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第四章 增值税第一节 增值税原理一、增值额的含义 生产 批发 零售0 100 300 500方法全额计税增值额计税计税依据对每个环节商品的销售额全额计税对每个环节的增值额计税应纳税额100×17%+300×17%+500×17%（100-0）×17%+（300-100）×17%+（500-300）×17%= 500×17%特点重复计税1.避免重复计税，保持中性2.仍能保证对商品的流转额计税二、理论增值额 C：生产资料 原材料：价值一次性转移商品价格P =C+V+M 固定资产：价值以折旧形式分次转移 V：劳动力必要补偿 M：剩余价值根据马克思政治经济学原理：只有劳动才能带来价值增值理论增值额= V+M = P C三、法定增值额（税法规定的计税依据）类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税外购固定资产扣除范围不能扣除分期以折旧形式扣除可在购入当期一次性扣除与理论增值额的关系法定 > 理论法定 = 理论法定 < 理论优点有利于增加财政收入最符合增值税定义鼓励固定资产更新，有利于技术进步缺点不利于固定资产更新操作困难减少财政收入适用范围发展中国家发达国家四、计税方法1.税基列举法：应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×税率2.税基相减法：应纳税额=（当期应税销售收入额 - 扣除项目）×税率2.购进扣税法：应纳税额 = 销项税额-进项税额如上例中批发商：应纳税额= 300×17% -100×17%五、我国增值税特点1.消费型增值税（2009年1月1日实施）2.流转税，具有税负转嫁性（纳税义务人为卖方，实际负担税负的为买方，逐级转嫁给最终消费者）3.多环节纳税 4.价外税5.购进扣税（外购存货负担的进项税可在购入当期全部扣除）如：应纳税额 = 0 -100×17% = -17 留待下期抵扣第二节 概述一、纳税义务人类别一般纳税人小规模纳税计税办法1.一般：专用发票抵扣制2.特殊：简易征税办法简易征税办法（可由税务机关代开增值税专用发票）认定标准1.工业企业：年应税销售额50万2.商业企业：年应税销售额80万年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业备注1.小规模纳税人一旦达到一般纳税人标准，应申请转为一般纳税人；2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请认定为一般纳税人，不作为小规模纳税人；2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指个体经营者以外的自然人）按小规模纳税人纳税；3.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。【例1】下列关于增值税纳税人说法正确的是（ BCD ）A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以互换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税二、扣缴义务人境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设立经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。三、征税范围 （一）一般范围征税范围增值税营业税在我国境内1.销售货物：强调转移所有权2.进口货物 3.提供加工、修理修配劳务【备注】以上货物和劳务对象强调有形动产（包括电力、热力、气体）1.提供一般劳务2.转让无形资产3.销售不动产增值税与营业税的划分征税范围增值税营业税货物1.有形动产（包括电力、热力、气体）1.无形资产2.不动产劳务2.提供加工、修理修配劳务【备注】1.加工：指委托方提供原料，受托方制造并收取劳务费2.修理修配：指受托对损伤或丧失功能的货物修复。其他劳务：7类【例2】下列属于增值税征税范围的是（ABF ）A.销售服装 B.进口粮食 C.转让专利权 D.销售房屋 E.汽车的租赁F.汽车的修理 G.房屋修缮（二）视同销售 1.代销货物 委托方：增值税纳税义务发生时间为收到代销清单的当天（最长180天） 受托方 增值税纳税义务人：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 营业税纳税义务人：手续费×5%【例3】 委托方 受托方 买方0 100 100 【答案】委托方应纳增值税= 100×17% -0 =17受托方应纳增值税= 100×17%-100×17%=0受托方应纳营业税= 手续费×5%2.设有不在同一县（市）两个以上机构并实行统一核算的纳税人，机构间货物移送“用于销售”：视同销售，增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天 【例4】 总机构（北京） 分支机构（上海） 买方 0 100 100 【答案】总机构应纳增值税=100×17%- 0 =17分支机构应纳增值税=100×17% - 100×17% = 0 投资3.将自产、委托加工的货物用于 对外 分配给股东或投资者 （保证同一商品税负一致） 无偿赠送他人对内 非应税项目（如用于营业税劳务、无形资产、不动产） 集体福利或个人消费 投资4.将外购的货物用于：对外（转移所有权） 分配给股东或投资者无偿赠送他人外购货物的处理用途视同销售（销项）进项税额抵扣对外（外部移送）对内（最终消费）××基本原理能够形成销项税额时，进项税额才可以抵扣【相关链接】视同销售行为而无销售额的，税务机关按同类产品销售价格或组成计税价格确定销售额。【例5】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ACEF ）A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利E.将货物交付他人代销 F.销售代销货物（三）兼营与混合销售经营行为特征税务处理举例兼营不同税目应税项目多元化经营，涉及增值税中不同税目税率看核算（1）能准确的分别核算：按各自税率征增值税（2）不能准确的分别核算：税率从高征增值税供销社同时销售13%的化肥和17%的服装兼营应税劳务与非应税劳务或货物多元化经营，涉及营业税应税劳务和增值税劳务和货物，两者没有连带关系，服务对象为多个看核算（1）能准确的分别核算：按营业税和增值税分别计征（2）不能准确的分别核算：由主管税务机关核定应纳营业额和销售额酒店经营餐饮和住宿业务，（营业税）；另在大堂开设独立核算的商品部（增值税）混合销售一项销售行为，既涉及增值税货物，又涉及营业税应税劳务，两者有连带从属关系，同时服务于一个对象看主营（1）主营是货物生产、批发或零售货物的：征增值税（2）主营是营业税应税劳务的：征营业税【特例】纳税人销售自产货物并同时提供建筑劳务，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。1.商场销售空调的同时并负责安装（增值税的混合销售行为）2.邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋（营业税混合销售）【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。【例6】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（C ）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机（四）特殊项目项目增值税营业税期货货物期货（包括商品期货和贵金属期货：交割环节纳税）非货物期货（如：股指期货）集邮商品（如邮票、首日封等）1.集邮商品的生产、调拨2.其他的单位和个人销售集邮商品邮政部门销售集邮商品发行报刊其他单位和个人发行报刊邮政部门发行报刊销售电信物品电信部门单独销售电信物品，但不提供有关电信劳务电信部门销售电信物品，并提供有关电信劳务融资租赁非经中国人民银行和商务部批准的单位从事融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方1.经批准从事融资租赁的单位，无论所有权是否转让；2.非经批准的单位从事融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让的；基建和建安单位使用自产的建筑材料预制构件、其他构件或建筑材料在企业附设的工厂、车间生产预制构件等在建筑现场制造旅店业和饮食业销售食品非现场消费提供桌椅，现场消费银行销售金银典当业销售死当物品寄售业代销寄售物品缝纫业务电力公司向发电企业收取的过网费矿产资源的开采、挖掘、切割、破碎、分拣、选洗等劳务【备注】纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。【例7】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（ ×）【例8】增值税纳税人兼营营业税应税劳务未分别核算的，其应税劳务应一并征收增值税。（×）【例9】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ CD）A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取的过网费 D.提供矿产资源的分拣劳务四、税率与征收率（一）税率与征收率纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人税率基本税率为17%1.销售或进口货物；2.纳税人提供加工、修理修配劳务；3.气油田企业提供的生产性劳务低税率为13%销售或进口税法列举的货物1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；6.音像制品；7.电子出版物；8.二甲醚；9.食用盐。零税率出口货物征收率（简易法）3%教材未列举4%减半征收见下表4%1.寄售商店代销寄售物品2.典当业销售死当物品3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品6%一般纳税人销售资产下列货物，可选择按简易法6%征收率计算，选择简易法后，36月内不得变更：1.县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力；2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或制成的生物制品；5.自来水；6.商品混凝土小规模纳税人基本征收率为3%销售货物、提供应税劳务征收率为2%见下表【例10】按简易办法征收增值税的纳税人，下列属于增值税的征收率有（ABCD）A.2%B.3%C.4%D.6%（二）纳税人销售旧货纳税人税务处理计税公式一般纳税人销售旧货依4%征收率减半征收增值税增值税售价÷（14%）×4%÷2小规模纳税人销售旧货减按2%征收率征收增值税增值税售价÷（13%）×2%【备注】旧货是指进入二次流通的具有使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（三）纳税人销售自己使用过的物品（旧物）纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人消费类小汽车、摩托车、游艇（无论何时购进）4%征收率减半征收增值税增值税售价÷（14%）×4%÷2固定资产2009年1月1日以前购进或自制4%征收率减半征收增值税增值税售价÷（14%）×4%÷22009年1月1日以后购进或自制按正常销售货物适用税率征收增值税增值税销项税额售价÷（117%）×17%固定资产以外的物品按正常销售货物适用税率征收增值税增值税销项税额售价÷（117%）×17%小规模纳税人固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价÷（13%）×2%固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价÷（13%）×3%【备注】个人销售旧物免税【例11】某企业（一般纳税人）于2009年1月将一辆自己使用过3年的小轿车（未抵扣增值税），以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（ C）A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.不交增值税五、税收优惠（一）免税项目1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.其他个人自己使用过的物品。【例12】下列项目中免征增值税的是（B）A.中药饮片 B.古旧图书 C.教材 D.烟叶（二）纳税人的放弃免税权纳税人销售货物或提供应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（三）增值税的起征点1.增值税起征点的适用范围：仅限于个人（包括个体工商户小规模纳税人和其他个人）2.起征点的使用：纳税人销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。3.增值税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月销售额500020000元；（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。六、征收管理（一）纳税地点类型纳税地点固定业户本地销售1.机构所在地的主管税务机关申报纳税2.总分机构不在同一县（市）的，应各自所在地纳税；经国务院财政、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关纳税。异地销售1.应向机构所在地主管税务机关申请外出经营活动税务管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2.无外管证明的，应向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由机构所在地税务机关补征税款。非固定业户向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未在销售地申报的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。进口货物向报关地海关申报纳税扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款（二）纳税义务发生时间（与销项税额有关）纳税人销售货物或应税劳务的基本原则：纳税人销售货物或者提供劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7.纳税人发生下列视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天扣缴义务发生时间增值税纳税义务发生的当天【例13】采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（C ）A.销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天 D.购买方收到货物的当天（三）纳税期限 1.以1个月或1个季度为一期的：自期满之日起15日内申报纳税；2.以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的：自期满之日起5日内预缴税款，次月1日至15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。3.进口货物：自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。【备注】1.不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 2.以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。六、增值税专用发票（熟悉）联次发票联、抵扣联、记账联；其他联次自定领购不得领购开具专用发票的情形：1.会计核算不够健全2.有征管法违法行为，拒不接受税务机关处理的；3.有下列行为之一的，经税务机关责令限期改正而未改正的：（1）虚开增值税专用发票；（2）私自印刷专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按规定开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。使用最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区（县）级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。开具属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品；2.销售货物或者应税劳务适用免税规定的；3.向消费者个人销售货物或者应税劳务的；3.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的（需要开具专用发票的，可以向主管税务机关申请代开）。【例14】一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（D）A.向消费者个人销售应税货物 B.向小规模纳税人转让专利权C.向一般纳税人销售房地产 D.向一般纳税人销售应税货物第三节 购进扣税法方法适用范围公式购进扣税法一般纳税人应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额简易征收法1.小规模纳税人2.一般纳税人销售特定货物应纳税额=不含税销售额×征收率进口货物1.一般纳税人2.小规模纳税人应纳税额=组成计税价格×税率一、当期销项税额（销售环节）1.当期：即纳税义务发生时间【例15】某企业2月预收货款3000元，3月发货，则应在3月计销项2.开具发票（卖方发票） 专用发票普通发票（买方为最终消费者）（一）一般销售销项税额=含税销售额/（1+税率）×税率+价外收费/（1+税率）×税率1.是否含税的标准 专用发票：不含税销售额普通发票零售价格 含税销售额，剔税：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）价外收费 非应税劳务2.价外费用 包括价格之外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收代垫款项、包装费、包装物租金、运输费、装卸费等。不包括（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）符合两个条件的代垫运费 承运部门的运费发票开具给购买方； 纳税人将该发票转交给购买方（4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据；所收款项全额上缴财政。（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【例16】下列属于增值税价外费用的是（BCD）A.销项税额 B.违约金 C.包装物租金 D.部分上交财政的政府性基金3.税率 货物：17%或13% 劳务：17%【例17】某一般纳税人销售服装开具专用发票上注明价款10000元，另收取包装费117元。销项税额=10000×17%+117/（1+17%）×17%【例18】某化肥厂一般纳税人销售化肥开具普通发票上注明价款22600元，另收取运输费100元。销项税额=22600/（1+13%）×13%+100/（1+13%）×13%【例19】某食品厂一般纳税人，受托加工罐头，开具专用发票上注明加工费30000元。销项税额=30000×17%（二）特殊销售1.混合销售行为其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计【例20】某公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不合税）1200万元，专有技术服务收费468万元。【答案】当月销项税额1200468÷（117%）×17%2.折扣方式销售 （价格折扣）类别含义扣除标准商业折扣（价格折扣）薄利多销，购买越多，折扣越多看发票 销售额与折扣额开在同一张发票的：净额计税 销售额与折扣额分开发票的：全额计税现金折扣为鼓励买方早日付款，给予折让优惠全额计税【例21】某一般纳税人销售10000件玩具，每件不含税单价20元，给予对方20%的商业折扣（销售额与折扣额开在同一发票上）并提供1/10，N/20的现金折扣，买方在10日还款了。【答案】销项税额=10000×20×（1-20%）×17% =27200元3.以旧换新销售以旧换新含义折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式计税标准：看商品 金银首饰：净额计税，即实际收款额计税 其他货物：全额计税，即实际收款额+货物折价【例22】某金店一般纳税人，采用以旧换新销售24K金项链，每条正常零售价3000元，旧项链做价1000元，则实际向消费者收取2000元/条。【答案】 销项税额=2000/（1+17%）×17% 【例23】某商场一般纳税人，采用以旧换新销售电视机，每台正常零售价3000元，旧电视做价1000元，则实际向消费者收取2000元/台。【答案】 销项税额=3000/（1+17%）×17% 4.还本销售还本销售含义销售货物后，到一定期限将货物一次或分次退还购货方价款的一种销售方式，其本质是融资，相当于以货物换资金，到期还本不付息。计税标准品全额计税，不得从销售额中减除还本成本5.以物易物方式销售以物易物双方不以货币结算，而以同等价款货物结算计税标准：双方均做购销处理 换出货物：视为销售，计销项税额 换入货物：视为外购，符合条件可做进项税抵扣【例24】某电视机厂一般纳税人，将自产电视机与显像管厂换取原材料，双方互开专用发票，发票上销售额23400元，显像管厂将电视机用做职工福利。【答案】电视机厂：销项税额=23400×17%，进项税额=23400×17%显像管厂：销项税额=23400×17%，进项税额=06.出租、出借包装物收取的押金啤酒、黄酒以外的酒类收到押金当期计税，无论将来是否返还其他货物（包括啤酒、黄酒）收到押金当期不计税，逾期未返还计税 逾期：超过合同约定期限（最长1年） 逾期押金：视为价外费用（含税），计税时先剔税 税率：押金随同货物走【备注】包装物租金包装物押金 包装物租金：收到时即是价外收费，当期计税 包装物押金：逾期未返还才是价外收费，逾期计税【例25】某食品厂一般纳税人2012年5月销货罐头，开具专用发票上注明价款10000元，税率17%，另收取包装物押金200元.【答案】2012年5月：罐头的销项税额=10000×17%【例26】承上例，某白酒厂销售白酒。【答案】2012年5月：罐头和押金的销项税额=10000×17%+200/（1+17%）×17%7.价格无正当理由偏低且无正当理由的，或视同销售无售价的：税务机关按以下顺序确定销售额 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 组成计税价格=成本+利润+消费税 或=成本× （1+成本利润率）/（1-消费税税率） 【备注】成本利润率为10%；特殊规定除外【例27】某化妆品厂一般纳税人，将自产化妆品用于捐赠，成本为3000元，当月无同类产品售价，成本利润率为8%，消费税税率为30%。【答案】销项税额=3000×（1+8%）/（1-30%）×17%8.销售退回和折让扣减期间应从发生货物退货或折让当期的卖方从销项税额中扣减；买方从进项税额中扣减扣减条件开具红字增值税专用发票；未开具红字发票的，不得扣减9.外币销售额折算可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民外汇中间价。必须事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。【例28】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（ BC    ） A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额 B.纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额 C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额 D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 二、当期进项税额（购进环节）（一）抵扣时间1.专用发票、运输发票、机动车销售发票增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的上述发票，应自发票开具之日起180日内到税务机关办理认证，否则不予抵扣；通过认证后，在认证通过的次申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，否则不予抵扣2.海关缴款书先比对后抵扣法增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。未采用先比对后抵扣法增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向向主管税务机关申报抵扣进项税额（二）抵扣范围1.能够抵扣：强调用于与生产有关的用途，并取得相应合格发票。扣税方式扣税凭证计算公式凭票抵扣增值税专用发票进项税额=不含税价款×税率海关缴款书进项税额=组成计税价格×税率计算抵扣国内货物运输业发票支付运费的一方抵扣（买卖双方谁支付，谁抵扣） 运费随同货物抵扣 进项税额=（运费+建设基金）×7%农产品收购凭证进项税额=（买价+烟叶税）×13%【例29】一般纳税人甲销货开具专用发票，不含税价款10000元，甲负责运输另收取运费200元，并开具普通发票【答案】甲销项税额=10000×17%+200/（1+17%）×17%【例30】一般纳税人甲销货开具专用发票，不含税价款10000元。甲找来铁路负责运输，运费由甲支付，甲取得货运发票上运费200元。【答案】甲销项税额=10000×17% 甲进项税额=200×7%【例31】一般纳税人甲销货开具专用发票，不含税价款10000元。甲找了铁路负责运输，运费由乙支付，甲代乙垫付运费200元，运输部门货运发票的抬头人为乙，甲将专用发票和货运发票均交给乙。【答案】 甲：销项税额=10000×17%乙：进项税额=10000×17%+200×7%【例32】某生产企业一般纳税人，从农业生产者手中购进免税棉花，收购凭证上价款50000元，另取得运输单位运输发票上运费400元，其中80%生产原料，另外20%用于职工福利。【答案】进项税额=（50000×13%+400×7%）×80%2.不能抵扣原理：将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【提示2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；（8）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）；（9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（10）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。进项税额小结外购发票用途抵扣1.货物2.应税劳务1.专用发票2.海关完税凭证 运输费7%3.特殊普通发票 免税农产品13% 1.生产企业：用做生产原料2.商业企业：用做库存商品 3.对外视同销售【备注】以上用途未来能形成销项税额两条件都满足两条件未都满足× 用于非应税项目、对内消费、毁损××如普通发票、不合格的专用发票×【例33】下列项目中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有（BD）A.用于生产了不合格产品的购进货物 B.因管理不善损失的半成品所耗用的购进货物C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物D.用于集体福利的购进货物【例34】一般纳税人甲为汽车制造厂，当期购入钢材用于生产小汽车，取得专用发票不含税价10000元，另取得运输单位开具普通发票运费上注明运费200元，保险费20元。【答案】进项税额=10000×17%+200×7%【例35】承上例，若甲外购的钢材20%用于在建工程【答案】进项税额=（10000×17%+200×7%）×80%3.进项税额转出含义进项税额前期已经抵扣，后期转变用途不符合抵扣除条件范围（1）已经抵扣的进项税额改变用途（2）进货退出或折让处理原则不追溯调整前期，而在转变用途的期间作为进项税额转出，抵减当期进项税额当期进项税额=进项税额-进项税额转出计算 按原专用发票价格×税率 无法确定的：实际成本×税率 兼营免税项目或非应税项目，无法分清的：按下列公式不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计【例36】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2012年6月有关生产经营业务如下：（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；（3）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。（1）外购货物可以抵扣的进项税额：24-24÷4=24-6=18（万元）（2）销售货物可以抵扣的进项税额：20-20×300÷（700300）=14（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额：1814=32（万元）第四节 简易征收法一、适用范围： 1.小规模纳税人2.一般纳税人销售特殊货物二、基本公式应纳税额=含税销售额/（1+征收率）×征收率【例37】某小型工业企业是增值税小规模纳税人。2012年3月取得销售收入12.36万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款3.09万元（含增值税）。要求：计算该企业当月的应纳增值税税额。【答案】当月的应纳增值税税额128÷（13%）×3%×2801043.88（元）第五节 进口货物一、适用范围：一般纳税人和小规模纳税人二、公式应纳增值税额=组成计税价格×13%或17%组成计税价格= 关税完税价格关税消费税 或= 关税完税价格×（1+关税