在配套总成时并不赚钱，可以从其售后市场滤芯使用量中弥补。销售人员在商务谈判中可以随机应变，及时变更自己的价格策略来取得总体效益最大化。实行标准成本管理后，采购部门定价有章可寻，定价标准明确，既使产品的盈利空间符合公司要求，又可在此基础上大力开发适合公司成本要求的供应商。财务人员每月计算分厂的数量差异，对数量超支差异要求分厂查明原因；对报价低的通知设计人员修改报价，从新品阶段介入成本管理；在销售合同评审时，将产品价格与标准成本模型对比，对高于公司成本规定的要求销售人员重新谈价，如整车厂必须降价，则通知采购部门降本，财务人员的工作从帐面的费用归集提前到对成本的事先控制，实现了工作增值。平滤公司从2006年推行标准成本管理，2006年-2009年四年间销售累计增长97%，效益指标同比增长420%，以上成绩的取得是在没有贷款的情况下完成的，更重要的是通过成本管理锻炼了队伍，全体员工树立了牢固的成本意识，设计人员能设计出符合成本要求的设计方案，销售人员能按公司的盈利要求销售产品，采购部门可以按照成本要求采购符合的零件，生产现场物料流动清晰，入库产品与领用零件符合钩稽关系，公司的成本管理能力得到整车厂认可，成为在新项目投标和产品竟标中制胜的关键，与潍柴、上汽集团、康明斯、东风神龙、重庆五十铃、北奔、福田、江铃、宇通、金龙等知名企业建立长期合作关系，在主机厂的美誉度得到快速提升，成为整车厂滤清器国产化的首选，被中国汽车工业协会评为中国汽车零部件龙头企业。结束语：各种管理技术和方法，只要符合企业文化，适应企业需要，加上强有力的推动，都可以对企业的经营发挥作用，企业选择哪种目标，只要认真坚持，一定可以获得成功。七、 参考文献1卢文彬. 会计中稳健主义的经济学解释 财经研究, 2003.072 樊行健. 公司治理与财务治理 会计研究, 2005.023 邓春华，财务会计风险防范 中国财政经济出版社 ，2001年版 2010年3月