会计分析工具-变动成本法.ppt

管理会计分析工具管理会计分析工具-变变动成本法动成本法主要内容主要内容完全成本法与变动成本法的概念完全成本法与变动成本法的概念完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较成本计算方法的选择成本计算方法的选择21.完全成本法与变动成本法的概念完全成本法与变动成本法的概念完全成本法完全成本法完全成本法的指导思想是将全部成本按照经济完全成本法的指导思想是将全部成本按照经济用途分为生产成本和非生产成本两部分：用途分为生产成本和非生产成本两部分：生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，生生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，生产成本作为产品成本核算；产成本作为产品成本核算；非生产成本包括销售费用、管理费用等作为期间成非生产成本包括销售费用、管理费用等作为期间成本直接计入当前损益。本直接计入当前损益。完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛应用于财务会计的存货和成计算方法，被广泛应用于财务会计的存货和成本核算过程之中。本核算过程之中。31.完全成本法与变动成本法的概念完全成本法与变动成本法的概念变动成本法变动成本法是将变动制造成本计入产品成本，而将固定制是将变动制造成本计入产品成本，而将固定制造成本和非制造成本计入期间费用的一种成本造成本和非制造成本计入期间费用的一种成本计算方法。计算方法。产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动制造成本用，即变动制造成本；固定制造费用，由于与生产量并无变动关系，因此固定制造费用，由于与生产量并无变动关系，因此直接作为期间成本，计入当期损益。直接作为期间成本，计入当期损益。变动成本法可以提供产品的变动成本数据，从变动成本法可以提供产品的变动成本数据，从而为本量利分析以及短期经营决策提供了良好而为本量利分析以及短期经营决策提供了良好的数据基础。的数据基础。42.完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较产品成本的组成与流程不同产品成本的组成与流程不同固定制造费用的处理有所不同固定制造费用的处理有所不同完全成本法完全成本法将固定制造费用计入产品成本，随着产品的流动而流动，将固定制造费用计入产品成本，随着产品的流动而流动，当产品销售出去以后，转入本期销售成本，计入当期损益；当产品销售出去以后，转入本期销售成本，计入当期损益；未销售部分的产品应分摊的固定制造费用则包含在期末存未销售部分的产品应分摊的固定制造费用则包含在期末存货中。货中。变动成本法变动成本法将固定制造费用视为期间费用处理，直接列入利润表，计将固定制造费用视为期间费用处理，直接列入利润表，计入当期损益。入当期损益。5完全成本法的成本流程完全成本法的成本流程成本成本制造制造成本成本非制造非制造成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工制造费用制造费用直接材料直接材料销售销售费用费用管理管理费用费用在产品在产品产成品产成品销售成本销售成本利润表利润表6变动成本法的成本流程变动成本法的成本流程成本成本制造制造成本成本非制造非制造成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工变动制造变动制造费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用在产品在产品产成品产成品销售成本销售成本利润表利润表固定制造固定制造费用费用72.完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较期末存货的计价方法不同期末存货的计价方法不同完全成本法完全成本法直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动成本法变动成本法直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用82.完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较损益计算结果不同损益计算结果不同完全成本法完全成本法营业利润销售收入销售成本期间费用营业利润销售收入销售成本期间费用销售成本期初存货本期生产成本期末存货销售成本期初存货本期生产成本期末存货本期生产成本直接成本制造费用本期生产成本直接成本制造费用制造费用变动制造费用固定制造费用制造费用变动制造费用固定制造费用 变动成本法变动成本法营业利润边际贡献固定成本营业利润边际贡献固定成本 边际贡献固定制造费用固定销售与管理费用边际贡献固定制造费用固定销售与管理费用边际贡献销售收入变动成本边际贡献销售收入变动成本 销售收入变动制造成本变动销售与管理费用销售收入变动制造成本变动销售与管理费用利润表格式不同利润表格式不同参见参见68页例题页例题4-2.92.完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较两种方法的营业利润计算差异两种方法的营业利润计算差异营业利润差额营业利润差额 完全成本法的营业利润变动成本法的营业利润完全成本法的营业利润变动成本法的营业利润 完全成本法期末存货吸收的固定制造费用完全成本法期末存货吸收的固定制造费用 完全成本法期初存货吸收的固定制造费用完全成本法期初存货吸收的固定制造费用 期末存货量期末存货量固定制造费用分配率固定制造费用分配率 期初存货量期初存货量固定制造费用分配率固定制造费用分配率102.完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较两种方法的营业利润计算差异两种方法的营业利润计算差异当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用=期初存货期初存货吸收的固定制造费用时：吸收的固定制造费用时：完全成本法与变动成本法的当期营业利润相等；完全成本法与变动成本法的当期营业利润相等；当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用期初存货期初存货吸收的固定制造费用时：吸收的固定制造费用时：完全成本法下的营业利润将完全成本法下的营业利润将变动成本法下的利润；变动成本法下的利润；当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用期初存货期初存货吸收的固定制造费用时：吸收的固定制造费用时：完全成本法下的营业利润将完全成本法下的营业利润将变动成本法下的利润。变动成本法下的利润。113.成本计算方法的选择成本计算方法的选择完全成本法的评价完全成本法的评价优点优点完全成本法下计算的产品成本归集了生产过程中所完全成本法下计算的产品成本归集了生产过程中所发生的全部制造成本，与财务会计的成本概念相符发生的全部制造成本，与财务会计的成本概念相符合；合；以完全成本法下的产品成本为基础进行产品定价，以完全成本法下的产品成本为基础进行产品定价，可以更好地弥补产品成本；可以更好地弥补产品成本；不必区分成本中的变动成本与固定成本；不必区分成本中的变动成本与固定成本；完全成本法下的单位产品成本随着产量的增加而降完全成本法下的单位产品成本随着产量的增加而降低，可以促使管理者更充分地利用闲置生产能力。低，可以促使管理者更充分地利用闲置生产能力。123.成本计算方法的选择成本计算方法的选择完全成本法的评价完全成本法的评价局限性局限性不符合弹性预算的观念；不符合弹性预算的观念；各期损益的大小取决于期末存货量的变化，因此各各期损益的大小取决于期末存货量的变化，因此各期利润会受到产量的影响，有可能与销量走势相背期利润会受到产量的影响，有可能与销量走势相背离。离。销售量增加，产品的售价、单位变动成本、固定成本总额销售量增加，产品的售价、单位变动成本、固定成本总额均不变，完全成本法下计算的利润反而下降。参见均不变，完全成本法下计算的利润反而下降。参见72页页例题例题4-3。在销量、售价、成本均不变的情况下，期末存货增加反而在销量、售价、成本均不变的情况下，期末存货增加反而会引起企业利润的增加。参见会引起企业利润的增加。参见73页例题页例题4-4。在较长的时间跨度内，完全成本法和变动成本法计算利润在较长的时间跨度内，完全成本法和变动成本法计算利润是一致的。参见是一致的。参见74页页4-5。133.成本计算方法的选择成本计算方法的选择变动成本法的评价变动成本法的评价优点优点能提供有用的管理信息，有利于正确地进行短期决能提供有用的管理信息，有利于正确地进行短期决策；策；促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产；促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产；有利于科学地进行成本控制与业绩评价；有利于科学地进行成本控制与业绩评价；简化成本核算，便于加强日常管理。简化成本核算，便于加强日常管理。143.成本计算方法的选择成本计算方法的选择变动成本法的评价变动成本法的评价局限性局限性不符合传统的成本概念；不符合传统的成本概念；不能适应长期决策和定价决策的需要；不能适应长期决策和定价决策的需要；在新的技术、经济条件下，变动成本法的适用性受在新的技术、经济条件下，变动成本法的适用性受到一定的影响。到一定的影响。153.成本计算方法的选择成本计算方法的选择变动成本法与完全成本法相分离原因变动成本法与完全成本法相分离原因完全成本法的主要缺陷在于：利润与销售走势在一定完全成本法的主要缺陷在于：利润与销售走势在一定程度上相互脱节，而变动成本法则可以避免这一问题；程度上相互脱节，而变动成本法则可以避免这一问题；在传统的制造类企业中，直接材料、直接人工等变动在传统的制造类企业中，直接材料、直接人工等变动成本在成本构成中占有重要比重，而间接成本占的比成本在成本构成中占有重要比重，而间接成本占的比重较小。重较小。在新的技术经济条件下，企业的生产方式发生了重要在新的技术经济条件下，企业的生产方式发生了重要的变化的变化在在JIT的生产方式下，完全成本法和变动成本法下呈报的利润的生产方式下，完全成本法和变动成本法下呈报的利润应该是一致的。应该是一致的。随着新技术的广泛应用，产品成本的结构也在发生着变化。随着新技术的广泛应用，产品成本的结构也在发生着变化。变动成本逐渐降低，而固定制造费用的比重逐渐上升；变动成本逐渐降低，而固定制造费用的比重逐渐上升；变动成本法的实施前提受到了挑战。变动成本法的实施前提受到了挑战。16