企业所得税及会计处理.ppt

企业所得税及会计处企业所得税及会计处理理一、教学目标一、教学目标通过本章学习，应懂得企业所得税应税所通过本章学习，应懂得企业所得税应税所得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算与得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算与征收征收。二、本章重点二、本章重点1理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自在税收体系中的地位。在税收体系中的地位。2了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。3掌握企业所得税的基本要素。掌握企业所得税的基本要素。4掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税所得额的计算和确定）所得额的计算和确定）5掌握企业所得税的征管方法和要求。掌握企业所得税的征管方法和要求。2第一节第一节企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税概念及特点：一、企业所得税概念及特点：概念概念:是对境内企业和其他取得收入的组织是对境内企业和其他取得收入的组织,就其生产、经营就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。所得和其他所得依法征收的一种税。特点特点:1.征税范围广征税范围广2.计税依据为应税所得额计税依据为应税所得额3.税负公平税负公平4.计算复杂计算复杂5.按年计征按年计征,分期预缴分期预缴3二、纳税义务人二、纳税义务人 在境内的企业或取得收入的其他组织。在境内的企业或取得收入的其他组织。(1)国有企业国有企业(2)集体企业集体企业(3)私营企业私营企业(4)联营企业联营企业(5)股份制企业股份制企业(6)外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业(7)取得收入的取得收入的其他组织其他组织。4u对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：(1)(1)(1)(1)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。(2)(2)(2)(2)纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。(3)(3)(3)(3)纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业居民企业非居民企业非居民企业在境内设立机构场所在境内设立机构场所在境内设立机构场所在境内设立机构场所在境内未设立机构场所在境内未设立机构场所5 居民企业：居民企业：指依法在中国境内成立指依法在中国境内成立,或者依照或者依照外国外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的法律成立但实际管理机构在中国境内的企业企业.非居民企业：非居民企业：依照外国依照外国(地区地区)法律成立且实际法律成立且实际管理机构不在中国境内管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。6三、纳税对象三、纳税对象指上述企业或组织指上述企业或组织生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得生产经营所得生产经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业所得业所得其他所得其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得许权使用费以及营业外收益等所得7对纳税对象的理解：对纳税对象的理解：对纳税对象的理解：对纳税对象的理解：合法所得；合法所得；合法所得；合法所得；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；实物或货币所得；实物或货币所得；实物或货币所得；实物或货币所得；居民企业居民企业居民企业居民企业来源于境内、境外的所得；来源于境内、境外的所得；来源于境内、境外的所得；来源于境内、境外的所得；在境内设立机构、场所的非居民企业在境内设立机构、场所的非居民企业在境内设立机构、场所的非居民企业在境内设立机构、场所的非居民企业就其就其就其就其机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外但与机构、场所有实际联系的所得；但与机构、场所有实际联系的所得；但与机构、场所有实际联系的所得；但与机构、场所有实际联系的所得；未设立机构、场所的非居民企业或虽设立未设立机构、场所的非居民企业或虽设立未设立机构、场所的非居民企业或虽设立未设立机构、场所的非居民企业或虽设立机构、场所机构、场所机构、场所机构、场所 但取得的所得与所设机构场所没有但取得的所得与所设机构场所没有但取得的所得与所设机构场所没有但取得的所得与所设机构场所没有实际联系实际联系实际联系实际联系，就其来源于中国境内所得纳税，就其来源于中国境内所得纳税，就其来源于中国境内所得纳税，就其来源于中国境内所得纳税8四、税率四、税率：(1)基本税率为基本税率为25%(2)低税率低税率20%:u对对符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业u在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所或或虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其没没有有实实际际联联系系的的非非居居民民企业的境内所得企业的境内所得(现按现按10%优惠税率）优惠税率）(3)国家重点扶持的高新技术企业，税率减按国家重点扶持的高新技术企业，税率减按15%9符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；（二）（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。10五、五、五、五、企业所得税的计算企业所得税的计算企业所得税的计算企业所得税的计算（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额纳税年度纳税年度纳税年度纳税年度l一般为公历年度一般为公历年度l纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足1212个月个月,以实际经营以实际经营期为一个纳税年度期为一个纳税年度l纳税人破产清算时纳税人破产清算时,以清算期为一个纳税年度以清算期为一个纳税年度1.1.1.1.收入总额收入总额收入总额收入总额 是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。取得的收入。11（1 1 1 1）销售货物收入销售货物收入销售货物收入销售货物收入；（2 2 2 2）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入（3 3 3 3）转让财产收入；）转让财产收入；）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4 4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益（5 5 5 5）利息收入；）利息收入；）利息收入；）利息收入；（6 6 6 6）租赁收入；）租赁收入；）租赁收入；）租赁收入；（7 7 7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（8 8 8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9 9 9）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。122.2.不征税收入：不征税收入：l财政拨款、财政拨款、l依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金l国务院规定的其它不征税收入国务院规定的其它不征税收入133.免税的收入免税的收入1)国债利息收入国债利息收入2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益资收益3)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益性投资收益4)符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入144.准予扣除项目准予扣除项目 是是是是在在在在计计计计算算算算应应应应税税税税所所所所得得得得额额额额时时时时准准准准予予予予从从从从收收收收入入入入额额额额中中中中扣扣扣扣除除除除的的的的项项项项目目目目，是是是是指指指指纳纳纳纳税税税税人人人人每每每每一一一一纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度实实实实际际际际发发发发生生生生的的的的与与与与取取取取得得得得应应应应税税税税收收收收入入入入有有有有关关关关的的的的、合合合合理理理理的的的的支支支支出出出出，包包包包括括括括成成成成本本本本、费费费费用用用用、税金和损失和其他支出税金和损失和其他支出税金和损失和其他支出税金和损失和其他支出 （1 1 1 1）成本：指生产经营成本；）成本：指生产经营成本；）成本：指生产经营成本；）成本：指生产经营成本；（2 2 2 2）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；（3 3 3 3）税金：指除企业所得税和增值税以外的已）税金：指除企业所得税和增值税以外的已）税金：指除企业所得税和增值税以外的已）税金：指除企业所得税和增值税以外的已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称六税税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称六税税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称六税税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称六税一费。一费。一费。一费。15（4 4）损失：指营业外支出、经营亏损和）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。投资损失以及其他损失等。注意：注意：注意：注意：会计处理与税法规定不一致的以税法为准会计处理与税法规定不一致的以税法为准会计处理与税法规定不一致的以税法为准会计处理与税法规定不一致的以税法为准16会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整予以调整.具体范围和标准具体范围和标准:1 1）工资薪金支出）工资薪金支出）工资薪金支出）工资薪金支出20082008年起年起年起年起企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。172 2）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规定）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金保险费等基本社会保险费和住房公积金3 3）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费安全保险费4 4）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要资）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用本化的借款费用184 4）利息支出：利息支出：利息支出：利息支出：利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括：资金相关的利息费用，包括：资金相关的利息费用，包括：资金相关的利息费用，包括：生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。际发生数扣除。际发生数扣除。际发生数扣除。生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。部分，准予扣除。部分，准予扣除。部分，准予扣除。19例例:某企业向非金融机构借入资金某企业向非金融机构借入资金500万元，用万元，用于本企业生产经营，合同年利息率为于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机，金融机构同类、同期贷款利率为构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的利，计算允许扣除的利息支出。息支出。答案：允许扣除的利息支出答案：允许扣除的利息支出=500*6%=30万元万元205）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工工会经费、职工福利费、职工教育经费三项经费分别按三项经费分别按工资薪金工资薪金总额的总额的2 2、1414、2.52.5、（18.518.5）计算扣除。计算扣除。216）业务招待费）业务招待费2008年起企业发生的与生产经营活动有关的业务年起企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5。例例:某企业全年销售收入某企业全年销售收入1.1亿元，当年业务招待费亿元，当年业务招待费支出支出150万元万元,计算其全年应列支业务招待费用标准。计算其全年应列支业务招待费用标准。227 7）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费2008年起企业发生的符合条件的广告费和业年起企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。23某家电企业某家电企业2003年产品销售收入年产品销售收入1300万元，房屋出万元，房屋出租收入租收入120万元，服务收入万元，服务收入90万元，营业外收入万元，营业外收入30万元，广告费支出万元，广告费支出100万元，业务宣传费万元，业务宣传费7万元，所万元，所得税前允许扣除的广告费和业务宣传费是多少？得税前允许扣除的广告费和业务宣传费是多少？营业收入营业收入=（1300+120+90）=1510广告费允许扣除额广告费允许扣除额=1510*8%=120.8业务宣传费允许扣除额业务宣传费允许扣除额=1510*5=7.555=7.55248)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金生态恢复等方面的专项资金9)企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费10)企业生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，企业生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，按以下方式扣除：按以下方式扣除：经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除11）企业发生的合理的劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出251414）公益性捐赠）公益性捐赠公益性捐赠是指纳税人通过公益性社会团体或者县级以上公益性捐赠是指纳税人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向中国人民共和国公益事业捐赠法人民政府及其部门，向中国人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。2008年起企业发生的公益性捐赠支出，不超过年起企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润年度利润总总额额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。定计算的年度会计利润。265.5.5.5.加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除 企业当年企业当年企业当年企业当年“三新三新三新三新”费用费用费用费用,未形成无形资产的未形成无形资产的未形成无形资产的未形成无形资产的,除据实列支除据实列支除据实列支除据实列支当年当年当年当年“三新三新三新三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可费用以外，年终经主管税务机关批准，还可费用以外，年终经主管税务机关批准，还可费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的再按实际发生额的再按实际发生额的再按实际发生额的50505050加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除,形成无形资产的形成无形资产的形成无形资产的形成无形资产的,按照无按照无按照无按照无形资产成本的形资产成本的形资产成本的形资产成本的150%150%150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。2008年年1月月1日起对安置残疾人员所支付的工资按照支付日起对安置残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。276.不得扣除的项目不得扣除的项目1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2）企业所得税税款）企业所得税税款3）税收滞纳金）税收滞纳金4）罚款、罚金和没收财物的损失。）罚款、罚金和没收财物的损失。5）非公益性捐赠支出）非公益性捐赠支出6）赞助支出）赞助支出7）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出8）与取得收入无关的其他各项支出）与取得收入无关的其他各项支出9)企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费10)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费11)非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息12)企业对外投资期间企业对外投资期间,投资资产的成本投资资产的成本287.弥补亏损的处理弥补亏损的处理 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5 5 5 5年。年。年。年。对于弥补亏损需要说明的是：对于弥补亏损需要说明的是：（1 1 1 1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。金额。金额。金额。（2 2 2 2）五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。29（3 3 3 3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。也不得哪年亏损额大先补哪年。例：例：例：例：下表是某企业下表是某企业1010年盈亏情况。假设该企业一直执行年盈亏情况。假设该企业一直执行5 5年年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业1010年内应纳所得年内应纳所得税总额（税率税总额（税率33%33%）。）。年度年度年度年度 1991 1992 1993 1994 19951991 1992 1993 1994 19951991 1992 1993 1994 19951991 1992 1993 1994 1995获利获利 90 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 50 年度年度年度年度 1996 1997 1998 1999 20001996 1997 1998 1999 20001996 1997 1998 1999 20001996 1997 1998 1999 2000获利获利 10 30 10 30 10 30 10 30 30303030 80 120 80 120 80 120 80 12030 (1)1991(1)1991年应纳税额年应纳税额=90=90 33%=29.7(33%=29.7(万元万元)(2)1992(2)1992年亏损到年亏损到19961996年弥补完年弥补完.(3)1993(3)1993年亏损到年亏损到19981998年仍未弥补完年仍未弥补完,从从19991999年起不能再弥补年起不能再弥补.(4)1994(4)1994年亏损到年亏损到19991999年弥补完年弥补完,1999,1999年盈余年盈余5050万元万元.(5)10(5)10年应纳税总额年应纳税总额=29.7+(50+120)=29.7+(50+120)33%33%=29.7+56.1=85.8(=29.7+56.1=85.8(万元万元)31二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的办按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的办法，月份或季度终了法，月份或季度终了15日内预缴日内预缴32 一、永久性差异和暂时性差异一、永久性差异和暂时性差异（一）永久性差异（一）永久性差异 是是指指某某一一会会计计期期间间，由由于于会会计计制制度度和和税税法法在在计计算算收收益益、费费用用或或损损失失时时的的口口径径不不同同而而产产生生的的税税前前会会计计利利润润与与应应纳纳税税所所得得额额之之间间的的差差异异。这这种种差差异异在在未未来来期期间间不不会会被被消消除除，主主要有以下四种情况：要有以下四种情况：会计作收入，税法不作收入。如购买国库券利息；会计作收入，税法不作收入。如购买国库券利息；会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品用于工程项目；用于工程项目；会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费等；等；会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许企业会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许企业科研经费加扣科研经费加扣50%50%等等第三节第三节企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理33（二）暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；这种的差额；这种差异在未来会被消除，会影响其他会差异在未来会被消除，会影响其他会计期间，在其他会计期间得到转回计期间，在其他会计期间得到转回1.1.资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税程中，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额经济利益中抵扣的金额.即税法允许未来抵税的资产即税法允许未来抵税的资产价值价值 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额即税法规定未来不可以税前扣除的负债价值即税法规定未来不可以税前扣除的负债价值 342.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异1）应纳税暂时性差异：）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。通常产生于以下情产生应税金额的暂时性差异。通常产生于以下情况：况：u资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础u负债的账面价值小于计税基础负债的账面价值小于计税基础352）可抵扣暂时性差异：）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将收回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常产生导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常产生于以下情况：于以下情况：u资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础u负债的账面价值大于计税基础负债的账面价值大于计税基础36资产的会计政策和税法计税基础差异原因汇总：资产的会计政策和税法计税基础差异原因汇总：1固定资产：固定资产：（1）折旧方法和折旧年限不同（）折旧方法和折旧年限不同（2）计提减值准备）计提减值准备2无形资产：无形资产：（1）内部研发形成的无形资产，研发资本化支出享受税收）内部研发形成的无形资产，研发资本化支出享受税收优惠，此种优惠不确认暂时性影响。优惠，此种优惠不确认暂时性影响。（2）使用寿命不确定的无形资产摊销方式不同（）使用寿命不确定的无形资产摊销方式不同（3）计提减）计提减值准备值准备3以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：（1）公允价值变动，会计准则规定计入当期损益，税法计）公允价值变动，会计准则规定计入当期损益，税法计税基础成本。税基础成本。4投资性房地产：投资性房地产：（1）以公允价值计量的投资性房地产，公允价值变动，会）以公允价值计量的投资性房地产，公允价值变动，会计准则规定计入当期损益，税法计税基础成本计准则规定计入当期损益，税法计税基础成本375存货：（存货：（1）计提存货跌价准备）计提存货跌价准备6长期股权投资：长期股权投资：（1）权益法核算的长期股权投资，税法计税基）权益法核算的长期股权投资，税法计税基础成本，会计准则的对于长期股权投资账面础成本，会计准则的对于长期股权投资账面价值的调整：价值的调整：初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，调整账面价值。资产公允价值份额的情况下，调整账面价值。被投资单位发生净损益时，调整账面价值；被投资单位发生净损益时，调整账面价值；但税法免税。但税法免税。被投资单位其他权益变化，也调整账面价值。被投资单位其他权益变化，也调整账面价值。381.预计负债预计负债（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债负债.会计和税法确认费用的时点不同会计和税法确认费用的时点不同（2）其他事项确认的预计负债）其他事项确认的预计负债企业按照或有事项准则规定确认预计负债，税法应按照企业按照或有事项准则规定确认预计负债，税法应按照税法规定的计税原则确定其计税基础（题目中会给出税法规税法规定的计税原则确定其计税基础（题目中会给出税法规定）。定）。2.预收账款预收账款（1）如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定相）如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定相同：计税基础等于账面价值。同：计税基础等于账面价值。（2）如果税法规定的收入确认时点与会计规定不同：）如果税法规定的收入确认时点与会计规定不同：会计准则：不符合收入确认条件，作为负债反映。会计准则：不符合收入确认条件，作为负债反映。按照税法规定应计入当期纳税所得，则计税基础按照税法规定应计入当期纳税所得，则计税基础0负债的计税基础和账面价值的差异负债的计税基础和账面价值的差异393.应付职工薪酬应付职工薪酬会计准则：应作为企业的成本费用，在未支付之会计准则：应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。前确认为负债。税法：税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前税法：税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，超过部扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。4.其他负债其他负债一般情况下，计税基础账面价值，不产生暂时一般情况下，计税基础账面价值，不产生暂时性差异，但计税时可能需要做纳税调整，如应交的罚性差异，但计税时可能需要做纳税调整，如应交的罚款和滞纳金等。款和滞纳金等。403)特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异可抵扣亏损产生的暂时性差异可抵扣亏损产生的暂时性差异企业合并中取得有关资产、负债产生的暂性性差企业合并中取得有关资产、负债产生的暂性性差异异41424344二、账户设置二、账户设置(一一)主要设置以下账户核算主要设置以下账户核算1.应交税费应交税费-应交所得税应交所得税2.递延所得税资产递延所得税资产3.递延所得税负债递延所得税负债4.所得税费用，下设当期所得税费用和递延所得所得税费用，下设当期所得税费用和递延所得税费用明细账税费用明细账45(二二)递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量1.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认2.不确认递延所得税资产的特殊情况不确认递延所得税资产的特殊情况3.递延所得税的计量递延所得税的计量(三三)递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量1.递延所得税负债的确认和一般原则递延所得税负债的确认和一般原则2.不确认递延所得税资产的特殊情况不确认递延所得税资产的特殊情况3.递延所得税的计量递延所得税的计量46(四四)所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量1.当期所得税当期所得税2.递延所得税递延所得税3.所得税费用所得税费用47三、所得税会计处理三、所得税会计处理1.确认递延所得税资产时（转回时作相反的处理）确认递延所得税资产时（转回时作相反的处理）借借:递延所得税资产递延所得税资产贷贷:所得税费用所得税费用-递延所得税费用（或资本公积、商誉）递延所得税费用（或资本公积、商誉）2.确认递延所得税负债时（转回时作相反的处理）确认递延所得税负债时（转回时作相反的处理）借借:所得税费用所得税费用-递延所得税费用（或资本公积、商誉）递延所得税费用（或资本公积、商誉）贷贷:递延所得税负债递延所得税负债3.计提当期应交所得税时计提当期应交所得税时借借:所得税费用所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税484.结转本年利润时结转本年利润时借借:本年利润本年利润所得税费用所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用贷贷:所得税费用所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用5.亏损弥补的会计处理亏损弥补的会计处理49课堂练习与讨论课堂练习与讨论1某某生生产产白白酒酒的的集集体体企企业业，全全年年销销售售额额1600万万元元，成成本本600万万元元，销销售售税税金金及及附附加加460万万元元，按按规规定定列列支支各各种种费费用用400万万元元。已已知知上上述述成成本本费费用用中中包包括括新新产产品品开开发发费费80万万元元业业务务招招待待费支出费支出10万元、广告费支出万元、广告费支出50万元。万元。要求计算该企业当年应纳企业所得税。要求计算该企业当年应纳企业所得税。502某食品公司年经营情况如下：某食品公司年经营情况如下：1）产品销售收入）产品销售收入1200万元，其他业务收入万元，其他业务收入36万元万元2）可扣除的销售税金）可扣除的销售税金7.8万元万元3）销销售售成成本本700万万元元，销销售售费费用用240万万元元（其其中中广广告告费费200万万元元，其其他他税税前前可可以以扣扣除除的的销销售售费费用用40万万元元），管管理理费费用用120万万元元，支支付付其其他他单单位位借借款款利利息息3