会计制度设计 第三周.doc

第三章 会计科目设计本章主要内容第一节 会计科目设计的意义与原则 第二节 会计科目设计的内容 第三节 各类会计科目的设计方法 一、 复习思考题1、会计科目设计有什么意义？会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。  (1)会计科目是复式记账的基础。  (2)会计科目是编制记账凭证的基础。  (3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。  (4)会计科目为编制会计报表提供了方便。2、设计会计科目应遵循什么原则？会计科目作为向投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循下列原则： （1） 合法性原则（2） 全面性原则（3） 满足企业经济管理的需求（4） 会计科目名称能明确的反应其内容并简明实用3、会计科目设计的基本内容有哪些？（1） 按会计科目反映的经济内容可分为五类，即资产类、负债类、所有者权益类、 成本费用类、损益类。（2） 按会计科目核算指标的详细程度可分为总账科目、二级科目、和明细科目三 级。总账科目又称一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分类的科目一般由财政部和企业上级主管部门统一规定。明细是对总账科目所作的进一步分类。4、按经济内容分类，会计科目可以分为几大类，每一大类又可分为哪些科目？按经济内容分类，会计科目可以分为以下六大类：（一）资产类：（1） 货币资产类。主要有库存现金、银行存款、其他货币资金等会计科目。（2） 应收及预付款类。常见的有应收账款、预付账款、坏账准备、其他应收款、应收股利、应收利息等。（3） 投资类。主要有交易性金融资产、公允价值变动损益、持有至到期投资、长期股权投资、持有至到期投资、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备等。（4） 存货类。包括原材料低值易耗品、包装物、周转材料、在途物资材料采购、材料成本差异、商品成本差异、委托加工物资、委托代销商品、发出商品、受托代销商品代管商品、代销商品款、存货跌价准备、生产成本、制造费用、自制半成品、劳务成本等。（5） 固定资产类。常用有固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、固定资产减值准备等。（6） 无形资产类。有无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉科目等。（7） 递延借项类。包括递延所得税资产、长期待摊费用等。（8） 待处理财产损溢类。即设置待处理财产损溢科目。（二）负债类：（1） 借款类。包括短期借款、长期借款、应付债券、应付短期债券等。（2） 应付及预收类。包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利润、其他应付款等。（3） 递延贷项类。主要有递延所得税负债。（4） 其他长期应付款类。使用长期应付款科目。（三）所有者权益类： 设置实收资本、股本、资本公积、本年利润、利润分配、盈余公积、业主资本、库存股等。（四）成本类： 主要有生产成本、基本生产成本、辅助生产成本、劳务成本、研发支出等。（五）损益类：（1） 营业利润类：营业收入、主营业务收入、其他业务收入、营业成本、主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用、资产减值损失等。（2） 投资净收益类。即设置投资收益科目。（3） 营业外收支类。即营业外收入与营业外支出。（六）其他类： 如以前年度损益调整等。5、会计科目编号的原则有哪些？（1） 合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（2） 相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（3） 实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（4） 统一性原则：统一性就是要求企业设置会计科目时，应根据提供会计信息的要求，对一些主要会计科目的设置及核算内容应保证与企业会计制度的规定相一致；灵活性是指在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，企业可以根据本单位的具体情况、行业特征和业务特点，对统一规定的会计科目作必要的增设、删减或合并，有针对性地设置会计科目。（5） 符合会计电算化需要（6） 手工会计和电算会计的统一6、会计科目编号的方法有哪些？会计科目编号是利用数字，文字和其它特定的符号等作为工具，按一定的方式，组成一定形式的编码。目前，国内外编号的方法，主要有数字符号法，文字符号法，混合法。（1）数字符号法:a顺序编号法b数字分组法c十进位数字编号(2)文字符号法:a普通文字法b记忆法(3)混合法。将数字符号法及文字符号法加以合并，来表示会计科目的编号方法。其构成可 按分组符号法或十进制法处理。7会计科目设计应注意哪些问题？（1）便于记忆与运用：科目的编号要依一定的规律，分别先后顺序，力求系统清晰，使人一望而知其代表的会计科目的性质与意义，以便分录、过账、汇总，防止、减少错误的发生。   （2）科目编号力求固定统一：同一行业，同一会计科目，应统一编号，不得任意变更，以免发生混乱，便于同行业企业、或企业前后期会计资讯的比较。更有主张在一国范围内，对每一会计科目，编一固定账号，永恒不变者。    （3）编号位数要适切需要，每个“点位”应使其具有意义，藉以做成逻辑的编号：即要考虑到大类、项目、科目分类层次分明的需要，以便明确显示其在各科目间的地位，属于何类、何项及其与子目或细目的关系；但位数不宜太多，如果冗长繁琐，将会失去使用编号的意义，尤其在财务资讯及会计电脑化实务中，更需顾及机器操作上的便利，和减少编号的点位数，而带来的好处。  （4）要有相当弹性：应考虑到企业将来业务发展的需要，预留一部份编号，以便容纳以后可能要重加细分的项目，和新增的会计科目编号使用。8、按权责发生制原则的要求可以设置哪些会计科目？按照我国现行企业财务通则和行业财务制度，在国有商业银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要包括以下几个方面：（1）逾期半年以内的贷款利息收入；（2）金融机构往来收入；（3）投资收益；（4）定期存款利息支出；（5）金融机构往来支出；（6）固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、安全防卫等大宗费用支出；（7）无形资产摊销；（8）固定资产折旧；（9）各种税金。因此，与之相关的绝大部分已有的会计科目都可以按权责发生制设置，即现行的企业会计制度中规定的几乎所有会计科目。9、如何编写会计科目的使用说明？（1）说明各会计科目核算的内容与范围。首先要说明每一个会计科目核算的具体内容，要严格划分类似科目的界限，以保证正确地核算，防止发生混淆使用会计科目的现象。另外，对于财产物资的计价方式也应加以说明。（2）说明会计科目的核算方法。在会计科目使用说明中，应说明根据会计科目设置的每一账户的性质、库存、结构及主要账务处理和核算要求，以便会计人员正确运用会计科目进行核算监督。（3）会计手册和标准会计分录设计。为了保证各种交易和事项能进行恰当地记录和在会计报表中能正确地反映，一是对影响每一个账户的各种交易进行描述，即编制会计手册，二是对常规的月末交易和事项建立一套标准会计分类，以便于对调整事项的正确处理，避免在月报、季报中遗漏。（4）说明明细科目的设置。单位使用的会计科目，大多数都需要设置二级或三级科目，应在使用说明中规定应如何设置和设置哪些明细科目。（5）其他事项说明。为了保证会计科目的正确使用，对会计基础和会计政策应作出说明。10设计了“固定资产”科目后，为什么还要设置“累计折旧”科目？“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用账户，厂部行政用办公房屋的，计入管理费用账户，由当期收入负担。折旧合计数计入“累计折旧”账户的贷方。二、 实务练习资料：2008年10月10日吴铭开设了一家装潢公司，在本月剩余时间里发生以下经济业务：1. 10日，吴铭将现金35000元存入公司的银行账户。2. 10日，以现金2000元支付本月公司的房屋租金。3. 11日，购买价格20000元的二手卡车，支付5000元，余款开出商业承兑汇票以后支付。4. 13日，赊购办公用品350元。5. 14日，以银行存款2000元购买装修备用材料。6. 14日，支付本年财产保险费500元。7. 15日，完成装修服务收取收入3000元。8. 16日，以现金支付购办公用品所欠的账款350元。9. 20日，向客户提供装修服务5000元，开出发票款项尚未收到。10. 24日，支付水电费800元。11. 27日，支付各项杂费300元。12. 28日，收回客户所欠货款5000元。13. 29日，支付员工工资2500元。14. 30日，从银行提取现金1000元备用。15. 30日，向银行贷款20000元期限两年，存入公司账户。要求：根据以上业务为公司设计一份合适的会计科目表，并对主要的科目设计使用说明。XX公司会计科目表顺序号编号新会计准则使用科目核算内容一、资产类11001库存现金企业的库存现金21002银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种款项31012其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。41121应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。51122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项61123预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目71131应收股利企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。81221其他应收款企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。91231坏账准备企业应收款项的坏账准备101403原材料企业库存的各种材料。111471存货跌价准备企业存货的跌价准备121601固定资产企业持有的固定资产原价。131602累计折旧企业固定资产的累计折旧。141701无形资产企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。151901待处理财产损溢企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。二、负债类12001短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。22201应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。32202应付账款企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。42203预收账款企业按照合同规定预收的款项。52211应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算62221应交税费企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。72231应付利息企业按照合同约定应支付的利息。82232应付股利企业分配的现金股利或利润。92241其他应付款企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。102501长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。三、所有者权益14001实收资本企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。24002资本公积企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。34101盈余公积企业从净利润中提取的盈余公积。44103本年利润企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。54104利润分配企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。四、损益类16001主营业务收入企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。26051其他业务收入企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。36101公允价值变动损益企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。46111投资收益企业确认的投资收益或投资损失。56301营业外收入企业发生的各项营业外收入。66401主营业务成本企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。76402其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。86403营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。96601销售费用企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。106602管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。116603财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。126701资产减值损失企业计提各项资产减值准备所形成的损失。136711营业外支出企业发生的各项营业外支出。146801所得税费用企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。